Viê ̣c thiết kế trắc nghiê ̣m trực tiếp số dư cho từng khoản mu ̣c trên Báo cáo tài chính đươ ̣c tiến hành theo phương pháp luâ ̣n trên sơ đồ sau:
Đánh giá ti ́nh trọng yếu, rủi ro đối với khoản mục kiểm toán Đánh giá rủi ro kiểm soát đối với chu trình kiểm toán được thực hiện Thiết kế, dự đoán kết quả trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân ti ́ch
Thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số dư của khoản mục được xét để thoả mãn các mục tiêu kiểm soát đặc thù- Các thủ tục kiểm toán- Quy mô mẫu chọn- Khoản mục được chọn
Bảng 1.5: Quy trình thiết kế các trắc nghiê ̣m trực tiếp số dư
1.3.2.3.1 Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro đối với khoản mục đang kiểm toán
Thông qua viê ̣c ước lượng ban đầu về tính tro ̣ng yếu và phân bổ ước lượng này cho từng khoản mu ̣c trên Báo cáo tài chính, kiểm toán viên xác đi ̣nh mức sai số có thể chấp nhâ ̣n cho từng khoản mu ̣c. Sai số chấp nhâ ̣n được của khoản mu ̣c càng thấp đòi hỏi số lượng bằng chứng kiểm toán thu thâ ̣p càng nhiều và ngược la ̣i.
Rủi ro cố hữu cho từng khoản mu ̣c càng cao thì số lượng bằng chứng kiểm toán phải thu thâ ̣p càng nhiều và vì thế trắc nghiê ̣m số dư sẽ được mở rô ̣ng thêm và ngược la ̣i.
1.3.2.3.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát với chu trình kiểm toán được thực hiện
Quá trình kiểm soát hiê ̣u quả sẽ làm giảm rủi ro kiểm soát đối với chu trình, do đó số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thâ ̣p trong các trắc nghiê ̣m trực tiếp có dư và nghiê ̣p vu ̣ sẽ giảm xuống, theo đó chi phí kiểm toán giảm xuống và ngược la ̣i.
1.3.2.3.3 Thiết kế, dự đoán kết quả trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích.
Các hình thức trắc nghiê ̣m kiểm toán này được thiết kế với dự kiến sẽ đa ̣t được mô ̣t số kết quả nhất đi ̣nh. Các kết quả này theo dự kiến của kiểm toán viên sẽ ảnh hưởng đến viê ̣c thiết kế các trắc nghiê ̣m trực tiếp số dư tiếp theo.
1.3.2.3.4 Thiết kế các trắc nghiê ̣m trực tiếp số dư để thoả mãn các mục tiêu kiểm toán đặc thù của khoản mục đang xem xét
Các trắc nghiê ̣m trực tiếp số dư được thiết kế dựa trên kết quả ước tính của trắc nghiê ̣m kiểm toán trước đó và chúng được thiết kế làm các phần:
- Các thủ tục kiểm toán: Đây là phần khó nhất của toàn bô ̣ quá trình lâ ̣p kế hoạch kiểm toán, viê ̣c thiết kế các thủ tu ̣c này đòi hỏi những phán xét nghề nghiê ̣p quan tro ̣ng. Thủ tu ̣c kiểm toán được thiết kế dựa trên các kỹ thuâ ̣t thu thâ ̣p bằng chứng kiểm toán.
- Quy mô chọn mẫu: Quy mô mẫu cho ̣n dùng cho các trắc nghiê ̣m chi tiết số dư đươ ̣c xác đi ̣nh theo các phương pháp cho ̣n mẫu thông du ̣ng để ước tính sai số bằng tiền trong tổng thể đang đươ ̣c kiểm toán, từ đó cho ̣n ra quy mô mẫu thích hợp.
- Khoản mục được chọn: Sau khi đã xác đi ̣nh được quy mô mẫu, các kiểm toán viên thường cho ̣n mẫu ngẫu nhiên bằng bảng số ngẫu nhiên, chương trình máy tính hoă ̣c dùng phương pháp cho ̣n mẫu hê ̣ thống để xác đi ̣nh các phần tử đa ̣i diê ̣n. Trong những trường hợp cu ̣ thể, kiểm toán viên có thể sử du ̣ng phương pháp cho ̣n mẫu phi xác suất để xác đi ̣nh các phần tử đa ̣i diê ̣n với chi phí kiểm toán thấp hơn cho cuô ̣c kiểm toán.
- Thời gian thực hiê ̣n: Phần lớn các trắc nghiê ̣m trực tiếp số dư được thực hiê ̣n vào thời điểm cuối kỳ (kết thúc niên đô ̣ kế toán). Tuy nhiên, đối với các khách hàng muốn công bố Báo cáo tài chính sớm ngay sau khi lâ ̣p bảng cân đối tài sản, thì những trắc nghiê ̣m trực tiếp số dư tốn nhiều thời gian sẽ được làm từ giữa kỳ và kiểm toán viên sẽ thực hiê ̣n các thủ tu ̣c kiểm toán bổ sung vào cuối năm để câ ̣p nhâ ̣t các số dư đã kiểm toán giữa kỳ thành số dư cuối kỳ.
Trên thực tế, các thủ tu ̣c kiểm toán ở các hình thức trắc ngiê ̣m trên sẽ được kết hợp và sắp xếp la ̣i theo mô ̣t chương trình kiểm toán. Chương trình kiểm toán thường đươ ̣c thiết kế theo từng chu trình hoă ̣c từng tài khoản nhằm đáp ứng mu ̣c tiêu kiểm toán của từng khoản mu ̣c dựa trên cơ sở dẫn liê ̣u đối với khoản mu ̣c này tuỳ theo viê ̣c phân chia Báo cáo tài chính theo cách nào.
Chương trình kiểm toán được thiết kế ngay trong giai đoa ̣n đầu của cuô ̣c kiểm toán và có thể phải sửa đổi do hoàn cảnh thay đổi. Viê ̣c thay đổi chương trình kiểm toán ban đầu không phải là điều bất thường, vì viê ̣c dự kiến tất cả các tình huống xảy ra là rất khó khăn.
Ta ̣i đoa ̣n 26 của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VSA 300 - Lâ ̣p kế hoạch kiểm toán: “Kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán sẽ được sửa đổi, bổ sung trong quá trình kiểm toán nếu có những thay đổi về tình huống hoặc do những kết quả ngoài dự kiến của các thủ tục kiểm toán. Nội dung và nguyên nhân thay đổi kh tổng thể và chương trình kiểm toán phải được ghi rõ trong hồ sơ kiểm toán”.
Trên thực tế chương trình kiểm toán có thể được soa ̣n thảo trong giai đoa ̣n thực hiê ̣n kiểm toán hoă ̣c không cần soa ̣n thảo mà sử du ̣ng chương trình kiểm toán mẫu của Công ty kiểm toán phù hợp với điều kiê ̣n thực tế.