SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢNTháng 10 năm 2009 Tháng 10 năm 2009
Tài khoản 1542 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang SP thép lá trắng Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Phát sinh Ngày Số Nợ Có Dư đầu kỳ 30/10 24 KC CP NVL TT tính giá thành 62102 38,750,916,082 30/10 89 KC CPNCTT tính giá thành 62202 518,572,573 30/10 72 KC CP SXC tính giá thành 62702 6,194,846,238 30/10 100 Nhập kho thép lá đen từ sản xuất 1552 45,009,691,543 30/10 102
Phế liệu thép lá đen( via)
thu hồi từ sản xuất 1526 454,643,349
Cộng phát sinh 45,464,334,892 45,464,334,892 Dư cuối kỳ Ngày 30 tháng 10 năm 2009 Người ghi sổ ( Ký, họ tên) Kế toán trưởng ( Ký, họ tên) Giám đốc ( Ký, đóng dấu)
Bảng 2.34: Sổ cái tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cho thép lá đen
Đơn vị: Công ty TNHH thép cán nguội Hoà Phát Mẫu S03b – DN
Ban hành theo QĐ số15/2006/QĐ – BTC
ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính.
Địa chỉ: Đường D3, khu công nghiệp Phố nối A, xã Giai Phạm, huyện Yên Mỹ, tỉnh Hưng Yên.
SỔ CÁI
Tên tài khoản: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang SP thép lá đen. Số hiệu: TK 1541 Tháng 10/2009 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung hiệuSố tài khoản Số tiền Số Ngàytháng Trang dòngSTT Nợ Có Số dư đầu kỳ 30/10 24 30/10/09 Kết chuyển CP NVL TT 62101 18,481,133,869 30/10 89 30/10/09 Kết chuyển CP NCTT 62201 253,064,431 30/10 72 30/10/09 Kết chuyển CP SXC 62701 3,023,097,099 Nhập kho từ sản xuất 1551 21,539,722,445 30/10
103 30/10/09 Phế liệu ( via) thu hồi từ sản xuất 1526 217,572,954
Cộng phát sinh 21,757,295,399 21,757,295,399
Dư cuối kỳ
Ngày 30 tháng 10 năm 2009
Bảng 2.35: Sổ cái tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cho thép lá trắng
Đơn vị: Công ty TNHH thép cán nguội Hoà Phát
Mẫu S03b – DN
Ban hành theo QĐ số15/2006/QĐ – BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính. Địa chỉ: Đường D3, khu công nghiệp Phố nối A,
xã Giai Phạm, huyện Yên Mỹ, tỉnh Hưng Yên.
SỔ CÁI
Tên tài khoản: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang SP thép lá trắng. Số hiệu: TK 1542 Tháng 10/2009 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung hiệuSố tài khoản Số tiền Số Ngày tháng Tran g STT dòng Nợ Có Số dư đầu kỳ 30/10 24 30/10/09 Kết chuyển CP NVL TT 62101 38,750,916,082 30/10 89 30/10/09 Kết chuyển CP NCTT 62201 518,572,573 30/10 72 30/10/09 Kết chuyển CP SXC 62701 6,194,846,238 Nhập kho từ sản xuất 1551 45,009,691,543 30/10
103 30/10/09 Phế liệu ( via) thu hồi từ sản xuất 1526 454,643,349
Cộng phát sinh 45,464,334,892 45,464,334,892
Dư cuối kỳ
Ngày 30 tháng 10 năm 2009
Người ghi sổ
2.2.4. Thực trạng công tác tính giá thành tại công ty TNHH thép cán nguội Hòa Phát.
2.2.4.1. Đối tượng tính giá thành và kỳ tính giá thành sản phẩm
* Đối tượng tính giá thành
Giá thành sản phẩm tại là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống, lao động vật hóa mà công ty đã bỏ ra để có được các sản phẩm hoàn thành trong kỳ. Việc hạch toán đúng giá thành là vấn đề quan trọng hàng đầu. Đối tượng tính giá thành phải phù hợp với đặc điểm quy trình công nghệ, quy mô sản xuất và trình độ quản lý của công ty.
+ Đối tượng tính giá thành sản phẩm của công ty là các nhóm sản phẩm hoàn thành nhập kho cụ thể là nhóm sản phẩm thép lá đen và nhóm sản phẩm thép lá trắng.
+ Đơn vị tính giá thành của công ty TNHH thép cán nguội Hòa Phát là Tấn * Kỳ tính giá thành sản phẩm
Do công ty có các phân xưởng sản xuất khép kín khác nhau nên công ty tính giá thành theo từng loại sản phẩm chọn kỳ tính giá thành theo tháng.
2.2.4.2. Phương pháp tính giá thành sản phẩm sản xuất * Phương pháp tính giá thành sản phẩm
Công ty TNHH thép cán nguội Hòa Phát áp dụng tính giá thành theo phương pháp giản đơn kết hợp với các phương pháp tổng hợp chi phí qua từng công đoạn để tính giá thành cho từng sản phẩm. Do công ty không có sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ nên ta có :
Tổng giá thành sản xuất
Đơn vị:Công ty TNHH thép cán nguội Hoà Phát
Mẫu S37 – DN Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài
Chính. Địa chỉ: Đường D3, khu công nghiệp Phố
nối A,
xã Giai Phạm, huyện Yên Mỹ, tỉnh Hưng Yên.
THẺ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM, DỊCH VỤ
Tháng 10 năm 2009 Tên sản phẩm: Thép lá đen
Khoản mục Chi phí phát sinh trong kỳ Giá thành Tổng Giá thành đơn vị A 1 2 3 = 2 / 1993 1. CPNVLTT 18,481,133,869 18,481,133,869 9,273,022 2. CPNCTT 253,064,431 253,064,431 126,977 3. CPSXC 3,023,868,777 3,023,868,777 1,517,245 Cộng 21,758,067,077 21,758,067,077 10,917,244 Ngày 30 tháng 10 năm 2009 Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Đơn vị:Công ty TNHH thép cán nguội Hoà Phát
Mẫu S37 – DN Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài
Chính. Địa chỉ: Đường D3, khu công nghiệp Phố
nối A,
xã Giai Phạm, huyện Yên Mỹ, tỉnh Hưng Yên. THẺ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM, DỊCH VỤ Tháng 10 năm 2009 Tên sản phẩm: Thép lá trắng Khoản mục Chi phí phát sinh trong kỳ Giá thành Tổng Giá thành đơn vị 1. CPNVLTT 38,750,916,082 38,750,916,082 9,488,471 2. CPNCTT 518,572,573 518,572,573 126,977 3. CPSXC 6,194,846,238 6,194,846,238 1,516,858 Cộng 45,464,334,893 45,464,334,893 11,132,305 Ngày 30 tháng 10 năm 2009 Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
2.2.5. Đánh giá chung về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty TNHH Thép cán nguội Hoà Phát.
Từ ngày thành lập công ty đã đạt được những thành tựu đáng kể đến là những năm gần đây, đó là kết quả của cả quá trình phấn đấu liên tục không ngừng của toàn thể cán bộ công nhân viên toàn công ty nói chung, của bộ máy quản lý và bộ máy kế toán nói riêng. Việc tổ chức bộ máy quản lý sản xuất kinh doanh theo mô hình trực tuyến. Điều này đảm bảo được sự lãnh đạo thống nhất, hiệu quả trong quản lý, cấp trên trực tiếp lãnh đạo các nhân viên, nhân viên cấp dưới phải nhận rõ trách nhiệm của mình với cấp trên vì thế họ luôn cố gắng hoàn thành nhiệm vụ. Các phòng ban hoạt động theo chức năng nhiệm vụ được phân công nên khả năng chuyên môn hoá cao. Các phòng ban có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, hỗ trợ nhau trong toàn công ty, hơn nữa mô hình quản lý trực tuyến trong bộ máy quản lý đang rất phổ biến và mang tính khoa học
Về hình thức ghi sổ, hiện nay công ty áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung. Với hệ thống sổ sách tương đối đầy đủ, phù hợp với quy mô yêu cầu quản lý và đặc điểm sản xuất của công ty, thuận tiện cho việc đối chiếu số liệu và lên các báo cáo tài chính. Trong công tác tổ chức hạch toán kế toán, Công ty đã ứng dụng công nghệ thông tin, sử dụng phần mềm kế toán BRAVO giúp giảm đáng kể khối lượng công việc kế toán, đem lại hiệu quả trong việc xử lý và cung cấp các thông tin tài chính phục vụ tốt cho quản lý. Phần mềm kế toán BRAVO có ưu điểm là dễ sử dụng, kết xuất dữ liệu nhanh, chính xác. Ưu điểm này giúp giảm bớt đáng kể gánh nặng công việc cho các kế toán viên và việc kiểm tra, đối chiếu được rõ ràng, đảm bảo cung cấp thông tin trung thực phục vụ cho quản lý.
Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, phù hợp với đặc điểm công ty sản xuất với khối lượng nhiều, giá trị lớn. Vì vậy, ban lãnh đạo công ty nắm bắt kịp thời tình hình sản xuất của công ty.
Phương pháp tính trị giá xuất hàng tồn kho: Được tính theo phương pháp bình quân gia quyền, việc tính toán phù hợp với Chuẩn mực kế toán Hàng tồn
trưởng Bộ Tài Chính.
Hệ thống tài khoản của doanh nghiệp áp dụng theo Quyết định 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/3/2006 của bộ trưởng Bộ Tài Chính được tổ chức khá hợp lý, chi tiết đến tài khoản cấp 2, cấp 3 giúp cho việc hạch toán dễ dàng. Đặc biệt các tài khoản dùng để tập hợp chi phí giá thành được chi tiết theo sản phẩm và nội dung chi phí rất thuận lợi cho việc tập hợp, phản ánh và theo dõi các chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất.
Về công tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm của công ty: nhìn chung tương đối khoa học và hợp lý. Việc xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành các nhóm sản phẩm và theo từng tháng là hoàn toàn hợp lý, có căn cứ khoa học, phù hợp với điều kiện sản xuất hàng loạt của công ty, phục vụ tốt cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất, quản lý và phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty.
Về việc hạch toán chi phí sản xuất:
Chi phí sản xuất của công ty bao gồm đầy đủ các khoản mục chi phí đó là nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung và được ghi vào các tài khoản được mở chi tiết phù hợp với nội dung chi phí. Nội dung chi phí trên là rất phù hợp yêu cầu của chế độ kế toán mới. Việc theo dõi chi phí sản xuất phát sinh được ghi vào sổ chi tiết, sổ cái tài khoản thích hợp từ các chứng từ gốc tạo điều kiện thuận lợi cho việc theo dõi, kiểm soát chi phí phát sinh
+ Về hạch toán chi phí nguyên vật liệu:
Do việc sản xuất tại các phân xưởng khác nhau, quy trình công nghệ khép kín. Đơn giá nguyên liệu xuất kho được tính theo giá bình quân thuận tiện cho việc hạch toán và lập báo cáo hàng tháng. TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được chi tiết theo nhóm sản phẩm cụ thể là :
Điều này rất thuận tiện cho việc tập hợp và theo dõi chi phí chi phí nguyên vật liệu chính cho từng loại thép lá đen và thép lá trắng, cung cấp thông tin chi tiết cho ban lãnh đạo và phòng kinh doanh lên kế hoạch sản xuất.
+ Về hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:
Công ty đã xây dựng tài khoản hạch toán chi phí theo phân xưởng, có bảng chấm công theo dõi hàng ngày tại từng ca, từng tổ sản xuất nên tạo điều kiện cho việc theo dõi và kiểm soát chi phí được tốt hơn. Công ty áp dụng tính lương theo cả 2 cách là theo sản phẩm đối với công nhân trực tiếp sản xuất và theo thời gian đối với nhân viên quản lý là đúng đắn. Lương sản phẩm của công nhân trực tiếp sản xuất dựa trên số lượng sản phẩm hoàn thành và đơn giá định mức của từng sản phẩm. Trả lương theo hình thức này không những đảm bảo việc phân phối tiền lương cho công nhân sản xuất công bằng, phản ánh chính xác sức lao động và trình độ tay nghề của từng người mà còn là động lực giúp người lao động tích cực học hỏi nâng cao tay nghề và tăng gia sản xuất để có thu nhập cao.
+ Về chi phí sản xuất chung:
Dựa trên tình hình sản xuất thực tế công ty đã mở tài khoản chi phí sản xuất chung thành các tiểu khoản phù hợp với hạch toán các loại chi phí phát sinh. Việc phân chia chi tiết thành: Chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu phân xưởng, chi phí khấu hao, chi phí công cụ dụng cụ, dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác… giúp cho việc hạch toán và phân bổ chi phí không bị nhầm lẫn từ đó có thể phát hiện và cắt giảm những chi phí không cần thiết.
Về việc chọn kỳ tính giá thành:
Công ty chọn tính giá thành sản phẩm theo từng tháng, kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo, cung cấp giá thành thực tế kịp thời để làm căn cứ ghi chép giá vốn, tính toán các chỉ tiêu tài chính, kinh tế trong kỳ. Từ đó cung cấp thông tin kịp thời, chính xác cho ban giám đốc để có đường lối, hướng đi và
Ngoài ra, tính giá thành sản phẩm theo tháng tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kiểm soát chi phí sản xuất, kịp thời điều chỉnh những nguyên nhân gây lãng phí chi phí sản xuất, giúp cho việc xác định kết quả kinh doanh, cung cấp thông tin cho việc xây dựng các định mức chi phí, kế hoạch sản xuất cho kỳ sản xuất tiếp theo.
2.2.5.2. Những hạn chế
Về chứng từ:
Do công ty có trụ sở chính tại Hà Nội cách xa về mặt địa lý nên các chứng từ, tài liệu được chuyển và nhận theo Fax nhanh, internet là chủ yếu nên không thể tránh khỏi sự chậm trễ, không kịp thời. Tuy nhiên hạn chế này có thể khắc phục để giảm tối đa những ảnh hưởng. Công ty cần có thêm chứng từ là Phiếu kế toán để thể hiện các bút toán kết chuyển, xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh.
Về đối tượng hạch toán chi phí sản xuất
Việc tập hợp chi phí sản xuất theo các nhóm sản phẩm ở công ty là chưa được hợp lý vì phải phân bổ cho từng nhóm sản phẩm khi tính giá thành, công việc dồn vào cuối tháng điều này khó tránh khỏi những sai sót do áp lực công việc. Việc tập hợp chi phí sản xuất theo các nhóm sản phẩm sẽ khó theo dõi được tình hình sản xuất hàng ngày diễn ra có kịp thời với tiến độ theo kế hoạch.
Công ty xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là các nhóm sản phẩm sản xuất. Đối với loại hình sản xuất hàng loạt với khối lượng lớn như ở công ty thì việc xác định như vậy chưa được hợp lý, việc quản lý chi phí chưa rõ ràng.
Về đối tượng tính giá thành sản phẩm
Đối tượng tính giá thành sản phẩm ở công ty là các nhóm sản phẩm hoàn thành cụ thể là sản phẩm thép lá đen và thép lá trắng. Trong mỗi nhóm gồm các
là tấn. Giá thành được tính chung cho các loại thép thành phẩm khác nhau với đơn vị tính giá thành là tấn.
Điều này tuy phù hợp với đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất giản đơn, song chưa được hợp lý vì sản phẩm sản xuất ở công ty không phải một loại mà là nhiều loại được sản xuất trong cùng một quá trình lao động.
Việc tính giá thành chung cho các loại sản phẩm khác nhau là chưa hợp lý, có thể ảnh hưởng đến việc đánh giá chính xác kết quả kinh doanh của từng nhóm sản phẩm để có kế hoạch điều chỉnh cơ cấu mặt hàng cho phù hợp.
Về phương pháp tính giá vật liệu xuất kho
Công ty đang tính giá vật liệu xuất kho, công cụ, dụng cụ theo phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ. Phương pháp này dễ tính toán nhưng trong bối cảnh giá cả thị trường không bình ổn, thường xuyên thay đổi thì sẽ thiếu tính chính xác. Để tính giá được theo phương pháp này phải chờ đến cuối tháng sau khi tổng hợp Nhập- Xuất- Tồn tất cả các nguyên vật liệu công cụ dụng cụ trong tháng.
Về kỳ lập báo cáo
Hiện nay công ty TNHH thép cán nguội Hòa Phát tiến hành lập báo cáo theo tháng.Vì vậy, công việc của phòng kế toán tập trung vào cuối tháng. Việc tổng hợp vào cuối tháng khiến cho việc lập báo cáo tài chính bị chậm trễ. Hơn nữa, công việc kế toán dồn quá nhiều vào cuối tháng có thể gây sức ép cho việc xử lý và cung cấp thông tin dễ dẫn tới sai sót hoặc nhầm lẫn trong thông tin kế toán.
Chi phí trả trước
Chi phí trả trước là những khoản mục chi phí thực tế đã phát sinh nhưng