1. 5M ẩI QUAN Hệ GIữA BáN HΜNG VΜ XáC địNH KếT QUả BáN HΜNG
1.6.9. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
1.6.9.1 Tài khoản và chứng từ kế toán sử dụng.
Chứng từ kế toán sử dụng: - Phiếu nhập kho hàng bị trả lại - Biên bản thoả thuận giảm giá - Hoá đơn hàng bán bị trả lại
- Phiếu chi, giấy báo nợ Ngân hàng (trờng hợp trả các khoản giảm trừ bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản)
- Các chứng từ nộp thuế: tờ khai thuế. Kế toán sử dụng các tài khoản sau: TK521- Các khoản giảm trừ doanh thu.
- TK 5211 – Chiết khấu thơng mại : phản ánh các khoản chiết khấu thơng mại cho khách hàng phát sinh trong kỳ
- TK5212- Hàng bán bị trả lại: Tài khoản này dùng để theo dõi doanh thu của số hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ nhng bị khách hàng trả lại.
- TK5213- Giảm giá hàng bán: Tài khoản này dùng để theo dõi doanh thu của số hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ nhng bị khách hàng trả lại và trờng hợp
giảm giá cho ngời mua vì mua nhiều trong 1 lần.
TK 3331- Thuế GTGT phải nộp: phản ánh số thuế GTGT phải nộp phát sinh trong kỳ.
TK 3332- Thuế TTĐB: phản ánh số thuế TTĐB phải nộp phát sinh trong kỳ TK 3333- Thuế xuất, nhập khẩu: phản ánh số thuế xuất nhập khẩu phải nộp phát sinh trong kỳ.
1.6.9.2 Trình tự hạch toán các khoản làm giảm trừ doanh thu.
Sơ đồ 1.7: Trình tự hạch toán các khoản làm giảm trừ doanh thu.
TK 111, 131 TK 521(5211,5212,5213) TK 511,512
Trả tiền cho ngời Cuối kỳ K/c DT hàng bán bị
mua số hàng bán trả lại, chiết khấu TM, GGHB bị trả lại,CKTM,GGHB
TK 911
TK 635
Chiết khấu thanh
TK 632 toán TK 156, 155 Giá vốn hàng bán bị trả lại nhập kho 1.6.10 Hạch toán bán hàng nội bộ.
-Theo phơng thức này sản phẩm hàng hoá không bán trên thị trờng mà chỉ tiêu thụ nội bộ.
Sơ đồ 1.8: Trình tự hạch toán bán hàng nội bộ.
(1): Giá vốn hàng bán. Tk 334,431,642 Tk 911 Tk 632 Tk 156 Tk 511 Tk 3331 (1) (5) 4) (2) (3)
(5): CK kết chuyển giá vốn hàng bán để XĐKQ.
1.6.11 Hạch toán hàng đổi hàng.
Sơ đồ 1.9: Trình tự hạch toán hàng đổi hàng.
(1): Giá vốn hàng bán. 2): Tổng các khoản phải thu - Doanh thu bán hàng cha thuế - thuế GTGT đầu ra
(3): Khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán. - KH thanh toán bằng vật t
- Thuế GTGT của vật t
(4): CK kết chuyển doanh thu thuần để XĐKQ. (5): CK kết chuyển giá vốn hàng bán để XĐKQ.
1.6.12 Kế toán xác định kết quả bán hàng
1.6.12.1. Kế toán chi phí bán hàng
1.6.12.1.1. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 6421:Chi phí bán hàng dùng để tập hợp và kết chuyển các khoản chi phí thực tế phát sinh trong kỳ liên quan đến tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ dịch vụ của doanh nghiệp .
Tk 911 Tk 632 Tk 156 Tk 511 Tk 152,153,156 (1) (5) 4) Tk 131 Tk 133 Tk 3331 (2) (3)
1.6.12.1.2. Trình tự kế toán chi phí bán hàng
Sơ đồ 1.10: Trình tự hạch toán chi phí bán hàng.
TK6421
TK111,112,131
TK 214
TK911
chi phí vật liệu công cụ, dùng
chobán hàng Các khoản làm giảm chi phí
bán hàng
TK334,338
Chi phí tiền l ơng và các khoản trích theo l ơng của nhân viên bán hàng
Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho bán hàng
Chi phí phân bổ dần, chi phí trích tr ớc tính vào CPBH
TK511
Thành phẩm hàng hoá dùng cho khuyến mãi quảng cáo
TK133 TK3331 TK 111,112,141,331…… Kết chuyển chi phí bán hàng TK352 Trích lập dự phòng phải trả về bảohành sản phẩm TK133
Chi phí dịch vụ mua ngoài chi phí băng tiền khác dùng cho công tác bán hàng
Thuế GTGT đầu vào không đ ợc khấu trừ
TK152,153,
1.6.12.2. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
1.6.12.2.1. Tài khoản kế toán sử dụng
Kế toán sử dụng TK 6422 - Chi phí quản lý doanh nghiệp để tập hợp và kết chuyển các chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí khác liên quan đến hoạt động chung của toàn doanh nghiệp. TK 6422 không có số d cuối kỳ.
1.6.12.2.2. Trình tự kế toán
Sơ đồ 1.11: Trình tự hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
1.6.12.3. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và xác định KQBH.
1.6.12.3.1 : Tài khoản sử dụng
- Tk 911 " Xác định kết quả kinh doanh"
Nội dung: Dùng để phản ánh toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác. Kết cấu: TK 911 TK111,112,131 TK131,138 TK214 TK911
Chi phí vật liệu công cụ, chi phí bằng tiền khác
Chi phí khấu hao TSCĐ
TK133
Thuế GTGT đầu vào không đ ợc khấu trừ nếu đ ợc tính vào chi phí
quản lý TK133 TK1592 Kết chuyển chi phí bán hàng Dự phòng phải thukhó đòi TK333
Thuế môn bài, tiền thuê đất phải nộp NSNN
Dự phòng trợ cấp mất việc làm, dự phòng khác Chi phí tiền l ơng,tiền công, phụ
cấp tiền ăn ca vàcác khoản trích theo l ơng
TK351,352
Xoá nợ
Xoá nợ nếu ch a lập d phòng
Các khoản thu giảm chi phí quản lý doanh nghiệp
TK152,153 TK 6422
TK334,338
- Kết chuyển GVHB
- Kết chuyển CPBH, CPQLDN, - Kết chuyển chi phí HĐTC và chi phí khác.
- Kết chuyển lãi hoạt động SXKD trong kỳ.
- Kết chuyển doanh thu thuần của số hàng hoá tiêu thụ trong kỳ. - Kết chuyển lỗ hoạt động SXKD trong kỳ.
- TK 821 :” Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” - TK 821 có hai TK cấp 2:
TK 8211- Chi phí thuế TNDN hiện hành TK 8212- Chi phí thuế TNDN hoãn lại - Tk 421 " lợi nhuận cha phân phối" - Tk 421 có hai TK cấp 2:
Tk 4211: Lợi nhuận cha phân phối năm trớc Tk 4212: Lợi nhuận cha phân phối năm nay
1.6.12.3.2. Trình tự kế toán xác định kết quả bán hàng.
Sơ đồ 1.12: Trình tự hạch toán xác định kết quả bán hàng.
1.7. Cỏc hỡnh thức sổ sỏch kế toỏn
1.7.1 Hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung
Tuỳ theo đặc điểm kinh doanh, điều kiện của mỡnh mà doanh nghiệp ỏp dụng hỡnh thức sổ kế toỏn cho phự hợp. Đồng thời cũng tuỳ hỡnh thức kế toỏn mà sử dụng cỏc loại sổ kế toỏn khỏc nhau, để tập hợp chi phớ doanh thu và xỏc đinh kết quả bỏn hàng cho phự hợp, cụ thể:
=> Trong kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng sử dụng cỏc sổ: Sổ nhật ký bỏn hàng, sổ chi tiết tiền mặt, tiền gửi ngõn hàng, sổ chi tiết phải thu khỏch hàng, sổ chi tiết bỏn hàng, sổ chi tiết cỏc tài khoản 511, 521, 531, 532, 632, 641, 642,
TK632 TK 911 TK 511
TK 635
TK 711 Kết chuyển giá vốn hàng bán K/c doanh thu thuần
K/c chi phí tài chính TK 811 K/c chi phí khác TK 821 K/c chi phí thuế TNDN TK 421 K/c lỗ hoạt động kinhdoanh Kết chuyển thu nhập khác
K/c lãi hoạt động kinhdoanh K/c chi phí bán hàng và chi phí quản lýdoanh nghiệp
TK 421
K/c doanh thu hoạt động tài chính
TK 3334
Thuế TNDN phảinộp NN
156.
=> Quy trỡnh chung để ghi sổ kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng là: Từ cỏc chứng từ gốc như hoỏ đơn GTGT, phiếu thu, phiếu chi, phiếu xuất kho ta vào cỏc sổ chi tiết TK 111, 112, 131, 511, 512, 521, 531, 532, 156, 632, 641, 642,…. Sau đú lờn sổ tổng hợp như sổ nhật ký chung, chứng từ ghi sổ, nhật ký sổ cỏi, nhật ký chứng từ…Từ sổ tổng hợp ta vào sổ cỏi và cỏc bỏo cỏo bỏn hàng. Đồng thời kế toỏn phản ỏnh đối chiếu kiểm tra sự luõn chuyển chứng từ giữa cỏc sổ với nhau.
=> Quy trỡnh hạch toỏn kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng tựy thuộc vào hỡnh thức kế toỏn mà doanh nghiệp ỏp dụng: Hỡnh thức nhật ký chung, nhật ký chứng từ, chứng từ ghi sổ hay nhật ký sổ cỏi và tựy thuộc vào doanh nghiệp làm kế toỏn thủ cụng hay kế toỏn mỏy.
Ở đõy em xin nờu hỡnh thức ghi sổ kế toỏn cỏc doanh nghiệp thương mại hay ỏp dụng theo hỡnh thức Nhật ký chung cú đặc điểm và trỡnh tự ghi sổ như sau:
* Trình tự và phơng pháp ghi sổ kế toán theo sơ đồ:
Sơ đồ 1.13: Hình thức kế toán Nhật ký chung
Ghi chú: Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu
* Đặc điểm: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đều đợc ghi vào sổ nhật ký chung mà trọng tâm là sổ nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kế toán) của nghiệp vụ đó. Sau đó lấy số liệu trên các sổ nhật ký để ghi sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.
Hình thức nhật ký chung gồm các sổ chủ yếu sau: - Sổ nhật ký chung, sổ nhật ký đặc biệt
- Sổ cái
- Các sổ thẻ kế toán chi tiết
* Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung.
Nhật ký đặc
biệt Nhật ký chung Sổ chi tiết tk632, 511, 521…
Sổ cáI tk 511,632….
Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo tài chính Bảng tổng hợp chứng từ gốc (Hóa đơn GTGT, phiếu
XK...)
Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra đợc dùng làm căn cứ ghi sổ, tr- ớc hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký chung, sau đó căn cứ vào số liệu đã ghi trên sổ nhật ký chung để ghi vào sổ cái theo các tài khoản kế toán phù hợp . Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh đợc ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan.
Trờng hợp đơn vị mở các sổ Nhật ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đợc dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt liên quan. Định kỳ hoặc cuối tháng, tuỳ khối lợng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợp trên sổ cái, sau khi đã loại trừ số trùng lặp do một nghiệp vụ đợc ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có).
Cuối tháng cuối quý cuối năm, cộng số liệu trên sổ cái, lập bảng cân đối số phát sinh.
Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết (đợc lập từ các sổ thẻ kế toán chi tiết) đợc dùng để lập các báo cáo tài chính.
Về nguyên tắc, tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có trên bảng cân đối số phát sinh phải bằng tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh có trên sổ Nhật ký chung cùng kỳ.
1.7.2. Hỡnh thức Nhật ký - sổ cỏi
Nhật ký - Sổ cỏi được sử dụng làm sổ kế toỏn tổng hợp duy nhất để ghi chộp tất cả cỏc hoạt động kinh tế theo thứ tự thời gian và theo hệ thống.
Sơ đồ 1.14. Hỡnh thức kế toỏn nhật ký sổ cỏi
Ghi chỳ:
Ghi hàng ngày Ghi cuối thỏng Đối chiếu kiểm tra
* Ưu nhược điểm của hỡnh thức kế toỏn Nhật Ký - Sổ cỏi
- Ưu điểm: Đơn giản, dễ ghi chộp, dễ đối chiếu số liệu và dễ kiểm tra (do số liệu kế toỏn tập trung trờn cựng một trang sổ của Nhật ký - sổ cỏi) vừa phản ỏnh theo trỡnh tự thời gian vừa hệ thống (Phõn loại theo tài khoản).
- Nhược điểm: Khú phõn cụng lao động, khú bảo quản do tất cả cỏc cụng việc
Chứng từ gốc ( Húa đơn GTGT, phiếu XK….) Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ gốc Sổ thẻ kế toỏn chi tiết TK 511,632.. Bảng tổng hợp chi tiết
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Nhật ký - sổ cỏi TK 511, 632…
kế toỏn tổng hợp đều tập trung ở một sổ Nhật ký - sổ cỏi và tất cả cỏc tài khoản tổng hợp đều được liệt kờ trờn một trang sổ nờn cồng kềnh.
1.7.3. Hỡnh thức kế toỏn chứng từ ghi sổ
Sơ đồ 1. 15 Hỡnh thức kế toỏn chứng từ ghi sổ
Ghi chỳ:
Ghi hàng ngày Ghi cuối thỏng Đối chiếu kiểm tra
Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ gốc Sổ thẻ kế toỏn chi tiết TK 511, 632… Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp chi tiết Sổ cỏi TK 511, 632, …. Bảng cõn đối tài khoản
Bỏo cỏo tài chớnh Chứng từ gốc
* Ưu nhược điểm
- Ưu điểm: kết cấu sổ đơn giản, dễ làm, dễ hiệu thuận tiện cho cụng tỏc phõn cụng kế toỏn, thuận tiện cho việc sử dụng cỏc phương tiện tớnh toỏn hiện đại.
- Nhược điểm : Việc ghi chộp bị trựng lặp nhiều nờn việc lập bỏo cỏo bị chõm trễ nhất là trong điều kiện tớnh toỏn thủ cụng.
1.7.4 Hỡnh thức kế toỏn trờn mỏy vi tớnh
Đặc trưng cơ bản của hỡnh thức kế toỏn trờn mỏy vi tớnh là cụng việc kế toỏn được thực hiện theo một chương trỡnh phần mềm trờn mỏy vi tớnh. Phần mềm kế toỏn được thiết lập theo nguyờn tắc của một trong bốn hỡnh thức kế toỏn hoặc kết hợp cỏc hỡnh thức kế toỏn quy định trờn đõy. Phần mềm kế toỏn khụng thể hiện đầy đủ quy trỡnh ghi sổ kế toỏn nhưng phải in được đầy đủ sổ kế toỏn và bỏo cỏo tài chớnh theo quy định.
Cỏc loại sổ của hỡnh thức kế toỏn trờn mỏy vi tớnh: Phần mềm kế toỏn được thiết kế theo hỡnh thức kế toỏn nào cú cỏc loại sổ của hỡnh thức kế toỏn đú nhưng khụng hoàn toàn giống mẫu sổ kế toỏn ghi bằng tay .Khi ỏp dụng phần mềm kế toỏn vào cụng tỏc kế toỏn núi chung và cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng núi riờng thỡ bộ phận kế toỏn khụng cũn phải thực hiện một cỏch thủ cụng cỏc cụng việc ghi sổ chi tiết, sổ tổng họp, lập bỏo cỏo kế toỏn và được thực hiện nhanh chúng, chớnh xỏc và hiệu quả.
Sơ đồ 1. 16Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức kế toỏn trờn mỏy vi tớnh
Ghi chỳ:
Nhập số liệu hàng ngày
In sổ, bỏo cỏo cuối thỏng, cuối năm Đối chiếu kiểm tra
CHƯƠNG II
THỰC TRẠNG CễNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CễNG TY CỔ PHẦN
ĐẦU TƯ THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ NGHĨA HƯNG
2.1 Khỏi quỏt chung về Cụng ty CPĐT thương mại và Dịch vụ Nghĩa Hưng.
2.1.1. Quỏ trỡnh hỡnh thành và phỏt triển của Cụng ty CPĐT thương mại và Dịch vụ Nghĩa Hưng.
Cụng ty CPĐT thương mại và dịch vụ Nghĩa Hưng là một doanh nghiệp tư nhõn, hạch toỏn độc lập và cú tư cỏch phỏp nhõn đầy đủ, cú tài khoản và con dấu riờng, được thành lập vào ngày 05/10/2007 theo giấy phộp đăng ký kinh doanh số 0103037586 do Sở kế hoạch và đầu tư Thành phố Hà Nội cấp.
- Tờn cụng ty: Cụng ty Cổ phần đầu tư thương mại và dịch vụ Nghĩa Hưng. - Mó số thuế: 0103073708
- Địa chỉ trụ sở chớnh: Phũng 804 – CT3B – KĐT Mỹ đỡnh 2 – Từ Liờm – Hà Nội. Điện thoại: 043.66742365 Fax: 043.66742366
- Cơ sở 2: Số 48 Thỏi Hà – Đống Đa – Hà Nội. - Vốn điều lệ: 6,000,000,000 đ (Sỏu tỷ đồng) - Ngành nghề kinh doanh chớnh:
+ Kinh doanh thiết bị tin học, mỏy văn phũng
+ Kinh doanh thiết bị và linh kiện điện tử, phỏt thanh, truyền hỡnh, mỏy múc thiết bị và phụ tựng mỏy khỏc.
+ Đại lý mua, bỏn, ký gửi hàng húa;
+ Xuất Nhập khẩu cỏc mặt hàng kinh doanh …..
Hoà chung cùng với sự phát triển của ngành công nghệ thông tin của thế giới và đặc biệt là sự phát triển của ngành công nghệ thông tin Việt Nam. Hoạt động chủ yếu của công ty trong lĩnh vực buôn bán máy tính, t vấn giải pháp mạng và thi công các hệ thống mạng doanh nghiệp. Ngày mới đầu thành lập, công ty cũng gặp rất nhiều khó khăn trong việc tổ chức quản lý, tổ chức bán hàng cạnh tranh với các công ty khác để tìm kiếm chỗ đứng của