L P (KSCKT ) HIN HÀNH
3.2.2 .T phía Hi K im toán viên hành ngh Vit Nam (VACPA)
C ng c và hòan thi n t ch c ngh nghi p :
VACPA ph i xác đnh v trí và vai trò lãnh đ o c a H i đ i v i các công ty ki m toán và ki m toán viên. H i là t ch c đ i di n, h ng d n và b o v ki m toán viên; đ c l p v i B Tài chính và không b chi ph i b i các công ty ki m tóan l n. C n nh n m nh s m nh c a H i ki m toán là cung c p cho các thành viên ngu n l c, thông tin và s lãnh đ o đ đ m b o cho ki m toán viên cung c p d ch v đ m b o v i tính chuyên nghi p cao nh t
đ mang l i l i ích cho công chúng, cho công ty ki m toán và khách hàng. H i Ki m toán là di n đàn c a c ng đ ng ki m toán viên, là n i g p g gi a các nhà nghiên c u lý thuy t và ng i th c hành trong h at đ ng ki m tóan.
Nâng cao n ng l c c a VACPA đ có th đ m nh n vai trò h ng d n chuyên môn, rèn luy n đ o đ c và ki m sóat ch t l ng ki m tóan, gi i quy t k p th i các mâu thu n, l ch l c phát sinh.
68
Xây d ng các t ch c chuyên trách có đ n ng l c v ki m sóat ch t l ng thu c VACPA đ ki m sóat th ng xuyên và gi i quy t các v n đ
v ch t l ng ki m tóan và đ o đ c ngh nghi p.
H i có trách nhi m b o v s t n t i và danh ti ng c a ngh nghi p. H i c n t ch c x p lo i doanh nghi p ki m toán, công khai công b nh ng sai ph m và nh ng kinh nghi m đ c ng đ ng ki m toán viên h c t p; Không bao che, né tránh hay đ i x không công b ng v i các thành viên.
Bi n pháp ki m soát ch t l ng
H i Ki m toán c n phát huy ch c n ng trong vi c t ng cung ki m toán ch t l ng cao thông qua ch c n ng h ng d n, đào t o và ki m soát các thành viên.
H i c n th c hi n ch c n ng liên k t các thành viên và h n ch s c nh tranh thi u lành m nh. Qua đó, H i c n c nh báo các nguy c sai l m c a ngh nghi p; đ ng th i đ a ra các d án t ng c ng ch t l ng b ng các chi n l c kinh doanh h p lý và đ o đ c nh liên k t, sáp nh p các thành viên; có gi i pháp giúp đ và quan tâm đ n nh ng khó kh n c a các công ty ki m toán nh v đào t o, khách hàng, t ch c.
T ng c ng công tác giám sát và ki m tra chéo th ng xuyên gi a các doanh nghi p ki m toán trong Hi p h i.
Tham v n cho B Tài Chính c i ti n h th ng chu n m c và lu t đ nh phù h p v i th c t c a ho t đ ng ngh nghi p .
y m nh công tác truy n thông nh m nâng cao nh n th c v b n ch t ngh nghi p trong c ng đ ng KTV; nâng cao nh n th c v ch t l ng ki m toán và h th ng ki m soát h u hi u trong công chúng đ đ ng viên công chúng xây d ng môi tr ng lành m nh cho h at đ ng ki m tóan ch t l ng cao.
69
3.3.2.3.T phía y ban Ch ng khoán Nhà n c (SSC) trong vi c ki m soát các công ty ki m toán liên quan đ n v n đ công b thông tin
Khi th tr ng ch ng khoán phát tri n, ho t đ ng công b thông tin c a các công ty niêm y t có liên quan m t thi t v i ch t l ng ki m toán. y ban Ch ng khoán Nhà n c v i h th ng pháp lu t v công b thông tin là m t kênh ki m soát
đ i v i ho t đ ng ki m toán. Các sai l m c a ki m toán đ c phát hi n ch y u t y ban Ch ng khoán Nhà n c. Do v y, y ban Ch ng khoán Nhà n c c n liên k t ch t ch h n v i H i Ki m toán đ h tr và trao đ i các gi i pháp nh m ng n ch n các sai l m trong công b thông tin có liên quan đ n ki m toán. M t khác, SSC c n có m c tiêu đi u ch nh rõ ràng khi đ a ra các gi i pháp x lý vi ph m, nh m t o môi tr ng lành m nh cho th tr ng và đ m b o ng n ng a các sai l ch trong k toán và ki m toán.
3.3.2.4.T phía các doanh nghi p ki m toán
Doanh nghi p ki m toán v a là đ i t ng ch u s ki m soát c a h th ng KSCLH KT, v a là n i t ch c và th c hi n ch t l ng và ki m soát ch t l ng c b n. Ki m soát ch t l ng ho t đ ng ki m toán v a là yêu c u c a chu n m c và qui ch , v a là nguyên t c ki m soát r i ro ki m toán. S ch đ ng c a doanh nghi p trong ki m soát s đem l i nhi u l i ích c tính hi u l c c a ki m soát và tính hi u qu c a kinh doanh. Sau v Enron –AA, quan đi m ki m soát c a h u h t các chính ph đã thay đ i, chi phí vi ph m l n h n nhi u l n so v i l i ích t vi ph m, k c chi phí v danh ti ng l n v t ch t.
Tr c h t doanh nghi p c n xác đnh l i m c tiêu c a doanh nghi p, l y l i ích công chúng làm m c tiêu c a đ n v . Khi đó, danh ti ng v tính đ c l p, chính tr c và n ng l c chuyên môn cao là chìa khóa gia t ng phí ki m toán.
Ki m toán là ho t đ ng nh y c m v i nhi u nguy c r i ro. Doanh nghi p c n c nh giác v i r i ro b ng cách xây d ng h th ng qu n tr r i ro toàn
70
di n. Th t b i ki m toán là do hàng lo t nh ng nhân t có tính h th ng. ó là thi u giám sát ki m tra, thi u đào t o, sai sót khi gi i quy t nh ng b t
đ ng, ki m toán nh ng khách hàng có r i ro cao và nh ng y u kém v k n ng ngh nghi p; th t b i ki m toán c ng có th là nh ng sai l m trong ch ng trình ki m soát ch t l ng. Kinh nghi m c a Patrick khi th nghi m h th ng qu n tr r i ro t i Cooper & Lybrand t 1996 đ n 1998 cho k t qu là doanh nghi p gi m d n khách hàng có r i ro cao, chuy n sang ki m toán cho khách hàng r i ro th p. K t qu kinh doanh t ng g n g p đôi, chi phí v công s c, th i gian và áp l c r i ro gi m đáng k và không còn nh ng th t b i l n n a. Tình hình tài chính đ c nâng lên đã gi m b t áp l c ch y theo doanh s , y u t có kh n ng h y ho i ch t l ng ki m toán ( Patrick J.Mc Donnel, 2005)
xu t các mô hình kinh doanh c a công ty ki m toán :
Chi n l c t p trung vào t i đa hóa giá tr c a cu c ki m toán. Hi n nay, các công ty ki m toán Vi t Nam đang m r ng ho t đ ng b ng cách phát tri n các d ch v t v n, nh đa s các công ty ki m toán l n trên th gi i. ây chính là v n đ gây tranh cãi trong nhi u th p k tr c khi AA s p đ . Lý do c a s phát tri n này là d báo th tr ng ki m toán s bão hòa và phí d ch v t v n cao h n phí ki m toán, r i ro ho t đ ng t v n th p h n ho t đ ng ki m toán. Tuy v y, d ch v t v n đã làm t n h i tính
đ c l p và làm suy gi m ch t l ng ho t đ ng ki m toán (Bài h c t AA). Tuy nhiên, ki m toán viên nên nh n th c lý do mà ngh ki m toán t n t i; Ki m toán là lo i d ch v chuyên nghi p cao nên giá tr gia t ng c ng cao h n. Ki m toán viên c n thay đ i chi n l c t t i thi u hóa chi phí và r i ro b ng d ch v t v n sang chi n l c t p trung vào t i đa hóa giá tr c a cu c ki m toán; có ngh a là cu c ki m toán không ch tuân th các chu n m c, mà cho phép ki m toán viên có m t t m nhìn v khách hàng và r i ro c a khách hàng. V i h ng ti p c n đó, công ty ki m toán có th t o ra
71
m t giá tr khác bi t; đó là u th đ l a ch n khách hàng h n là ph i làm vi c v i khách hàng r i ro cao (Krishna G.Palepu& Paul M.Healy, 2005).
Áp d ng mô hình sáp nh p, liên k t, t p trung. ây là mô hình t o hi u ng v qui mô, n ng l c và đi u ki n chuyên môn hóa. Mô hình này m t m t làm gi m c nh tranh, m t khác l i t ng u th v c nh tranh (phân tích
đi m 1.2.1) Mô hình này s giúp t ng c ng n ng l c c a các công ty ki m toán Vi t Nam, đ có th c nh tranh v i công ty ki m toán l n trên th gi i, m t khác gi i quy t v n đ ch t l ng và các khó kh n đ i v i các công ty nh và v a hi n nay. Tuy nhiên, vi c ra đ i c a các công ty nh c ng có ph n xu t phát t xung đ t trong m c tiêu và l i ích gi a các ch ph n hùn và ki m toán viên trong các công ty ki m toán. Do v y, đ vi c sáp nh p hay liên k t đ t hi u qu , tr c h t ph i th ng nh t quan đi m v m c tiêu hành ngh c a các thành viên.
Tóm l i, vi c ki m soát ch t l ng ho t đ ng ki m toán đ c l p ph i đ c quan tâm đúng m c và đ c th c hi n m t cách ch đ ng thì m i đ t đ c m c tiêu mong mu n. Tuy nhiên, v i đ c tính tuân th , ho t đ ng ki m soát ch t l ng ho t đ ng ki m toán đ c l p Vi t Nam c n các đ ng thái đi u ch nh rõ r t c a Nhà n c; đi u đó có tác d ng kéo theo s n l c ki m soát c a Hi p H i Ki m toán viên hành ngh (VACPA) và các doanh nghi p ki m toán.
3.3.2.5.Gi i pháp v đào t o và nghiên c u
C s v t ch t k thu t c a ngành ki m toán chính là l c l ng ki m toán viên. Con ng i v i ki n th c, kinh nghi m và đ o đ c hành ngh là giá tr c t lõi t o nên ch t l ng ki m toán. Do v y, công tác đào t o đóng vai trò quan tr ng trong vi c t ng c ng ch t l ng ki m toán. Ch t l ng ki m toán Vi t Nam hi n nay cho th y đang t n t i nh ng xung đ t v nh n th c và l h ng v k n ng th c hành c a ki m toán viên. Do đó, chúng ta c n quan tâm xem xét nh ng gi i pháp v
72
Xác đnh m c tiêu đào t o là v a cung c p cho sinh viên ki n th c v a phát tri n kh n ng xét đoán và ng phó v i nh ng r i ro, nh ng thay đ i c a th gi i.
Ch ng trình đào t o c n t o ra s t p trung, s cách bi t và xu t phát t m c tiêu ph c v và g n bó v i th c t . Bên c nh đó, ch ng trình c n m ra nh ng c h i nghiên c u cho sinh viên. Nên phát tri n ch ng trình đào t o
đ i h c thành hai giai đo n: 3 n m đào t o lý thuy t t i nhà tr ng và hai n m đào t o th c hành t i doanh nghi p ki m toán.
Xác đ nh đào t o ki m toán viên là quá trình đào t o và t đào t o liên t c, su t đ i. Do v y, xác đnh trách nhi m đào t o là c a c hai: Nhà tr ng và t ch c ngh nghi p. Trên c s đó, t o s ph i h p và liên thông gi a đào t o lý thuy t nhà tr ng và đào t o th c hành t i công ty ki m toán.
C i cách ch ng trình đào t o và thi tuy n ki m toán viên phù h p v i ch ng trình ki m toán viên c a các n c trên th gi i đ ki m toán viên Vi t Nam có kh n ng c nh tranh v i các công ty ki m toán đa qu c gia t i Vi t Nam và xu t kh u d ch v ki m toán.
S phát tri n ngh nghi p ph thu c vào các nghiên c u lý thuy t và nghiên c u ng d ng. Tr c các v n đ hi n t i c a ngh nghi p, các doanh nghi p ki m toán và t ch c ngh nghi p c n k t h p v i các nhà nghiên c u t i các tr ng đ i h c và các h c vi n nh m tìm ra nh ng gi i pháp khoa h c cho vi c gi i quy t các v n đ . Xã h i c n quan tâm ng d ng h n n a nh ng nghiên c u v nh ng thay đ i và phát tri n trong ngành k toán - ki m toán trong quá trình làm lu t và th c hành k toán - ki m toán.
Tóm l i, đào t o và nghiên c u đóng m t vai trò quan tr ng trong vi c t ng c ng ch t l ng và ki m soát ch t l ng ho t đ ng ki m toán. ào t o và nghiên c u giúp gi i quy t các v n đ v ki m soát m t cách khoa h c, c n b n và b n v ng. Do v y, c n nh n m nh các gi i pháp v đào t o nh m t s đ u t lâu dài cho ki m soát ch t l ng ho t đ ng ki m toán đ c l p.
73
K T LU N CH NG III
Nghiên c u ch t l ng ki m toán d i góc đ r i ro và các lý thuy t kinh t (lý thuy t cung c u và lý thuy t đ i di n) là đ nhìn nh n rõ h n vai trò c a ki m toán và b n ch t c a các xung đ t ngh nghi p, c ng nh th y đ c s v n đ ng c a các qui lu t kinh t trong liên quan v i ngh nghi p ki m toán. K t h p các nghiên c u lý thuy t v i nghiên c u th c nghi m v sai l m c a ki m toán Hoa K , tác gi rút ra nh ng bài h c kinh nghi m c n thi t cho v n đ ki m soát ch t l ng ho t đ ng ki m toán đ c l p t i Vi t Nam. Nh ng bài h c đó là s nhìn nh n nh ng giá tr ngh nghi p, làm n n t ng cho m c tiêu ngh nghi p c a ng i hành ngh ; là nhìn nh n nh ng xung đ t mang tính b n ch t có nguy c làm t n h i tính đ c l p
đ áp d ng nh ng gi i pháp phòng ng a; là nh ng bài h c kinh nghi m v yêu c u c a m t h th ng ki m soát h u hi u c n ph i có s ki m soát đ c l p c a Nhà n c; là bài h c v yêu c u c i thi n môi tr ng kinh doanh và môi tr ng ki m toán lành m nh. Tr c nh ng đe d a c n tr tính h u hi u c a h th ng KSH KT L Vi t Nam, nh ng bài h c này c n đ c quan tâm đ phát tri n các gi i pháp ki m soát phù h p v i tình hình th c t v ch t l ng ki m toán, c ng nh môi tr ng v n hóa, pháp lý và kinh doanh c a Vi t Nam.
74
K T LU N
Ki m soát ch t l ng ho t đ ng ki m toán đ c l p (KSCLH KT L) v a là yêu c u c a ng i s d ng ý ki n ki m toán đ đ m b o tính tin c y c a ý ki n ki m