NễNG TRƯỜNG CỬU LONG
2.4.2.Tổ chức hạch toỏn kế toỏn tại Nụng trường Cửu long
2.4.2.1. Hệ thống chứng từ sử dụng
Nụng trường Cửu long ỏp dụng hệ thống chứng từ ban hành theo quyết định số 1141- TC/QĐ/CĐKT ngày 01 thỏng 11 năm 1995 của Bộ Tài Chớnh, bao gồm:
- Cỏc chứng từ về lao động tiền lương như Bảng chấm cụng, Bảng thanh toỏn tiền lương…
- Cỏc chứng từ về hàng tồn kho như phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, thẻ kho…
- Cỏc chứng từ về bỏn hàng như hoỏ đơn GTGT, hoỏ đơn tiền điện, hoỏ dơn tiền nước…
- Cỏc chứng từ về tiền tệ như phiếu thu, phiếu chi, giấy đề nghị tạm ứng… - Cỏc chứng từ về TSCĐ như biờn bản giao nhận TSCĐ, thanh lý TSCĐ…
2.4.2.2. Hệ thống tài khoản
Hiện nay Nụng trường sử dụng hệ thống tài khoản dựa trờn cơ sở hệ thống tài khoản do Nhà nước ban hành theo quyết định số 1141- TC/QĐ/CĐKT ngày 01 thỏng 11 năm 1995 của Bộ Tài Chớnh về việc ban hành “Chế độ kế toỏn doanh nghiệp”. Đồng thời dựa vào điều kiện, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của Nụng trường nờn từ năm 2002 trở về trước Nụng trường đó lựa chọn sử dụng 44 tài khoản cấp 1 và một số tài khoản cấp 2. Từ năm 2003 theo hướng dẫn của thụng tư số 89/2002/TT-BTC ngày 09 thỏng 10 năm 2002, Nụng trường bổ sung sử dụng cỏc tài khoản:
TK 635- Chi phớ tài chớnh TK 711- Thu nhập khỏc
TK 811- Chi phớ khỏc
TK 515- Thu nhập tài chớnh
2.4.2.3.Hỡnh thức sổ
Nụng trường Cửu long hiện nay đang ỏp dụng hỡnh thức sổ kế toỏn Nhật ký chứng từ, phự hợp với đặc điểm sản xuất sản phẩm, thực hiện hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn và xỏc định giỏ trị hàng tồn kho cuối kỳ theo phương phỏp trực tiếp.
Để phục vụ cho việc hạch toỏn cỏc sổ sỏch Nụng trường sử dụng:
* Sổ chi tiết bao gồm: Cỏc sổ chi tiết TSCĐ; Cỏc sổ chi tiết cụng nợ; Sổ chi tiết bỏn hàng; Sổ quỹ; Sổ chi tiết cụng cụ dụng cụ; Sổ chi tiết vật tư.
* Sổ tổng hợp bao gồm: Cỏc sổ Nhật ký chứng từ số 1, 2, 4, 5, 7, 8, 9, 10; Cỏc bảng kờ số 1, 2, 4, 5, 11; Cỏc bảng phõn bổ số 1, 2, 3; Cỏc sổ cỏi.
Trỡnh tự ghi sổ: Hàng ngày kế toỏn căn cứ vào nội dung cỏc chứng từ gốc đó kiểm tra để ghi vào Nhật ký chứng từ, bảng kờ, sổ và thẻ kế toỏn chi tiờt cú liờn quan. Cuối thỏng, cộng sổ và thẻ chi tiết để ghi vào sổ và bảng tổng hợp chi tiết; cộng bảng kờ để ghi vào chứng từ liờn quan; cộng nhật ký chứng từ để ghi vào cỏc sổ cỏi và lập cỏc bỏo cỏo tài chớnh.
Sơ đồ 2.5: Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức nhật ký chứng từ
2.4.2.4. Chế độ bỏo cỏo tài chớnh
Hệ thống bỏo cỏo tài chớnh của Nụng trường được lập theo quý bao gồm 3 bỏo cỏo tài chớnh bắt buộc theo quy định của Nhà nước:
- Bảng cõn đối kế toỏn (Mẫu số B01- DN).
- Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh (Mẫu số B02-DN). - Thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh (Mẫu số B09-DN).
Cỏc bỏo cỏo tài chớnh này do kế toỏn tổng hợp lập, kế toỏn trưởng kiểm tra và ký duyệt sau đú trỡnh lờn Giỏm đốc duyệt, ký tờn và đúng dấu.
Nguyễn Thị Phương Khuờ - Kế toỏn 41D
Chứng từ gốc & các bảng phân bổ Bảng kê (Số 1,2,4,5,6) (Số 1,2,4,9 )NKCT… Sổ và thẻ chi tiết NKCT số 7 Bảng tổng hợp chi tiết Sổ cái
Bờn cạnh đú, kế toỏn Nụng trường cũn lập một số cỏc bỏo cỏo quản trị, cỏc bỏo cỏo này rất đa dạng và khụng cú mẫu quy định sẵn của bộ tài chớnh mà được lập theo yờu cầu của nhà quản lý. Cỏc bỏo cỏo như là:
- Bỏo cỏo chi phớ quản lý doanh nghiệp - Bỏo cỏo chi tiết kết quả kinh doanh - Bỏo cỏo chi tiết vật tư hàng hoỏ,…
Cỏc bỏo cỏo quản trị cú thể được lập vào bất kỳ thời điểm nào trong năm tuỳ thuộc vào nhu cầu phục vụ cho cụng tỏc quản lý.
2.4.3.Đặc điểm cụng tỏc kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại Nụng trường Cửu long
Nụng trường Cửu long là một doanh nghiệp sản xuất và chế biến, cú quy mụ trung bỡnh, hoạt động kinh doanh chủ yếu là trồng trọt và chế biến chố khụ ( chố đen và chố xanh), trong đú sản phẩm chố đen sơ chế chiếm tỷ trọng cao khoảng 70%, sản phẩm chố xanh chiếm gần 30% cũn sản phẩm chố đen tinh chế chiếm tỷ lệ rất thấp. Nụng trường xuất bỏn sản phẩm cho cỏc cụng ty chố khỏc làm trung gian xuất khẩu hoặc tiếp tục chế biến để xuất khẩu. Là một doanh nghiệp sản xuất do đú cụng tỏc hạch toỏn CPSX và tớnh giỏ thành sản phẩm là rất quan trọng đối với Nụng trường. Sau thời gian thực tập và nghiờn cứu thực tế tại Nụng trường em đó đi sõu tỡm hiểu và thu thập thụng tin và tài liệu về cụng tỏc hạch toỏn CPSX và tớnh giỏ thành của Nụng trường. Đồng thời, do đặc điểm mựa vụ của cõy chố cho thu hoạch thường từ thỏng 2 tới thỏng 11 do đú trong phần này em xin trỡnh bày cụng tỏc hạch toỏn CPSX và tớnh giỏ thành sản phẩm trong quý III năm 2002 của Nụng trường Cửu long.
Để tiến hành hoạt động sản xuất sản phẩm chố khụ, Nụng trường đó phải bỏ ra cỏc chi phớ về nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp, chi phớ khấu hao, điện, nước…Như vậy CPSX của Nụng trường là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ cỏc hao phớ về lao động, lao động vật hoỏ của Nụng trường đó bỏ ra cú liờn quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định. Vỡ vậy cụng tỏc hạch toỏn CPSX và tớnh giỏ thành sản phẩm phải đảm bảo phản ỏnh đầy đủ, chớnh xỏc, kịp thời, cung cấp thụng tin phục vụ cho nhu cầu quản lý và việc xõy dựng cỏc kế hoach sản xuất kinh doanh.
Để đỏp ứng nhu cầu về hạch toỏn CPSX và tớnh giỏ thành sản phẩm thỡ điều quan trọng đầu tiờn đối với mọi doanh nghiệp sản xuất là phải xỏc định được đối tượng tập hợp CPSX.
Hiện nay tại Nụng trường Cửu long, do đặc điểm sản xuất sản phẩm với quy trỡnh cụng nghệ sản xuất bỏn tự động và chủng loại sản phẩm sản xuất ít do đú Nụng trường đó xỏc định đối tượng hạch toỏn CPSX là hạch toỏn theo loại sản phẩm (chố đen, chố xanh). Do đặc điểm xỏc định đối tượng hạch toỏn CPSX của Nụng trường là loại sản phẩm do đú phương phỏp hạch toỏn CPSX thớch hợp mà Nụng trường đó lựa chọn là phương phỏp hạch toỏn CPSX theo loại sản phẩm.
* Đặc điểm hạch toỏn chi phớ sản xuất của Nụng trường
Trong quỏ trỡnh hạch toỏn, để đơn giản cho việc ghi chộp, kế toỏn Nụng trường khụng tập hợp , theo dừi cỏc khoản mục chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp, chi phớ sản xuất chung trờn từng tài khoản mà được phõn bổ và tập hợp thẳng vào tài khoản 154 – Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang, chi tiết theo loại sản phẩm.
Do đặc điểm sản xuất ít loại sản phẩm và tuỳ theo đặc điểm của từng loại chi phớ đầu vào mà kế toỏn cú thể tập hợp chi phớ cho tài khoản 154 – chi tiết loại sản phẩm theo cỏch trực tiếp hay giỏn tiếp. Cỏc chi phớ cú thể tập hợp trực tiếp như là chi phớ nguyờn vật liệu chớnh, chi phớ nhõn cụng trực tiếp. Cũn lại cỏc chi phớ khỏc đều thực hiện phõn bổ vào cuối quý theo tỷ lệ số lượng từng loại sản phẩm hoàn thành như sau:
Số liệu về CPSX minh hoạ cho phần này là số liệu của quý III năm 2002 do đú cỏc chi phớ phõn bổ giỏn tiếp sẽ được tớnh toỏn theo tổng số lượng sản phẩm hoàn thành của quý III là 118.918 Kg, trong đú sản phẩm chố đen sơ chế là 85.622 Kg và sản phẩm chố xanh là 33.296 Kg.
Sản phẩm chố đen tinh chế trong năm được sản xuất với số lượng ít và cỏch hạch toỏn chi phớ cũng tương tự như cỏch hạch toỏn cỏc loại sản phẩm chố đen sơ chế và chố xanh, chỉ khỏc là nguyờn liệu đầu vào sẽ là sản phẩm chố đen sơ chế xuất kho theo định khoản:
Nợ TK 154 – Chố đen tinh chế Cú TK 155 – Chố đen sơ chế
* Hạch toỏn nguyờn vật liệu trực tiếp
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp để sản xuất sản phẩm chố khụ của Nụng trường Cửu long gồm:
_ Chi phớ nguyờn vật liệu chớnh: Là sản phẩm chố bỳp tươi với cỏc mức độ phẩm cấp khỏc nhau được thu mua theo giỏ thị trường và được chuyển trực
Chi phí sản xuất phân bổ cho loại sản phẩm = Tổng chi phí cần phân bổ Tổng số lượng các loại sản phẩm hoàn thành * Số lượng hoàn thành của loại sản phẩm được phân bổ
trọng rất lớn trong tổng CPSX khoảng 70% đến 77% và kế toỏn theo dừi, tập hợp trờn tài khoản 154- Chi tiết theo loại sản phẩm sản xuất.
- Chi phớ nhiờn liệu, vật tư: Là than, củi, dầu… chiếm tỷ trọng thấp trong tổng CPSX, khoảng 7,5%, được kế toỏn theo dừi trờn tài khoản 152- nguyờn vật liệu.
♦ Trỡnh tự hạch toỏn và ghi sổ:
- Hạch toỏn nguyờn vật liệu chớnh: Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ gốc là Bảng kờ thu mua chố bỳp tươi (Biểu 2.1) đó hoàn thành cỏc thủ tục ký duyệt do nhõn viờn kinh tế đội chế biến mang lờn phũng tài vụ làm thủ tục thanh toỏn. Kế toỏn viết phiếu chi thu mua chố bỳp tươi sau đú ghi sổ Nhật ký chứng từ số 1 theo định khoản:
VD: Nợ TK 154 – chố đen : 21.175.300 Cú TK 111 : 21.175.300
- Hạch toỏn nhiờn liệu, vật tư: Căn cứ vào định mức tiờu hao vật tư, nhiờn liệu trờn khối lượng sản phẩm sản xuất, căn cứ vào kế hoạch sản xuất, đội trưởng đội chế biến tớnh toỏn nhu cầu vật tư, nhiờn liệu rồi viết phiếu xin lĩnh vật tư, nhiờn liệu gửi lờn phũng Sản xuất kinh doanh và Tài chớnh kế toỏn để xem xột tớnh hợp lý của phiếu xin lĩnh vật tư, nhiờn liệu cả về số lượng, chủng loại. Sau khi Giỏm đốc và Kế toỏn trưởng ký duyệt phiếu xin lĩnh vật tư, nhiờn liệu thỡ bộ phận cung ứng sẽ viết phiếu xuất kho (Biểu 2.3). Phiếu xuất kho được lập thành 3 liờn, đặt giấy than viết một lần:
+ Liờn 1: Lưu tại phũng Sản xuất kinh doanh và Tài chớnh kế toỏn. + Liờn 2: Giao cho thủ kho
+ Liờn 3: Giao cho người nhận vật tư.
Tại kho, khi nhận phiếu xuất kho, thủ kho sẽ kiểm tra tớnh hợp lý, hợp lệ của phiếu xuất kho để tiến hành xuất vật tư, nhiờn liệu. Sau đú thủ kho ghi Nguyễn Thị Phương Khuờ - Kế toỏn 41D
số lượng thực xuất vào phiếu xuất kho (trờn cột 2 – Phiếu xuất kho) và cựng người nhận vật tư, nhiờn liệu ký xỏc nhận vào phiếu xuất kho theo đỳng quy định. Sau cựng thủ kho thực hiện việc ghi vào thẻ kho theo từng loại nhiờn liệu, vật tư xuất kho.
- Tại phũng kế toỏn: Cuối thỏng, kế toỏn xuống kho để lấy phiếu nhập, xuất kho.
Với phiếu xuất kho vật tư, nhiờn liệu, kế toỏn thực hiện việc định khoản trờn phiếu xuất kho (VD: Biểu 2.2), sau đú ghi đơn giỏ cho từng loại vật tư, nhiờn liệu (trờn cột 3) và tớnh thành tiền (ghi trờn cột 4) trờn phiếu xuất kho.
Nụng trường thực hiện việc tớnh giỏ vật liệu xuất kho theo phương phỏp Nhập trước – xuất trước.
VD: Tớnh giỏ than xuất kho trờn phiếu xuất kho số 56 ngày 20 thỏng 08 năm 2002 (Biểu 2.2):
+ Than tồn kho ngày 01 thỏng 07 năm 2002: 4000 Kg, giỏ 250đ/Kg + Than nhập kho ngày 20 thỏng 07 năm 2002 với khối lượng 25000Kg với giỏ 260đ/Kg
+Ngày 20 thỏng 08 xuất kho 5.000 Kg. Giỏ trị than xuất kho sẽ được tớnh như sau: 4.000 * 250 + 1.000 * 260 = 1.260.000 (đ)
và kế toỏn ghi vào cột thành tiền trờn phiếu xuất kho (Biểu 2.2), cũn trờn cột đơn giỏ kế toỏn lại ghi theo đơn giỏ trung bỡnh của số than xuất kho:
Đơn giá than trung bình =
Tổng giá trị than xuất kho Tổng số lợng than xuất kho
Kế toỏn phõn bổ giỏ trị nhiờn liệu, vật tư theo khối lượng sản phẩm hoàn thành của từng loại sản phẩm trong quý, sau đú ghi vào bảng kờ số 4 (Biểu 2.4) theo định khoản:
Nợ TK 154 – Chố đen : 53.585.420 Nợ TK 154 – Chố xanh: 22.965.180 Cú TK 152 : 76.550.600
* Hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Nụng trường Cửu long cú dõy truyền cụng nghệ sản xuất bỏn tự động do đú số lượng cụng nhõn lao động trực tiếp tham gia vào quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm cũng khụng nhiều, thực hiện lao động sản xuất theo ca với thời gian 1 ca làm việc là 8 giờ. Chi phớ nhõn cụng trực tiếp của Nụng trường bao gồm:
- Tiền lương chớnh: Nụng trường thực hiện trả lương cho cụng nhõn lao động trực tiếp theo hỡnh thức trả lương theo thời gian (theo ca) với cỏch tớnh như sau:
Lương thời gian = Số ca làm việc thực tế * Đơn giỏ lương 1 ca làm việc VD: Tớnh lương chớnh được hưởng của anh Sơn – xưởng chế biến thỏng 9 năm 2002:
Lương chớnh = 33 * 25000 = 825.000 (đ)
- Tiền lương phụ: Gồm cỏc khoản tiền ăn ca (2500 đồng/ca), phụ cấp thõm niờn.
Để tớnh được lương thời gian cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất, nhõn viờn kinh tế đội chế biến theo dừi thời gian làm việc của từng cụng nhõn trờn bảng chấm cụng được lập theo thỏng và ghi theo loại sản phẩm. Đến cuối
thỏng thỡ chuyển cho đội trưởng chế biến ký nhận, chuyển cho Giỏm đốc và Kế toỏn trưởng ký duyệt, sau đú chuyển cho kế toỏn lập bảng thanh toỏn tiền lương.
- Đối với cỏc khoản trớch theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) được thực hiện trờn cơ sở chế độ hiện hành:
+ BHXH trớch 20% trờn tổng quỹ lương, trong đú 15% trớch vào chi phớ kinh doanh và 5% trừ vào lương cụng nhõn.
+BHYT trớch 3% trờn tổng quỹ lương, trong đú 2% trớch vào chi phớ kinh doanh và 1% trừ vào lương cụng nhõn.
+ KPCĐ tớnh 2% trờn tổng quỹ lương và ghi toàn bộ vào chi phớ sản xuất.
♦Trỡnh tự hạch toỏn và ghi sổ:
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp được kế toỏn Nụng trường theo dừi, tập hợp theo loại sản phẩm trờn tài khoản 154 – Chi tiết sản phẩm.
Kế toỏn căn cứ vào bảng chấm cụng hàng thỏng sẽ tớnh ra số tiền lương thực tế của từng cụng nhõn sản xuất và lập Bảng thanh toỏn tiền lương và BHXH, sau đú ghi vào sổ tiền lương của Nụng trường.
Cuối quý căn cứ bảng chấm cụng và sổ lương kế toỏn lập bảng phõn bổ tiền lương và BHXH cho từng loại sản phẩm. Từ đú kế toỏn ghi vào Bảng kờ số 4 theo định khoản.
Nợ TK 154- Chố đen: 94.279.200 Nợ TK 154- Chố xanh: 32.759.800
Nợ TK 154- Chố xanh: 6.224.362 Có TK 338 : 24.897.410
3382 : 2.620.7803383 :19.655.850 3383 :19.655.850 3384 : 2.620.780
* Hạch toỏn chi phớ sản xuất chung
Chi phớ sản xuất chung là chi phớ phỏt sinh trong phạm vi phõn xưởng của Nụng trường, bao gồm: chi phớ nhõn viờn, chi phớ cụng cụ dụng cụ, chi phớ khấu hao, chi phớ dịch vụ mua ngoài và chi phớ bằng tiền khỏc. Chi phớ sản xuất chung chiếm tỷ trọng khụng cao trong tổng CPSX.
♦Trỡnh tự hạch toỏn:
Cũng như việc theo dừi cỏc khoản chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp kế toỏn Nụng trường cũng tập hợp và theo dừi chi phớ sản xuất chung trờn tài khoản 154 khụng sử dụng tài khoản 627.
- Hạch toỏn chi phớ cụng cụ dụng cụ: như lưới sàng, quần ỏo bảo hộ lao động, bao bỡ… Cỏc chi phớ này nhỏ do đú được phõn bổ một lần vào giỏ trị