II. Thực tiễn chu trình kiểm toán hàng tồn kho do Công ty kiểm toán t vấn xây dựng Việt Nam thực hiện:
2. Thực hiện kế hoạch kiểm toán:
Ngày 25/02/2005 Đại diện (ký tên)
Ngày 25/02/2005 Đại diện (ký tên)
d hàng tồn kho của công ty Dệt lụa E là có thực, đợc đánh giá và chuyển sổ đúng”, phản ánh trên giấy làm việc:
Mẫu biểu 6: Giấy làm việc số 4E.
CIMEICO VN Tên Ngày
Khách hàng: ………Cty DL E……….
Ngời
T.H ………. ……..
Mã
số …………
Nội dung thực hiện: …Tổng hợp 1….
Ngời
K.T ………. …….. Trang …………
Năm kết thúc:
31/12/2004………
Mục tiêu: Đảm bảo số d Hàng tồn kho là có thực, đã đợc đánh giá và chuyển sổ đúng Đảm bảo hàng tồn kho phản ánh đúng kỳ
Công việc:
• Đối chiếu số d đầu năm với Báo cáo kiểm toán năm 2003
• Đối chiếu số d ngày 31/12/2004 với sổ chi tiết, sổ cái, bảng cân đối số phát sinh
• Đối chiếu số liệu kiểm kê ngày 31/12/2004 trên Biên bản kiểm kê với số liệu trên sổ sách vào cùng ngày
• Kiểm tra phơng pháp tính giá xuất
• Kiểm tra bảng tính giá thành
• Gửi th xác nhận đối với hàng gửi bán Kết quả:
• Số d ngày 31/12/2004 phù hợp giữa Sổ chi tiết, sổ cái và Bảng cân đối số phát sinh.
• Số liệu trên sổ phù hợp kiểm kê thực tế.
• Tính giá theo phơng pháp bình quân gia quyền.
• Các loại chi phí đợc tập hợp đúng đắn. Kế toán phân bổ chi phí và tính giá trị sản phẩm dở dang hợp lý.
• Hàng gửi bán đợc xác nhận là có thật.
Kết luận: Số d hàng tồn kho là có thật, đợc đánh giá và chuyển sổ đúng. Có một số nghiệp vụ phản ánh không đúng kỳ nhng nhìn chung công tác kiểm toán hàng tồn kho thỏa mãn đợc các yêu cầu doanh nghiệp đặt ra.
*Công ty F: Khác với công ty Dệt lụa E, tại công ty F, kế toán đã tiến hành gửi th xác nhận số d về hàng gửi bán tại thời điểm kết thúc năm tài chính 2004. Kiểm toán viên tiến hành tổng hợp đối chiếu và đi đến kết luận: Số d về hàng gửi bán tại công ty F là có thật.
Sau khi tiến hành các bớc công việc trên, kiểm toán viên trao đổi với kế toán tại đơn vị về những sai phạm đã phát hiện. Có thể nhận thấy mức độ trọng yếu của sai phạm không cao, kiểm toán viên nhận xét: “Số d hàng tồn kho tại công ty Thép F là có thực, đợc đánh giá và chuyển sổ đúng”. (Mẫu tơng tự nh công ty E).
*Công ty H: không có hàng gửi bán.
Dựa vào các bằng chứng thu đợc, kiểm toán viên đi đến kết luận: nhìn chung, số d hàng tồn kho tại công ty H là có thật, đã đợc đánh giá và chuyển đúng. Tuy nhiên, công tác bảo quản chứng từ không tốt, quy trình kiểm soát không chặt chẽ (các phiếu nhập xuất đôi khi không có chữ ký phê duyệt của kế toán trởng…). Các
sai phạm khác kiểm toán viên trao đổi với kế toán tại công ty H để đa ra những điều chỉnh hợp lý (thể hiện trên bảng tổng hợp sai sót và biểu chỉnh hợp).
3. Kết thúc kiểm toán:
Các bằng chứng thu thập đợc trong quá trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho sẽ đợc tập hợp lại cho trởng nhóm kiểm toán để tiến hành soát xét lại toàn bộ công việc đã thực hiện và đánh giá tính đầy đủ của các bằng chứng đó. Việc đánh giá này đợc dựa trên mức độ thỏa mãn các mục tiêu kiểm toán riêng đối với chu trình hàng tồn kho: đảm bảo số d hàng tồn kho là có thật, đợc đánh giá và chuyển sổ đúng; đảm bảo hàng tồn kho đợc định giá chính xác và các nghiệp vụ về hàng tồn kho đợc phản ánh đúng kỳ.
Trên cơ sở các công việc đã tiến hành, kiểm toán viên đa ra Bảng tổng hợp sai sót và Biểu chủ đạo đối với hàng tồn kho.
* Công ty Dệt lụa E:
Cùng với giấy làm việc số 4E, kiểm toán viên lập Bảng tổng hợp sai sót và Biểu chỉ đạo. Sau khi soát xét, kiểm toán viên chính đa ra nhận xét trong Báo cáo kiểm toán phát hành tháng 02/2005 về Báo cáo tài chính năm 2004 của công ty Dệt lụa E nh sau: “Báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của công ty E tại ngày 31/12/2004, cũng nh kết quả kinh doanh và các luồng lu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc tại ngày 31/12/2004 phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan .”
CIMEICO VN Tên Ngày Khách hàng: …Công ty DL
E………. Ngời T.H ………. ……..
Mã
số …………
Nội dung thực hiện: …Tổng hợp htk
……. Ngời K.T ………. …….. Trang ………… Năm kết thúc: ……… 31/12/04……….. Bảng tổng hợp sai sót Diễn giải TK ĐƯ
Bảng Cân đối kế toán Báo cáo tài chính
Nợ Có Nợ Có
+ Chứng từ PC 2925 Mua TSCĐ nhng kế toán hạch toán vào CP sản xuất chung. Đề nghị điều chỉnh: 111 627 211 111 627 21.835.000 21.835.000 21.835.000 363.917 21.835.000