TK 971 Nhập Xuất
1.2.4. Nội dung kế tóan nghiệp vụ cho vay.
1.2.4.1. Nội dung kế toán nghiệp vụ cho vay từng lần.
* Nội dung kế toán nghiệp vụ giai đoạn cho vay.
Giai đoạn cho vay là giai đoạn đầu tiên của mọi phương thức cho vay, đây cũng được đánh gái là giai đoạn có vị trí quan trọng hàng đầu vì nó quyết định đến tính rủi ro của các khoản cho vay của ngân hàng nói riêng và tới kết quả hoạt động kinh doanh của ngân hàng nói chung.
Thủ tục của giai đoạn này đã được miêu tả rất kĩ ở phần trên: đầu tiên là người có nhu cầu vay vốn làm một giấy đề nghị xin được vay vốn rồi gửi tới ngân hàng. Ngân hàng sẽ tiến hành một số thủ tục thẩm định để đưa ra quyết định. Trong trường hợp đủ điều kiện và được phép vay thì hợp đồng vay vốn sẽ được hai bên bàn bạc về điều kiện và lập ra. Nhiệm vụ của kế tóan viên sau đó là căm cú và hợp đồng và í kiến chỉ đạo của lãnh đạo để hướng dẫn khách hàng lập các chứng từ tài liệu cần thiết. Sau đó bộ phận này sẽ tiến hành kiểm tra tính pháp lý của thủ tục lần cuối, tính hợp lệ so với quy định của ngân hàng, của cấp trên. Tiếp đó khi mọi thứ đã hoàn tất, cán bộ tiến hành giải ngân và trả lại cho khách hàng mỗi giấy tờ một bản, đồng thời tiến hàng đóng dấu cho khách hàng. Các giấy tờ còn lại có liên quan được lưu trữ an tòan trong hồ sơ khách hàng.
Quy trình hạch tóan thủ tục phát tiền vay:
Nợ: TK tiền vay của khách hàng.
Có: TK liên quan như TK tiền mặt, tiền gửi của người thụ hưởng.
Trường hợp khách hàng vay thế chấp, để đảm bảo cho khỏan vay, kế tóan sẽ tiến hàng kiểm định phần giá trị của tài sản, giấy tờ thế chấp sau đó tiến hành hạch tóan:
Quy trình hạch tóan thủ tục ghi nhập tài sản thế chấp::
Ghi nhập: TK ngoại bảng 994 “Tài sản thế chấp, cầm cố của khách hàng”: giá trị tài sản.
Đi cùng với giai đoạn này là việc lưu trữ hồ sơ, tài liệu có liên quan về cầm cố, thế chấp…. vào cuối mỗi kì, kế tóan tiến hành sao kê số dư các hợp đồng cho vay để đối chiếu với số dư các tài khoản cho vay, nếu phát hiện chênh lệch thì cần fải có phương pháp xử lý.
* Giai đoạn thu lãi.
Giai đoạn này chia thành 2 trường hợp:
- Nếu khách hàng trả gốc và lãi khi đến hạn thì hàng tháng, kế tóan viên sẽ tiến hành lập bảng kê tính lãi dự thu:
Nợ: TK lãi cộng dồn dự thu
Có: TK thu lãi tiền vay.
- Nếu khách hàng trả lãi từng tháng thì lãi thu được hàng tháng theo số dư nợ của tài khoản cho vay sẽ được tính theo phương pháp tích số:
Nợ: TK tiền mặt tại quỹ (TK tiền gửi KHàng).
Có: TK thu lãi tiền vay * Giai đoạn thu nợ.
Đến hạn đã giao hẹn trên hợp đồng cho vay thì khách hàng có nghĩa vụ hoàn trả lại khoản vay. Lưu ý rằng việc quy định kì hạn là do cả 2 bên: khách hàng và ngân hàng cùng thỏa thuận khi lập hợp đồng cho vay vốn. Có hai phương pháp hoàn trả: trả nợ trước hạn để thanh tóan hợp đồng hoặc là trả từng lần theo định kì cho đến hết nợ khi hết hạn. Trong trường hợp hết hạn mà khách hàng vẫn chưa trả hết thì ngân hàng sẽ tự động tiến hành chuyển khoản từ TK của khách hàng để thu nợ; hoặc nếu do lý do khách quan khách hàng chưa hòan trả được thì họ có thể làm thủ tục xin gia hạn nợ (thời gian thường là từ 60 ngày đến 90 ngày).
- Như vậy, trong trường hợp trả cả gốc và lãi khi đến kì hạn thì thủ tục rất đơn giản như sau:
Nợ: TK thích hợp (TK tiền mặt, tiền gửi KH): GỐC + LÃI
Có: TK cho vay khách hàng: GỐC Có: TK lãi cộng dồn dự thu: LÃI
- Trường hợp thu lãi theo từng tháng (đến hạn khách hàng thanh tóan được):
Nợ: TK thích hợp (TK tiền mặt, tiền gửi của khách hàng) Số tiền cho vay
Có: TK cho vay
* Giai đoạn chuyển nợ quá hạn.
Như đã nói ở trên, nếu đến hạn mà khách hàng không hoàn thành được nghĩa vụ của mình với ngân hàng thì cán bộ kế tóan có nghịa vụ chủ động trích từ tài khoản tiền gửi để thu lãi (nếu tài khoản khách hàng tại ngân hàng còn tiền), khi tiến hàng xong thì báo cho khách hàng biết. Trường hợp không thanh tóan được thì kế tóan viên sẽ tiến hành thóai thu đối với lãi cộng dồn đồng thời chuyển nợ gốc sang nợ quá hạn.
Bút tóan 1: chuyển nợ gốc sang nợ quá hạn.
Nợ: TK 2112 (TK nợ quá hạn) Số
tiền cho vay
Có: TK cho vay khách hàng
Bút tóan 2: thóai thu lãi
Nợ: TK thu lãi cho vay Số
lãi đã cộng dồn
Có: TK tiền lãi cộng dồn dự thu
Bên cạnh đó, kế tóan viên phải ghi Nhập vào TK 941 : “lãi cho vay chưa thu hồi được” và tiến hành đôn đốc khách hàng nộp trả tiền.
Quá 180 ngày mà khách hàng vẫn không hoàn trả được thì nợ quá hạn sẽ được chuyển lên mức cao hơn: TK 2113, 2118.
Cần lưu í là các khoản nợ trên hợp đồng hợp giấy nhận nhận sẽ được xóa khi thực hiện thu nợ. Tài khoản thế chấp chỉ được hoàn trả khi khách hàng hoàn trả hết cả gốc và lãi khoản nợ.
Khi đó kế toán viên sẽ tiến hành ghi Xuất TK 994: “tài sản thế chấp, cầm cố của khách hàng”. Hạch tóan
Vào từng thời điểm nhất đinh, kế tóan viên sẽ tiến hành tính tóan số dự phòng cần trích trên cơ sở đánh giá hoạt động cho vay. Tùy vào mức độ của các khoản vay mà tỷ lệ trích lập sẽ khác nhau (từ 0% đến 100%).
Hạch tóan trích lập dự phòng rủi ro:
Nợ: TK 872 - chi phí dự phòng rủi ro nợ khó đòi Số tiền phải trích
Có: TK 219 - tiền lãi cộng dồn dự thu
* Giai đoạn xử lý các tài sản cầm cố, thế chấp (trong trường hợp khách hàng không thanh tóan được nợ và quá thời gian quy định của ngân hàng).
Giai đoạn này là giai đoạn “vớt vát” phần nào khỏan cho vay không đòi được, ngân hàng sẽ tiến hành phát mại tài sản thế chấp đó, có 2 trường họp:
- Giá trị của tài sản đó lớn hơn giá trị phần gốc và lãi mà khách hàng có nghĩa vụ trả thì kế tóan viên sẽ thực hiện nghiệp vụ bù trừ cho khách hàng sau đó hoàn trả phần giá trị còn lại.
- Giá trị tài sản đó nhỏ hơn phần nghĩa vụ khách hàng với ngân hàng thì ngân hàng sẽ làm tờ trình xin trích quỹ dự phòng fải thu khó đòi để xóa khoản nợ.
* Hạch tóan giai đoạn xóa nợ:
Để tiến hành xóa nợ thì việc trước tiên là phát mại tài sản cầm cố thế chấp của khách hàng:
- Hạch tóan phát mại tài sản thế chấp: Ghi Xuất: TK 994
- Hạch tóan số tiền thu được:
Nợ: TK tiền mặt, tiền gửi của người thụ hưởng Số tiền thu được
Có: TK 4691 - thu về phát mại tài sản và khai thác tài
sản đảm bảo
- Hạch tóan xóa nợ:
Nợ: TK 4691 – Thu về phát mại tài sản Nợ: TK 219 – Dự phòng phải thu khó đòi Nợ: TK Quỹ dự phòng tài chính
Nợ: TK Chi phí bất thường Có: TK 218 – Nợ khó đòi
Sau đó kế tóan viên thực hiện ghi Nhập TK 971: “Nợ bị tổn thất đang trong thời gian theo dõi”.
Trường hợp sau khi xoa nợ mà lại thu được nợ thì sẽ hạch tóan và TK Thu khách và Xuất 971. Hết thời hạn thì Xuất 971.
1.2.4.2. Nội dung kế toán nghiệp vụ cho vay theo hạn mức tín dụng.
Các bước tiến hành cũng tương tự như kế tóan cho vay từng lần: * Kế tóan giai đoạn cho vay:
Khi cả hai bên: ngân hàng và khách hàng đã thỏa thuận được hạn mức tín dụng trong mỗi kỳ kinh doanh thì đó sẽ là căn cứ để kế toán viên dựa vào mỗi lần mà khách hàng đến rút tiền. Do vậy, trách nhiệm của kế toán viên không chỉ là việc ghi chép nghiệp vụ một cách thuần túy, mà họ còn fải kiểm soát sao cho số tiền mà khách hàng vay không vượt quá hạn mức tín dụng đã được đồng í từ trước. Khi khách hàng đến vay tiền, bộ phận cho vay tiến hành thẩm định tín hợp lệ, hợp pháp của các chứng từ xin vay vốn và đối chiếu với hạn mức tín dụng cũng như số vốn còn lại trong hạn mức mà bên đi vay còn được phép vay. Nếu khách hàng đủ tiêu chuẩn thì nghiệp vụ sau sẽ được thực hiện:
Nợ: TK cho vay theo hạn mức Số
tiền cho vay
Có: TK thích hợp
Nếu cho vay có tài sản thế chấp, cầm cố của khách hàng thì tương tự như phương pháp trên, đầu tiên kế tóan viên Nhập TK 994: “tài sản thế chấp, cầm cố của khách hàng”: giá trị tài sản thế chấp, cầm cố.
* Giai đoạn thu nợ:
Việc thu nợ trong cho vay theo phương pháp hạn mức tín dụng có thể do khách hàng tự trả hoặc ngân hàng gián tiếp thực hiện thông qua việc thu bằng tiền khi khách hàng bắt đầu có lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh. Lúc đó kế tóan viên sẽ thực hiện:
Nợ: TK tài khoản thích hợp của khách hàng cho vay Số tiền
Có: TK cho vay khách hàng
Theo đó ngân hàng sẽ thu nợ trong phạm vi tiền mà khách hàng đã vay, như vậy, tiền từ tài khoản tiền gửi của khách hàng sẽ được chuyển vào tài khoản tiền gửi thanh tóan khi tài khoản cho vay không có dư nợ (trường hợp khách hàng có cả 2 tài khoản tiền gửi và thanh tóan). Trường hợp khách hàng vay chỉ có tài khỏan cho vay thì ngân hàng sẽ trả lãi suất tiền gửi thích hợp do lúc này vốn lưu động của khách hàng được ngân hàng nắm giữ.
* Kế tóan thu lãi:
Việc tính lãi được tính theo phương pháp tích số do không có kì hạn nợ. Vào một ngày nhất định trong tháng thì viêc tính và thu lãi sẽ được tính tóan theo nguyên tắc:
Trong đó:
Di là dư nợ lần thứ i
R là lãi suất cho vay tháng
Ni là số ngày dư nợ Di
Khi hạch toán thu lãi, kế tóan thực hiện:
Nợ: TK tài khoản thích hợp của khách hàng cho vay Số tiền lãi cho vay
Có: TK thu lãi cho vay
Nếu đến ngày ngân hàng thu lãi mà khách hàng chưa nộp đủ hạn mức tín dụng thì hạch tóan:
Nợ: TK tài khoản cho vay theo hạn mức Số
tiền
Có: TK thu lãi cho vay khách hàng
Trường hợp đến ngày trả lãi mà khách hàng chưa nộp đủ và hết hạn tín dụng thì kế tóan hạch tóan và tài khoản “lãi chưa thu” để theo dõi.
* Kế tóan chuyển nợ quá hạn:
Hết kì hạn mà khách hàng vẫn chưa trả nợ cho ngân hàng và không đựơc cho chuyển sang thu nợ ở kì tiếp theo thì số nợ đó sẽ được chuyển sang tài khoản nợ quá hạn đến 180 ngày:
Nợ: TK tài khoản nợ quá hạn đến 180 ngày Số tiền chuyển nợ quá hạn
Có: TK cho vay khách hàng
Khi đó thì cả hai bên cùng bàn bạc để làm sao có được tiền trả nợ ngân hàng. Trường hợp sau 180 ngày mà vẫn khong có dấu hiệu thu hồi được nợ từ khách hàng thì khoản nợ đó sẽ được chuyển lên mức cao hơn:
Nợ: TK tài khoản nợ quá hạn từ 181 ngày đến 360
ngày Số tiền chuyển nợ quá hạn Có: TK nợ quá hạn đến 180 ngày Theo đó sẽ có 2 tình huống:
Nếu chuyển nợ quá hạn từ 181 ngày đến 360 ngày khi có quyết định của lãnh đạo cơ quan thì chuyển sang nợ khó đòi:
Nợ: TK tài khoản nợ khó đòi Số tiền
chuyển nợ quá hạn
Có: TK nợ quá hạn đến 180 ngày
Trường hợp chưa chuyển sang nợ quá hạn thì không phải chuyển qua tài khoản nợ quá hạn mà chuyển luôn vào nợ khó đòi:
Nợ: TK tài khoản nợ khó đòi Số tiền
chuyển nợ quá hạn
Đi cùng với nó là áp dụng khung lãi suất nợ quá hạn từ thời điểm chuyển sang nợ quá hạn với khỏan nợ này.
Trong hợp đồng thì các giấy tờ có liên quan kể cả giấy tờ về nợ quá hạn cũng sẽ được lưu giữ lại trong tài liệu, hồ sơ về khách hàng.