2.1. Kiểm toán các khoản tiền
Kiểm toán các khoản tiền là bước đầu tiên được tiến hành trong kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền bởi vì thông qua kết quả kiểm kê quỹ và tiền gửi ngân hàng tại thời điểm 31/12/2003, KTV có thể xác định được sự khớp đúng về số liệu trên sổ sách với thực tế kiểm kê. KTV cho rằng đối với việc xem xét các khoản thu từ bán hàng thì công việc kiểm tra chi tiết ngay từ đầu là tối ưu nhất vì có thể sử dụng kết quả kiểm kê quỹ và tiết kiệm chi phí cũng như hiệu quả hơn so với việc áp dụng thủ tục phân tích và thử nghiệm kiểm soát.
Kết quả kiểm kê quỹ không chỉ là căn cứ quan trọng để xác định những khoản thu tiền bán hàng có đúng kỳ hay không?, việc ghi sổ sách các khoản liên quan đến tiền có hợp lý hay không?. Trước khi tiến hành kiểm toán các khoản phải thu, KTV yêu cầu các đơn vị cung cấp Sổ quỹ tiền mặt, Sổ chi tiết ngân hàng, Sổ cái TK, Bảng cân đối số phát sinh.
Đối với Công ty ABC
Căn cứ vào số liệu trên Bảng cân đối kế toán, KTV biết rằng số dư TK tiền mặt tại quỹ: 298.405.900 VND chênh lệch 73.942.000 VND so với kết quả kiểm kê. Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch bằng cách so sánh số dư một số
ngày trước khi kết thúc niên độ, KTV nhận thấy số dư trên Bảng cân đối kế toán trùng với số dư sổ cái tiền mặt ngày 28 tháng 12 năm 2003. Như vậy, đơn vị khóa sổ sớm hơn quy định 3 ngày nên xảy ra tình trạng một số nghiệp vụ không được ghi nhận đúng kỳ. Do đó, việc các nghiệp vụ phát sinh không có doanh thu và các khoản phải thu ghi nhận không đúng kỳ tất yếu xảy ra và cần phải lưu ý trong bước kiểm tra lần sau.
KTV thực hiện các thử nghiệm kiểm soát nhằm đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ các khoản tiền mặt.
+ Các khoản thu, chi tiền có được viết phiếu thu, phiếu chi và có sự phê chuẩn của người có thẩm quyền hay không?
+ Phiếu thu, phiếu chi có các chứng từ gốc hợp lệ đi kèm, đó là: hoá đơn cung cấp dịch vụ, thông báo Nợ, thanh lý hợp đồng hay không?
KTV cũng tiến hành thẩm vấn các nhân viên về một số các khoản chi tương đối lớn, kiểm tra các chứng từ và nhận thấy không có điểm nào đáng lưu ý.
Đối với các khoản tiền gửi ngân hàng, ngoài việc căn cứ trên số liệu trên sổ sách kế toán, KTV gửi thư xác nhận số dư tiền gửi thời điểm 31/12/2003 đến ngân hàng liên quan. Việc gửi thư xác nhận được thực hiện với tất cả các ngân hàng phục vụ khách hàng và kết quả thu được sẽ là bằng chứng quan trọng chứng minh tính trung thực, hợp lý các khoản tiền gửi. KTV xác định số dư tiền gửi ngân hàng bằng USD thực tế là khớp đúng, vì từ ngày 28 đến ngày 31 tháng 12 không có nghiệp vụ kinh tế nào liên quan đến tiền gửi ngân hàng. Tuy nhiên KTV vẫn thận trọng trong việc đánh giá sai sót của số dư tiền gửi ngân hàng trong quá trình hạch toán.
Đối với công ty XYZ
Công việc kiểm toán các khoản tiền mặt và tiền gửi ngân hàng được thực hiện tương tự như đối với công ty ABC. Tuy nhiên, XYZ là khách hàng mới của công ty kiểm toán, KTV chưa được mời kiểm toán tại thời điểm kết thúc niên độ kế toán ngày 31/12/2003 nên không thể trực tiếp kiểm kê và chứng kiến quá trình kiểm kê quỹ. Việc này được thay thế bằng các thủ tục sau:
KTV yêu cầu XYZ cung cấp Biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt tại thời điểm kết thúc niên độ kế toán ngày 31/12/2003. KTV xem xét, đánh giá và nhận thấy cuộc kiểm kê được tiến hành có sự tham gia của kế toán trưởng, kế toán thanh toán và thủ quỹ. Giám đốc đã thông qua Biên bản này và kết quả kiểm kê khớp đúng với số liệu trên sổ sách. KTV cũng tiến hành đối chiếu Biên bản kiểm kê quỹ với các sổ sách chi tiết, tổng hợp và Bảng cân đối kế toán được thực hiện và đưa đến kết quả là số liệu khớp đúng với báo cáo. Sự phê chuẩn của các chứng từ thu chi thấy đúng thẩm quyền.
Như vậy, các khoản tiền gửi và tiền mặt tại XYZ được kiểm toán đánh giá là trung thực và hợp lý.
2.2. Kiểm toán doanh thu
Trên cơ sở đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và phân tích Tài khoản Doanh thu tại Công ty khách hàng, KTV xây dựng chương trình kiểm toán hay đó chính là các bước mà KTV thực hiện trong quá trình kiểm toán doanh thu.
Bảng 07: Trích chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HOC
Khách hàng: công ty ABC: Khoản mục: Doanh thu
Bước công việc: Chương trình kiểm toán
Niên độ kiểm toán: 31-12-2003
Tên Ngày Người T.H Người K.T Mã số Trang Mục tiêu: