Tăng do mua ngoài
Thuế VAT được khâu trừ
Hàng đi đường kỳ trước
Nhận cấp phát, vốn góp liên doanh
Nhập kho NVL tự chế hoặc gia công
Thừa phát hiện khi kiểm kê
Nhận lại vốn góp liên doanh
Xuất cho chi phí sản xuất chung, bán hàng, quản lý, XDCB Xuất để chế tạo sản phẩm
Xuất kho vốn liên doanh
Xuất NVL trả vốn góp liên doanh
Xuất thuê ngoài gia công chế biến
Thiếu phát hiện qua kiểm kê
Đánh giá giảm Đánh giá tăng
Tăng do mua ngoài (tổng giá thanh toán)
Vật liệu tăng do các nguyên nhân khác
Xuất để chế tạo sản phẩm
Xuất cho nhu cầu khác ở phân xưởng, xuất phục vụ bán hàng, quản ly, XDCB
Sơ đồ hạch toán tổng quát vật liệu theo phương pháp KKTX ( tính thuế VAT theo phương pháp khấu trừ )
TK 331, 111, 112, TK 152 TK 621 141, 311 .. . TK 627,641, 642, 241 TK 151 TK 128, 222 TK 411 TK 412 TK 411 TK154 TK 154 TK 642, 3381 TK 1381, TK 128, 222 TK 412
Sơ đồ hạch toán tổng quát vật liệu theo phương pháp KKTX (tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp)
TK 331, 111, 112, TK 152 TK 621 141, 311 .. .
TK 151, 411, 222 .. . TK 627, 641, 642 .. .
1.2. Hạch toán tổng hợp công cụ - dụng cụ
* Tài khoản sử dụng:
Tài khoản sử dụng để hạch toán công cụ - dụng cụ là TK 153 “ Công cụ - dụng cụ”
Nội dung của tài khoản này như sau:
Bên nợ: - Giá thực tế của công cụ - dụng cụ tăng trong kỳ (KKTX) - Giá thực tế công cụ - dụng cụ tồn cuối kỳ (KKĐK)
Bên có: - Giá thực tế của công cụ - dụng cụ giảm trong kỳ (KKTX) - Giá thực tế của công cụ - dụng cụ tồn đầu kỳ (KKĐK) Dư nợ: Giá thực tế của công cụ - dụng cụ tồn kho
Tài khoản này được chi tiết thành 3 tài khoản cấp 2 + TK 1531 “ Công cụ - dụng cụ “
+ TK 1532 “Bao bì luân chuyển” + TK 1533 “Đồ dùng cho thuê”
Nội dung phản ánh và phương pháp hạch toán trên TK 153 tương tự TK 152. Tuy nhiên vì là tư liêu lao động nên việc hạch toán xuất dùng công cụ - dụng cụ có só khác biệt sau:
* Phương pháp hạch toán công cụ - dụng cụ xuất dùng
- Trường hợp xuất dùng với giá trị nhỏ, số lượng không nhiều với mục đích thay thế, bổ sung một phần công cụ – dụng cụ cho sản xuất thì toàn bộ xuất dùng tính hễt vào chi phí trong kỳ (còn gọi là phân bổ một lần hay 100% giá trị )
Nợ TK 627 ( 6273- chi tiết phân xưởng ) : xuất dùng ở phân xưởng Nợ TK 641( 6413 ) : xuất dùng phục vụ cho tiêu thụ
Nợ TK 642 (6423) : xuất phục vụ cho quản lý doanh nghiệp Có TK 153 ( 1531 ) : toàn bộ giá trị xuất dùng
- Trường hợp xuất dùng công cụ - dụng cụ có giá trị tương đối cao, quy mô tương đối lớn mà nếu áp dụng phương pháp phân bổ một lần trên sẽ làm cho chi phí kinh doanh đột biến tăng lên thì kế toán áp dụng phương pháp phân bổ hai lần ( còn gọi là phân bổ 50%). Theo phương pháp này khi xuất dùng kế toán phản ánh theo các bút toán sau:
BT1> Phản ánh toàn bộ giá trị xuất dùng Nợ TK 142 (1421)
Giá thực tế CCDC xuất dùng theo phương pháp phân bổ 100%
50% phân bổ vào chi phí kỳ xuất dùng
50% giá trị thực tế CCDC hỏng
Phế liệu thu hồi và tiền bồi thường
Phân bổ vào chi phí của từng kỳ hạch toán Giá thực tế CCDC (phương pháp phân bổ 50%)
Phương pháp phân bổ dần
BT2> Phân bổ 50% giá trị xuất dùng cho các đối tượng sử dụng công cụ - dụng cụ
Nợ TK 6273, 6413, 6423 .. .
Có TK 142 (1421): 50% giá trị xuất dùng Khi báo hỏng, mất hoặc hết thời gian sử dụng
Nợ TK 138, 334, 111, 152 .. .: phế liệu hồi hoặc bồi thường Nợ TK 6273, 6413, 6423 .. .: phân bổ nốt GTCL ( trừ thu hồi)
Có TK 142 (1421): giá trị còn lại ( 50% giá trị xuất dùng) - Trường hợp công cụ - dụng cụ xuất dùng với quy mô lớn, giá trị cao với mục đích thay thế, trang bị mới hàng loạt, có tác dụng phục vụ cho nhiều kỳ thì toàn bộ giá trị xuất dùng được phân bổ dần vào chi phí ( còn gọi là phương pháp phân bổ dần nhiều lần). Khi xuất dùng, kế toán phản ánh các bút toán sau:
BT1> Phản ánh 100% giá trị xuất dùng Nợ TK 142 (1421)
Có TK 153 (1531)
BT2> Phản ánh giá trị phân bổ mỗi lần Nợ TK 6273, 6413, 6423
Cớ TK 142 (1421): giá trị phân bổ mỗi lần
Các kỳ tiếp theo, kế toán chỉ phản ánh bút toán phân bổ giá trị hao mòn. Khi báo hỏng, mất hay hết thời hạn sử dụng, sau khi trừ phế liệu thu hồi hay số bồi thường của người làm mất, hỏng .. .giá trị còn lại sẽ được phân bổ vào chi phí kinh doanh tương tự như phân bổ hai lần.
Sơ đồ hạch toán xuất dùng công cụ - dụng cụ theo phương pháp KKTX
TK 153 (1531) TK 627, 641, 642
TK 142
TK152, 138 * Phương pháp hạch toán xuất dùng bao bì luân chuyển Khi xuất dùng bao bì luân chuyển:
Nợ TK 142 (1421): toàn bộ giá thực tế bao bì luân chuyển Có TK 153 (1532) xuất dùng
Khi nhập lại bao bì luân chuyển, kế toán xác định giá trị hao mòn của bao bì để phân bổ vào chi phí, giá trị của số bao bì bị hư hỏng, mất mát, từ đó tính ra giá trị còn lại của bao bì nhập kho và ghi:
Nợ TK 641: phân bổ giá trị hao hòn của bao bì vào chi phí bán hàng
Nợ TK 152: tính vào giá trị vật liệu mua ngoài
Nợ TK 138, 821: giá trị của bao bì bị hư hỏng, mất mát Có TK 142: gía thực tế của bao bì nhập lại ( giá xuất kho) * Phương pháp hạch toán đồ dùng cho thuê
Khi chuyển công cụ - dụng cụ thành đồ dùng cho thuê hay đồ dùng cho thuê mua ngoài, nhập kho:
Nợ TK 153 (1533): giá thực tế đồ dùng cho thuê
Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có)
Có TK 153 (1531): chuyển dụng cụ thành đồ dùng cho thuê Có TK 331, 111, 112 .. .: tổng giá thanh toán
Khi xuất đồ dùng cho thuê, ghi:
Nợ TK 142 (1421): toàn bộ giá trị xuất dùng Có TK 153 (1533)
Xác định giá trị hao mòn đồ dùng cho thuê
Nợ TK 821: nếu hoạt động cho thuê không thường xuyên
Nợ TK 627 (6273): nếu hoạt động cho thuê là hoạt động kinh doanh thường xuyên ( chính hoặc phụ)
` Có TK 142 (1421): giá trị hao mòn Đồng thời phản ánh số thu về cho thuê:
Nợ TK 111, 112, 131, 1388 .. .: tổng số thu cho thuê Có TK 333 (3331): thuế GTGT phải nộp
Có TK 721: nếu là hoạt động không thường xuyên Có TK 511: nếu là hoạt động thường xuyên
Khi thu hồi đồ dùng cho thuê, ghi:
Nợ TK 153 (1533): giá trị còn lại Có TK 142 (1421): giá trị còn lại
2. Hạch toán vật liệu, công cụ - dụng cụ theo phương pháp KKĐK
* Tài khoản sử dụng
- TK 611- mua hàng ( tiểu khoản 6111- mua nguyên, vật liệu)
Dùng để theo dõi tình hình thu mua, tăng, giảm nguyên, vật liệu, công cụ - dụng cụ theo giá thực tế (giá mua và chi phí thu mua)
Bên nợ: Phản ánh giá thực tế nguyên, vật liệu, công cụ - dụng cụ tồn kho đầu kỳ và tăng thêm trong kỳ
Bên có: Phản ánh giá thực tế nguyên, vật liệu, công cụ - dụng cụ xuất dùng, xuất bán, thiếu hụt .. .trong kỳ và tồn kho cuối kỳ.
TK 6111 cuối kỳ không có số dư và thường được mở chi tiết theo từng loai vật tư, hàng hoá.
- TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu: dùng để phản ánh giá thực tế nguyên, vật liệu tồn kho, chi tiết theo từng loại
Bên nợ: giá thực tế vật liệu tồn kho cuối kỳ
Bên có: kết chuyển giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ Dư nợ: giá thực tế vật liệu tồn kho
- TK 153 - công cụ - dụng cụ:sử dụng để theo dõi giá thực tế công cụ - dụng cụ, bao bì luân chuyển tồn kho
Bên nợ: giá thực tế công cụ - dụng cụ tồn kho cuối kỳ
Bên có: kết chuyển giá thực tế công cụ - dụng cụ tồn kho đầu kỳ Dư nợ: giá thực tế công cụ - dụng cụ tồn kho
- TK 151 - hàng mua đi đường: dùng để phản ánh trị giá số hàng mua (đã thuộc sở hữu của đơn vị) nhưng đang đi đường hay đang gửi tại kho người bán, chi tiết theo từng loại hàng, từng người bán
Bên nợ: giá thực tế hàng đang đi đường cuối kỳ
Bên có: kết chuyển giá thực tế hàng đang đi đường đầu kỳ Dư nợ: giá thực tế hàng đang đi đường
Ngoài ra trong quá trình hạch toán, kế toán còn sử dụng một số tài khoản khác có liên quan như 133, 331, 111, 112 .. .Các tài khoản này có nội dung và kết cấu giống như phương pháp KKTX
*Phương pháp hạch toán - Hạch toán vật liệu
Quá trình hạch toán vật liệu theo phương pháp KKĐK được tiến hành theo trình tự sau:
Đầu kỳ kinh doanh, kết chuyển giá trị hàng tồn kho theo từng loại: Nợ TK 611 (6111)
Có TK 152: nguyên, vật liệu tồn kho
Có TK 151: hàng đang đi đường ( vật liệu đi đường)
Trong kỳ kinh doanh, căn cứ vào các hoá đơn mua hàng ( với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)
Nợ TK 611 (6111): giá thực tế vật liệu thu mua Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331 .. .: tổng giá thanh toán Các nghiệp vụ khác làm tăng vật liệu trong kỳ:
Nợ TK 611 (6111)
Có TK 411: nhận vốn góp liên doanh, vốn cấp phát,… Có TK 311, 336, 338: tăng do đi vay
Có TK 128: nhận lại vốn góp liên doanh ngắn hạn Có TK 222: nhận lại vốn góp liên doanh dài hạn
Số giảm giá hàng mua và hàng mua trả lại trong kỳ ( với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)
Nợ TK 331, 111, 112 .. .: số giảm giá hàng mua, hàng trả lại theo tổng giá thanh toán
Có TK 133 (1331): thuế GTGT không được khấu trừ tương ứng với số giảm giá và hàng mua trả lại
Có TK 611 (6111): trị giá không có thuế của hàng mua trả lại hay giảm giá hàng mua
Số chiết khấu thanh toán được hưởng khi mua hàng được ghi tăng thu nhập hoạt động tài chính
Nợ TK 111, 112, 331, 1388 .. . Có TK 711
Cuối kỳ, căn cứ vào biên bản kiểm kê vật liệu tồn kho và biên bản xử lý số mất mát, thiếu hụt:
Nợ TK 152: nguyên, vật liệu tồn kho cuối kỳ
Nợ TK 151: hàng đi đường cuối kỳ ( vật liệu đi đường)
Nợ TK 138, 334: số thiếu hụt mất mát cá nhân phải bồi thường Nợ TK 138 (1381): số thiếu hụt chưa rõ nguyên nhân chờ xử lý Nợ TK 642: số thiếu hụt trong định mức
Có TK 611 (6111): trị giá hàng tồn kho cuối kỳ và thiếu hụt Giá trị nguyên, vật liệu tính vào chi phí sản xuất được xác định bằng cách lấy tổng số phát sinh bên nợ TK 6111 trừ đi số phát sinh bên có ( bao gồm số tồn cuối kỳ, số mất mát, số trả lại. số giảm giá hàng mua) rồi phân bổ cho các đối tượng sử dụng ( dựa vào mục đích sử dụng hoặc tỷ lệ định mức…)
Nợ TK 621,627, 641, 642 Có TK 611 ( 6111)
Với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, đối với vật liệu mua ngoài giá thực tế gồm cả thuế GTGT đầu vào, do vậy ghi:
Nợ TK 611 (6111): giá thực tế vật liệu mua ngoài
Có TK 331, 111, 112 .. .: tổng giá thanh toán ( kể cả thuế VAT, thuế nhập khẩu)
Các khoản giảm giá hàng mua và hàng mua trả lại ( nếu có) Nợ TK 331, 111, 112 .. .
Có TK 611 (6111)
Các nghiệp vụ khác phát sinh ở thời điểm đầu kỳ, trong kỳ, cuối kỳ hạch toán tương tự như doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ để tính thuế GTGT.
- Hạch toán công cụ - dụng cụ
Việc hạch toán công cụ - dụng cụ nhỏ được tiến hành tương tự như đối với vật liệu. Trường hợp công cụ - dụng cụ xuất dùng trong kỳ nếu thấy giá trị lớn, cần trừ dần vào chi phí nhiều kỳ ( qua kiểm kê lượng đã xuất dùng, đang sử dụng), kế toán ghi:
Nợ TK 142 (1421) Có TK 611 (6111)
Căn cứ vào số lần phân bổ, xác định mức chi phí công cụ - dụng cụ trừ dần vào trong kỳ:
Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 142 (1421)
Giá trị vật liệu, dụng cụ tồn đầu kỳ chưa sử dụngGiá trị vật liệu, dụng cụ tồn cuối kỳ
Giá trị hàng mua, hàng mua trả lại
Giá trị thực tế vật liệu, dụng cụ xuất dùng Giá trị vật liệu, dụng cụ tăng thêm trong kỳ (tổng giá thanh toán)
Giá trị vật liệu, dụng cụ tồn đầu kỳ chưa sử dụngGiá trị vật liệu, dụng cụ tồn cuối kỳ
Giảm giá được hưởng và giá trị hàng mua trả lại Giá trị vật liệu, dụng cụ mua vào trong kỳ
Giá trị thiếu hụt mất mát
Giá trị vật liệu, công cụ - dụng cụ xuất dùng nhỏ Đánh giá tăng vật liệu, dụng cụ
Nhận vốn liên doanh, cấp phát, tặng thưởng .. .
Phân bổ dần Giá trị dụng cụ xuất dùng lớn
Thuế VAT được khấu trừ
Sơ đồ hạch toán tổng hợp vật liệu, công cụ - dụng cụ theo phương pháp KKĐK (tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp)
TK 152, 151, 153 TK 611 TK 152, 151, 153
TK 111, 112, 331, 411 TK 111, 112, 331
TK 621, 627 .. .
Sơ đồ hạch toán tổng hợp vật liệu, công cụ - dụng cụ theo phương pháp KKĐK (tính thuế GTGTtheo phương pháp khấu trừ)
TK 151, 152, 153 TK 611 TK 151, 152, 153 TK 111, 112, 331 TK 111, 112, 331 TK 1331 TK 138, 334, 821, 642 TK 411 TK 621, 627, 641, 642 TK 412 TK 1421
Chứng từ nhập, xuất
Bảng tổng hợp chứng từ nhập, xuất
Nhật ký – Sổ cái
Báo cáo tài chính
Sổ chi tiết vật tư TK 152, 153
Bảnh tổng hợp chi tiết vật tư
3. Hạch toán vật liệu, công cụ - dụng cụ trên hệ thống sổ sách kế toán tổng hợp