2- Nội dung kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất
2.4- Kế toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là những chi phí liên quan đên quá trình quản lý ở các tổ, đội bao gồm lơng nhân viên quản lý đội, các khoản trích theo lơng, tiền ăn ca..., khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác bằng tiền.
TK 6271- Chi phí nhân viên quản lý đội
Chi phí này bao gồm các khoản lơng chính, phụ, làm thêm, phụ cấp lao động phải trả cho nhân viên quản lý đội xây dựng, khoản trích KPCĐ, BHXH,
BHYT tính theo quy định hiện hành trên tổng số tiền lơng phải trả toàn bộ công nhân viên trong từng đội (BHXH + BHYT + KPCĐ = 25% trong đó 6% trừ vào lơng công nhân viên, 19% tính vào giá thành của sản phẩm xây lắp).
Ví dụ: Trả lơng tháng 12/2005 cho ông Lê Dũng với hệ số bậc lơng: 4,0; hệ số phụ cấp: 0,5; thởng: 195000. Kế toán tính lơng cho ông Quý nh sau:
Lơng cơ bản = 350.000 x 4,0 = 1.400.000, Phụ cấp = 350.000 x 0,5 = 175.000
Lơng thực tế = 1.400.000 + 175.000 + 195.000 = 1.770.000
BHXH, BHYTphải nộp = 1.400.000 x 6% = 84.000
Tơng tự nh vậy kế toán tính lơng cho tất cả nhân viên quản lý đội ( công trình VIMECO): lơng cơ bản = 5.500.000, lơng thực tế = 8.350.000
Nợ TK 6271 : 8.350.000 Có TK 334 : 8.350.000
Trích BHXH (15%), BHYT (2%), KPCĐ (2%) theo tỷ lệ quy định. Tổng lơng cơ bản của toàn đội là: 5.500.000 + 39.650.000 = 45.150.000; lơng thực tế của cả đội là: 8.350.000 + 39.650.000 = 48.000.000 (lơng cơ bản của công nhân trực tiếp sản xuất = lơng thực tế). Sau đó kế toán hạch toán:
Trích BHXH : 45.150.000 x 15% = 6.772.500 Trích BHYT : 45.150.000 x 2% = 903.000 Trích KPCĐ : 48.000.000 x 2% = 960.000 Cộng : 8.578.500 Nợ TK 6271 : 8.578.500 Có TK 338 (3382, 3383, 3384): 8.578.500
TK 6272, 6273- Chi phí vật liệu công cụ dụng cụ
Chi phí này bao gồm chi phí vật liệu phụ, vật liệu sử dụng luân chuyển, công cụ dụng cụ lao động nhỏ…
Ví dụ: Căn cứ vào sổ chi tiết TK 6272 (Phụ lục16) xuất vật liệu cho việc làm lán trại tạm thời, kế toán tiến hành định khoản:
Nợ TK 6272 : 5.022.880 Có TK 152 : 5.022.880
Ví dụ: Căn cứ vào sổ chi tiết TK 6273 (Phụ lục18) xuất công cụ dụng cụ cho sản xuất, kế toán tiến hành định khoản:
Nợ TK 6273 : 13.400.000 Có TK 142 : 13.400.000
TK 6274- Chi phí kháu hao tài sản cố định
Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động chung của từng đội. Công ty tính khấu hao TSCĐ cho từng tháng căn cứ vào bảng đăng ký mức trích khấu hao TSCĐ, hàng tháng kế toán sẽ ghi sổ theo dõi khấu hao TSCĐ mức trích của những TSCĐ mà mình đang quản lý. Phơng pháp tính khấu hao Công ty sử dụng là khấu hao tuyến tính:
Ví dụ: Trong tháng 12/2005, công trình Vimeco có sử dụng một xe ôtô trộn bê tông trị giá 450.000.000đ, ớc tính thời gian khấu hao hết tài sản cố định này là 10 năm. Nh vậy tiền khấu hao xe ôtô trong tháng 12 là:
450.000.000
10 x 12 = 3.750.000 Kế toán định khoản và nhập số liệu vào máy
Nợ TK627.4 : 3.750.000 Có TK 214 : 3.750.000
Tất cả các số liệu đợc phản ánh trên sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết TK 6274
(Phụ lục20) và sổ Cái TK 6274 (Phụ lục21)
TK 6277- Chi phí dịch vụ mua ngoài
Mức khấu hao tháng = Nguyên giá TSCĐ Thời gian sử dụng x 12
Chi phí dịch vụ mua ngoài gồm những chi phí thuê ngoài tiền điện, nớc... phục vụ thi công. Tất cả các chi phí này đều đợc kế toán phản ánh vào Sổ chi tiết TK 6277
(Phụ lục22), Nhật ký chung và sổ Cái TK 6277 (Phụ lục23).
Ví dụ: Theo hoá đơn GTGT số 17 ngày 05/12 Công ty trả tiền dịch vụ điện thoại tháng 12/2005, tổng tiền: 1.725.790, thuế suất thuế GTGT: 10%.
Kế toán hạch toán nh sau:
Nợ TK6277 : 1.568.900 Nợ TK 133 : 1.56.890
Có TK111 : 1.725.790
Cuối tháng kế toán tập hợp đợc chi phí ở TK 6277 cho công trình 25 tầng VIMECO tháng 12/2005 là: 25.873.000 (Phụ lục22).
TK 6278- Chi phí khác bằng tiền
Chi phí bằng tiền khác là những chi phí nằm ngoài các khoản chi phí đã nêu trên nh chi phí về hội nghị, giao dịch tiếp khách,... Các chi phí này đợc tập hợp vào TK 6278- “chi phí khác bằng tiền”.
Ví dụ: Định kỳ Công ty trả tiền khám sức khỏe cho cán bộ theo phiếu chi tiền mặt số 57 ngày 15/12/2005. Số tiền : 225.000.
Kế toán ghi định khoản:
Nợ TK 6278 : 225.000 Có TK 111 : 225.000
Các nghiệp vụ phát sinh đợc phản ánh vào sổ Nhật ký chung và sổ Chi tiết TK 6278 (Phụ lục 24) và sổ Cái TK6278 (Phụ lục 25).
Cuối tháng, căn cứ vào số liệu trên các sổ chi tiết các TK 6271, TK 6272, TK 6273, TK 6274, TK 6277 và TK 6278. Kế toán tiến hành tổng hợp vào sổ chi tiết TK 627 (Phụ lục 26) để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành công trình.
Kế toán hạch toán:
Nợ TK 154 : 65.323.380 Có TK 6271 : 16.928.500 Có TK 6272 : 5.022.880
Có TK 6273 : 13.400.000 Có TK 6274 : 3.750.000 Có TK 6277 : 25.873.000 Có TK 6278 : 349.000