3. Chi phí sản xuất chung
3.3 Chi phí sản xuất chung thuộc dạng hỗn hợp
Chi phí điện nước hàng tháng vừa phục vụ cho hoạt động sản xuất vừa phục vụ cho hoạt động quản lý, nhưng trên thực tế công ty hoạch toán toàn bộ chi phí này chỉ cho bộ phận sản xuất. Để phục vụ cho việc phân tích mối quan hệ giữa CP – DT – LN, ta phải tách chi phí này ra thành các khoản biến phí và định phí riêng.
Sử dụng phương pháp bình phương bé nhất để ước lượng mô hình hồi quy đơn:
Y = aX + b, với:
a: biến phí điện nước trên 1kg sản phẩm
b: định phí điện nước
X: SL sản xuất trong tháng i
Mô hình này được ước lượng dựa trên mẫu gồm n = 12 quan sát (Yi,Xi), là chi phí
điện nước và sản lượng sản xuất tương ứng của 12 tháng trong năm 2010 – căn cứ vào Sổ chi tiết TK6277 – “Chi phí dịch vụ mua ngoài”.
Bảng PL4: Bảng tổng hợp chi phí điện nước 12 tháng trong năm 2010
Tháng SLSX (kg) (X) CP điện, nước (Y) X 2 XY 1 250.932,39 206.902.579 62.967.062.678 51.918.557.955.959 2 266.476,87 117.288.213 71.009.922.669 31.254.595.981.549 3 231.629,90 323.143.616 53.652.408.436 74.849.721.968.286 4 215.084,90 293.660.473 46.261.515.437 63.161.934.308.188 5 207.458,66 287.905.110 43.039.095.609 59.728.408.327.753 6 261.063,84 243.371.012 68.154.328.556 63.535.370.937.406 7 301.118,86 241.252.733 90.672.570.257 72.645.748.897.855 8 298.140,32 270.591.773 88.887.650.774 80.674.317.956.720 9 213.711,00 277.726.225 45.672.391.521 59.353.149.270.975 10 240.895,09 236.007.592 58.030.444.964 56.853.070.398.732 11 273.744,42 204.750.318 74.936.008.477 56.049.257.417.999 12 250.932,39 186.926.707 62.967.062.678 46.905.964.719.251 Tổng 3.011.188,64 2.889.526.351 766.250.462.055 716.930.098.140.673
Với phương pháp bình phương bé nhất, hệ số a và b được xác định theo hệ phương trình sau:
∑XY = b∑X + a∑X2
∑Y = nb + a∑X
Phương trình (*) được viết lại là: Y = 900,91X + 8.835.302,59.
Vậy biến phí điện nước cho 1kg sản phẩm là 900,91đ và định phí điện nước hàng tháng là 8.835.302,59đ.
Suy ra định phí điện nước cả năm 2010 là: 8.835.302,59 x 12 = 106.023.631,18đ; Biến phí sản xuất chung tính cho 1 kg sản phẩm (bao gồm cả tiền điện) là: 300,43 +
Đến đây thì toàn bộ CP sản xuất theo sơ đồ Hình 2.1 đã được phân loại ra biến phí và định phí. Sử dụng kết quả phân loại trên, ta tính được định phí tương ứng với tổng sản lượng tiêu thụ trong năm (trình bày ở Bảng 2.12)