Quy trình kiểm toán của mỗi cuộc kiểm toán luôn bao gồm các bước: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán. Công ty luôn đảm bảo thực hiện quy trình kiểm toán đầy đủ nhằm đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán. Tuy nhiên, với mỗi phần hành kiểm toán, để thực hiện đầy đủ quy trình này cần có sự nỗ lực của đoàn kiểm toán do thời gian cho mỗi cuộc kiểm toán thường gấp rút. Với những phần hành có tính trọng yếu cao như kiểm toán các khoản mục doanh thu, hàng tồn kho, chi phí sản xuất thì thực hiện quy trình kiểm toán đầy đủ sẽ thu được kết luận kiểm toán chính xác, giúp cho rủi ro kiểm toán của BCKT giảm thiểu.
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
• Về khảo sát, đánh giá, ký hợp đồng kiểm toán
Công ty thực hiện gửi thư mời khách hàng tạo sự chủ động trong việc ký kết hợp đồng kiểm toán cũng như khả năng tăng số lượng khách hàng. Sau đó, Công ty sẽ thu thập được một số hiểu biết nhất định về những khách hàng đó làm tiền đề cho công tác đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán. Đồng thời, Công ty sẽ sử dụng Bảng câu hỏi khảo sát, đánh giá khách hàng đầy đủ và là cơ sở cho việc lập kế hoạch kiểm toán. Bảng câu hỏi thực hiện đầy đủ sẽ là bằng chứng cho tính độc lập của Công ty với khách hàng và KTV với khách hàng. Ngoài ra, bảng câu hỏi chính là một hình thức kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán ngay từ khâu đầu tiên rất hiệu quả, tránh được những rủi ro có thể xảy ra trong qua trình thực hiện kiểm toán.
•Về phân công nhân sự và thời gian kiểm toán
Việc phân công tổ chức công việc cho các thành viên trong đoàn kiểm toán do trưởng đoàn kiểm toán quyết định theo năng lực và kinh nghiệm làm việc của từng người cũng là một yếu tố góp phần vào chất lượng của cuộc kiểm toán. Thông thường, đoàn kiểm toán của Công ty bao gồm trưởng nhóm kiểm toán là KTV và các trợ lý kiểm toán. Trưởng nhóm kiểm toán quyết định công việc cho các trợ lý kiểm toán đồng thời có trách nhiệm giám sát công việc của họ. Nhờ vậy, trưởng nhóm kiểm toán có thể bao quát toàn bộ tiến trình kiểm toán và kiểm soát chất lượng công việc
•Về thu thập thông tin khách hàng
Công tác thu thập các thông tin ban đầu để lập kế hoạch cũng được thực hiện rất tốt, được thể hiện trên giấy tờ làm việc: “Tìm hiểu thông tin khách hàng và hệ thống kiểm soát nội bộ”. Không những thu thập những thông tin chung về khách hàng được mà những thông tin về khoản mục cũng được thu thập để khi thực hiện phần hành kiểm toán, KTV có cái nhìn tổng quát và hiểu biết sâu sắc hơn về hoạt động của phần hành kế toán của đơn vị khách hàng. Với phần hành kiểm toán khoản mục DTBH, CCDV những thông tin được thu thập là quy trình bán hàng và thu tiền, đặc điểm khách hàng và hàng hoá, chứng từ, sổ kế toán và báo cáo liên quan khoản mục. Từ đó, KTV có thể có những thủ tục kiểm toán phù hợp và lên kế hoạch kiểm tra chứng từ kế toán chặt chẽ, chi tiết để thu thập bằng chứng kiểm toán thích hợp nhất.
•Về đánh giá HTKSNB
Đánh giá HTKSNB là một bước cần thiết để xác định được rủi ro kiểm soát cũng như rủi ro tiềm tàng của khách hàng. Công ty AASC vẫn sử dụng phương pháp đánh giá chủ yếu là thông qua bảng câu hỏi soát xét HTKSNB cho những khoản mục quan trọng và phỏng vấn những nhân viên của khách hàng. Bảng câu hỏi mẫu có những câu hỏi chủ yếu về khoản mục nhưng đối với từng khách hàng lại có đặc điểm riêng khác nên KTV có thể bổ sung câu hỏi phù hợp để có cái nhìn chính xác hơn về hoạt động của khách hàng. Với những câu trả lời thu được, KTV có thể thu thập thông tin về HTKSNB tương đối tổng quát để đưa ra những đánh giá sơ bộ về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát. Từ đó, kế hoạch kiểm toán khoản mục sẽ được xây dựng chi tiết phụ thuộc vào những đánh giá sơ bộ này. Do việc đánh giá HTKSNB nằm trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán nên những thông tin này càng thu thập được sớm thì kế hoạch kiểm toán được lập sẽ mau chóng hơn. Do đó, KTV thường gửi bảng câu hỏi trước cho khách hàng và yêu cầu trả lời. Sau đó, trong quá trình tiếp xúc khách hàng, KTV kiểm tra lại sự chính xác của câu trả lời và bổ sung thêm câu hỏi và các thủ tục khác. Nếu những câu hỏi chưa được trả lời đầy đủ và thông tin không có ích thì KTV thực hiện bổ sung các nghiệp vụ kiểm toán thay thế như phỏng vấn nhân viên thực hiện để xác định xem HTKSNB có thực sự tồn tại và hiệu lực hay không, kiểm tra và xem xét dấu vết trên các tài liệu kế toán cũng như giấy tờ văn bản khác.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
•Về thực hiện thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích không tạo ra được những bằng chứng chắc chắn nhưng giúp cho KTV có được những nhận xét khách quan về đối tượng kiểm toán, cụ thể là BCTC và các khoản mục. Với những phân tích như phân tích ngang, phân tích dọc, hay phân tích xu hướng KTV sẽ thấy được các biến động của số liệu hay những nghi ngờ có sai sót. Từ kết quả của thủ tục phân tích, KTV phải làm rõ sự hợp lý của kết quả này qua các thủ tục kiểm tra chi tiết hay những giải trình của khách hàng. Với khoản mục DTBH, CCDV, sự biến động tăng giảm doanh thu luôn có những giải trình hợp lý khi biến động đó là thực sự xảy ra. Trong quá trình thực hiện kiểm toán, KTV đã thực hiện đầy đủ thủ tục phân tích qua việc tính toán các chỉ tiêu so sánh, so sánh năm nay và năm trước theo như chương trình kiểm toán của khoản mục. KTV cũng đã thu thập những thông tin giải trình hợp lý cho kết quả của thủ tục phân tích
•Về thu thập bằng chứng kiểm toán
KTV cũng như trợ lý kiểm toán đã thực hiện thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán. Các bằng chứng kiểm toán được phô tô và lưu giữ trong hồ sơ kiểm toán là cơ sở để đánh giá chất lượng của cuộc kiểm toán và giúp cho người đọc hồ sơ kiểm toán hiểu được giấy tờ làm việc và kết luận kiểm toán. Đối với khoản mục DTBH, CCDV, KTV đã kết hợp nhiều kỹ thuật để thu thập bằng chứng như kiểm tra tài liệu, gửi thư xác nhận, tính toán lại…
•Về trình bày giấy tờ làm việc
Để kiểm soát rủi ro kiểm toán ở mức dự kiến và sự kiểm soát của Ban Kiểm soát thực hiện được thì KTV khi làm việc phải trình bày những thủ tục đã thực hiện và kết luận thu được. Do đó, Công ty AASC đã thiết kế mẫu giấy làm việc để tạo ra sự thống nhất trong hồ sơ kiểm toán. Mẫu giấy làm việc đơn giản nhưng vẫn phù hợp với mục đích của công việc thực hiện như giấy tờ ghi chép các thủ tục kiểm toán, thu thập thông tin khách hàng, kết luận kiểm toán, soát xét. Trên giấy làm việc luôn có các mục thể hiện tên khách hàng, năm kiểm toán, thành viên đoàn kiểm toán, khoản mục và tham chiếu của khoản mục được kiểm toán, người soát xét giấy tờ làm việc. Các nội dung làm việc của KTV được ghi chép bằng tay đầy đủ, chi tiết và rõ ràng, những ký hiệu được KTV dùng bút mực đỏ đánh dấu. Với hệ thống mẫu giấy tờ làm việc, hồ sơ kiểm toán của Công ty khá đầy đủ và tương đối dễ hiểu cho người đọc.
•Về kết hợp các phần hành kiểm toán
Công ty AASC tiến hành phân chia các phần hành kiểm toán theo khoản mục nhưng có những nhóm khoản mục nằm trong một chu trình kế toán và có liên quan chặt chẽ với nhau. Do đó, trưởng nhóm luôn lưu ý đến sự liên kết này để phân công các phần hành liên quan với nhau chặt chẽ cho một người để giảm bớt khối lượng công việc, tránh sự trùng lặp trong thực hiện kiểm tra. Sự phân công hợp lý sẽ tiết kiệm thời gian kiểm toán và tăng thêm chất lượng bởi KTV sẽ tìm hiểu kỹ hơn, đánh giá đúng hơn những nhận định của mình. Ngoài ra, những phần hành ít liên quan chặt chẽ hơn thì không cùng người đảm nhiệm nhưng vẫn có sự trao đổi thông tin giữa các thành viên trong đoàn kiểm toán.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn này, KTV tập hợp các giấy tờ làm việc của từng phần hành và đưa ra kết luận kiểm toán. Kết luận kiểm toán của khoản mục không chỉ dựa trên những thủ tục đã kiểm tra với khoản mục đó mà còn xem xét sự liên quan với các khoản mục khác. KTV sẽ thực hiện rà soát lại các sai phạm và tổng hợp lại để yêu cầu điều chỉnh từ đơn vị khách hàng. Từ quyết định điều chỉnh hay không đó, KTV sẽ đưa vào kết luận kiểm toán những nhận xét phù hợp. Các kết luận kiểm toán khoản mục sẽ được trưởng nhóm kiểm toán thông qua sau khi kiểm tra về nội dung.
Để phát hành BCKT chính thức, KTV gửi cho khách hàng dự thảo BCKT, khi có sự thống nhất giữa hai bên, BCKT sẽ phát hành theo thời hạn. BCKT phát hành phải qua 3 bước kiểm soát là trưởng nhóm, trưởng phòng kiểm toán, và Phó tổng Giám đốc. Tùy theo yêu cầu của khách hàng và sự cần thiết, Công ty phát hành thư quản lý trước BCKT để hoàn thiện hệ thống quản lý và HTKSNB của khách hàng.
Hồ sơ kiểm toán sẽ được hoàn thiện ngay sau khi BCKT phát hành. Hồ sơ kiểm toán tập hợp các giấy tờ làm việc, bằng chứng kiểm toán, BCKT dự thảo và chính thức.
•Kiểm soát chất lượng giai đoạn lập kế hoạch của khoản mục
Đây là giai đoạn tạo tiền đề cho cuộc kiểm toán thành công. Kế hoạch kiểm toán lập càng kỹ lưỡng thì càng ít gặp những khó khăn bất ngờ trong quá trình thực hiện. Do đó, việc kiểm soát chất lượng trong giai đoạn lập kế hoạch được Công ty chú trọng. Các biện pháp kiểm soát đó là: Yêu cầu thu thập thông tin khách hàng, xây dựng chương trình kiểm toán mẫu, trưởng các phòng ban phân công công việc cho đoàn kiểm toán và trực tiếp nhận báo cáo tiến độ, trưởng nhóm phân công công việc cần phải lưu lại trên văn bản.
•Kiểm soát chất lượng trong quá trình thực hiện
Để đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán, trưởng nhóm thường chính là KTV có chứng chỉ cần kiểm soát công việc của các trợ lý KTV còn ít kinh nghiệm. Việc kiểm soát này luôn diễn ra chặt chẽ trong từng bước kiểm toán. Đó là khi mỗi thủ tục kiểm toán được thực hiện xong, trưởng nhóm phải kiểm duyệt để có điều chỉnh phù hợp và giúp trợ lý KTV giải quyết những vấn đề khó khăn. Tuy thực hiện được điều này thì trưởng nhóm sẽ vất vả hơn nhưng tổng quát được tình hình toàn bộ các khoản mục trên BCTC, các trợ lý KTV cũng có thêm những chỉ dẫn tốt để tích lũy kinh nghiệm.
•Kiểm soát chất lượng tại giai đoạn kết thúc kiểm toán
Kiểm soát chất lượng tại giai đoạn kết thúc trước hết phải nói về quá trình phê duyệt kết luận kiểm toánncũng như BCKT. BCKT phát hành phải qua 3 bước kiểm soát là trưởng nhóm, trưởng phòng kiểm toán, và Phó tổng Giám đốc. Sự kiểm soát này đảm bảo cho rủi ro kiểm toán ở mức có thể chấp nhận được.
Về việc rà soát các sự kiện sau ngày kết thúc BCTC cũng như ký BCKT luôn được trưởng nhóm kiểm toán lưu ý. Với các khoản mục mà có sự liên quan tới năm tài chính tiếp theo như khoản mục về dự phòng hàng tồn kho, phải thu khách hàng… thì luôn cần thẩm tra các sự kiện của năm tiếp theo để có thêm cơ sở xác định các ước tính kế toán có hợp lý hay không. Sau khi kết thúc thời gian kiểm toán tại khách hàng, trưởng nhóm vẫn luôn liên lạc với khách hàng để phát hiện xem có những sự kiện quan trọng xảy ra ảnh hưởng tới BCKT hay không. Ngoài ra, Ban kiểm soát liên lạc với khách hàng nhằm thu thập thông tin phản hồi về Công ty.
3.1.2. Những tồn tại (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bên cạnh những ưu điểm đạt được trong quá trình kiểm toán khoản mục DTBH, CCDV không tránh khỏi những hạn chế nhất định do những nhân tố bên trong hay bên ngoài công ty
Khi tiến hành kiểm toán, KTV tuân thủ theo một quy trình kiểm toán chung bao gồm 3 giai đoạn. Tuy nhiên, trong mỗi giai đoạn, khi thực hiện công ty đều có những hạn chế riêng.
Đây là giai đoạn đầu tiên trong quy trình kiểm toán khoản mục DTBH, CCDV. Mỗi bước công việc trong giai đoạn này là cơ sở đảm bảo cho hiệu quả cuộc kiểm toán.
3.1.2.1.1. Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng
Thông tin cơ sở về khách hàng có thể được KTV thu thập qua nhiều nguồn khác nhau như: qua báo chí, internet, bên hữu quan của khách hàng, phỏng vấn nhân viên, BGĐ...Tuy nhiên, do giới hạn về thời gian kiểm toán, KTV thường không thu thập thông tin qua một số nguồn như thu thập từ các bên hữu quan của khách hàng tiến hành quan sát trực tiếp hoạt động SXKD của khách hàng nên tính khách quan cho các thông tin thu thập được không cao. Việc tìm hiểu thông tin về khách hàng được công ty thực hiện chủ yếu qua phỏng vấn BGĐ và nhân viên Công ty khách hàng theo bảng mẫu câu hỏi có nội dung về:
Thông tin cơ bản về khách hàng. Sơ đồ tổ chức.
Ban lãnh đạo. Quá trình phát triển. Các đối tác thường xuyên. Các khoản đầu tư ra bên ngoài.
3.1.2.1.2. Tìm hiểu HTKSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát.
Do việc kiểm tra bị giới hạn bởi phạm vi và thời gian kiểm toán nên mỗi cuộc kiểm toán luôn chứa đựng những rủi ro nhất định. Theo VSA 400 - Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ: “ KTV phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và HTKSNB của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán thích hợp, có hiệu quả”.
Việc đánh giá HTKSNB tại Công ty mới chỉ dừng ở việc áp dụng Bảng câu hỏi cho tất cả các khách hàng, tuy có ưu điểm là tiết kiệm thời gian, đơn giản, dễ thực hiện nhưng chỉ mang tính định tính, chất lượng không cao, đặc biệt không phải lúc nào cũng phù hợp với các khách hàng. Bảng câu hỏi được lập theo mẫu chung đối với toàn bộ khách hàng, vì vậy KTV cần sử dụng kết hợp bảng câu hỏi với các lưu đồ đánh giá HTKSNB, xem xét các sổ tay về thủ tục, chế độ kế toán của đơn vị.
3.1.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán. 3.1.2.2.1. Chọn mẫu kiểm toán.
Do giới hạn về thời gian và phạm vi kiểm toán, nên KTV phải tiến hành chọn mẫu kiểm toán. Theo VSA 530: “Lấy mẫu kiểm toán là áp dụng các thủ tục kiểm toán trên số phần tử ít hơn 100% tổng số phần tử của một số dư tài khoản hay một loại nghiệp vụ, sao cho mọi phần tử đều có cơ hội để được chọn. Lấy mẫu sẽ giúp KTV thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán về các đặc trưng của các phần tử được chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận về tổng thể. Lấy mẫu có thể tiến hành theo phương pháp thống kê hoặc phi thống kê”. Việc chọn mẫu kiểm toán là cần thiết do vậy phải đợc thực hiện một cách khoa học và hợp lí.
Tuy nhiên việc chọn mẫu kiểm toán tại Công ty AASC chủ yếu dựa vào xét đoán