Để phản ỏnh tỡnh hỡnh trớch lập và sử dụng cỏc khoản dự phũng phải trả, kế toỏn sử dụng tài khoản 352 “ dự phũng phải trả”
Bờn cạnh việc theo dừi chi tiết theo từng tài khoản dự phũng phải trả, kế toỏn cũn phải phõn cỏc khoản dự phũng phải trả theo thời gian ( dự phũng phải trả ngắn và dài hạn). Cỏch thức kế toỏn dự phũng phải trả tiến hành như sau:
Khi tiến hành trớch lập dự phũng cho cỏc chi phớ tỏi cơ cõu doanh nghiệp, kế toỏn ghi:
Nợ TK 642 Cú TK 352
Cỏc chi chớ thực tế phỏt sinh liờn quan đến bảo hành cụng trỡnh xõy lắp trong kỳ, nếu doanh nghiệp khụng cú bộ phận bảo hành độc lập, mọi chi phớ sẽ được tập hợp vào cỏc tài khoản 621, 622, 623, 627 ( chi tiết bảo hành). Cuối kỳ sẽ kết chuyển vào tài khoản 154. Khi cụng việc sửa chữa, bảo hành hoàn thành, bàn giao cho khỏch hàng, kế toỏn ghi:
Nợ TK 352 Nợ TK 641
Cú TK 154
Trường hợp doanh nghiệp cú bộ phận bảo hành độc lập, khi việc bảo hành hoàn thành, bàn giao cho khỏch hàng:
Nợ TK 652 Nợ TK 641
Cú TK 336
2.7. Hạch toỏn kết quả kinh doanh và phõn phối kết quả kinh doanh.
2.7.1. Hạch toỏn kết quả kinh doanh.
a. Cơ sở để xỏc định kết quả kinh doanh của cụng ty
Cụng ty dựa vào chi phớ bỏ ra dựa trờn doanh thu hàng bỏn doanh thu cung cấp dịch vụ, chi phớ quản lý và cỏc chi phớ bằng tiền khỏc để mà xỏc định kết quả kinh doanh chung của cụng ty, xem là lỗ hay lói.
b. Hạch toỏn kết quả kinh doanh
Sơ đồ 2.8. Sơ đồ trỡnh tự hạch toỏn kết quả kinh doanh.
K/c giỏ vốn bỏn hàng 911 511,512 632 641 642 K/c chi phớ bỏn hàng K/c chi phớ QLDN
K/c doanh thu thuần
635 811 421 711 K/c chi phớ HĐTC K/c chi phớ khỏc K/c lói K/c cỏc khoản thu khỏc 515 K/c TN HĐ TC 421 K/c lỗ
2.7.2. Kế toỏn phõn phối kết quả kinh doanh.
a. Kế toỏn thanh toỏn với Ngõn sỏch về thuế thu nhập doanh nghiệp.
Kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành được thực hiện trờn cơ sở tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp. Cuối năm tài chớnh, doanh nghiệp phải căn cứ vào tờ khai quyết toỏn thuế thu nhập, nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp tam phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp của năm đú, kế toỏn phải ghi nhận số phải nộp bổ sung vào chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Ngược lại nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn số thuế phải nộp của năm đú, số chờnh lệch nộp phải được hi giảm chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Trường hợp phỏt hiện cỏc sai sút trọng yếu liờn quan đến cỏc khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của cỏc năm trước, doanh nghiệp được ghi tăng hoặc giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của cỏc năm trước vào chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Sơ đồ 2.9 Sơ đồ trỡnh tự hạch toỏn kế toỏn với ngõn sỏch về thuế thu nhập doanh nghiệp.
TK 111, 112, 311… TK 3334 TK 8211 TK 911 TK 8211
Tạm nộp thuế hàng thỏng xỏc định cuối kỳ kết chuyển kết chuyển khoản
TNDN số thuế phải nộp chi phớ TTNDN chờnh lệch
Cuối năm bố sung Thuế TNDN phải nộp
Cuối năm ghi giảm chi phớ thuế TNDN
b. Kế toỏn phõn chớa lợi nhuận sau thuế.
Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp được phản ỏnh trờn tài khoản 421 “ lợi nhuận chưa phõn phối”. Định kỳ doanh nghiệp tạm phõn chia lợi nhuận theo kế
hoạch, cuối năm sẽ điều chỉnh theo số quyết toỏn thực tế. Phương phỏp kế toỏn cụ thể như sau: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Sơ đồ 2.10. Trỡnh tự hạch toỏn kế toỏn phõn chia lợi nhuận sau thuế.
TK 3388, 111, 112… TK 4212 TK 414, 415, 418, 431,
1388, 111, 112, 411, 1368…
Số đó trả hay tạm trả cho cỏc đối tượng Thu hồi số phõn chia thừa
TK 414, 415, 418, 431…
Số đó tạm trớch quỹ doanh nghiệp
TK 411
Số tạm bổ sung nguồn vốn kinh doanh
TK 336
Số tạm phải nộp cấp trờn hay cấp cấp dưới
TK 4211
2.8. Bỏo cỏo kết quả tài chớnh.
2.8.1. Tổng quan về bỏo cỏo tài chớnh.
Chế độ kế toỏn quy định hệ thống BCTC ỏp dụng cho cỏc Doanh nghiệp, gồm BCTC năm, BCTC giữa niờn độ, BCTC hợp nhất, BCTC tổng hợp, BCTC bộ phận. Trong đú, riờng BCTC năm là loại BCTC bắt buộc chung cho mọi DN. BCTC năm bao gồm 4 mẫu: Bảng cõn đối kế toỏn (BCĐKT), Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQ HĐKD), Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT) và Bản thuyết minh BCTC. Việc lập và trỡnh bày Bỏo cỏo tài chớnh phải tuõn thủ cỏc yờu cầu và quy định tại Chuẩn mực kế toỏn số 21 – Trỡnh bày Bỏo cỏo tài chớnh BCTC giữa niờn độ chỉ quy định bắt buộc đối với DNNN và cỏc cụng ty niờm yết trờn thị trường chứng khoỏn. BCTC giữa niờn độ gồm 2 dạng: Đầy đủ và túm lược. Cỏc DN thuộc diện bắt buộc phải lập và trỡnh bày BCTC giữa niờn độ theo yờu cầu quy định tại Chuẩn mực kế toỏn số 27 – BCTC giữa niờn độ và Thụng tư số 20/2006/TT – BTC.
BCTC bộ phận chỉ quy định bắt buộc đối với cỏc cụng ty cổ phần niờm yết trờn thị trường chứng khoỏn hoặc cỏc Doanh nghiệp cú mua bỏn, trao đổi chứng khoỏn. Cỏc Doanh nghiệp thuộc diện bắt buộc phải lập và trỡnh bày Bỏo cỏo tài chớnh bộ phận theo quy định của Chuẩn mực kế toỏn số 28 và Thụng tư số 20/2006/TT – BTC.
BCTC hợp nhất được quy định cho cỏc DN hoạt động theo mụ hỡnh cụng ty mẹ -con. Nội dung, phương phỏp trỡnh bày BCTC hợp nhất được thực hiện theo quy định tại Thụng tư hướng dẫn Chuẩn mực kế toỏn số 25 – BCTC hợp nhất và kế toỏn cỏc khoản đầu tư vào cụng ty con và Thụng tư số 21/2006/TT – BTC ( phần liờn quan đến hợp nhất kinh doanh).
BCTC tổng hợp được quy định lập cho cỏc đơn vị kế toỏn cấp trờn cú cấc đơn vị kế toỏn trực thuộc hoặc tổng cụng ty nhà nước thành lập và hoạt động theo mụ hỡnh khụng cú cụng ty con. Nội dung, hỡnh thức trỡnh bày BCTC tổng hợp được thực hiện theo Thụng tư hướng dẫn Chuẩn mực kế toỏn số 21 – Trỡnh bày BCTC và Chuẩn mực kế toỏn số 25 – BCTC hợp nhất và kế toỏn cỏc khoản đầu tư vào cụng ty con.
a. Khỏi niệm và nội dung.
Bỏo cỏo tài chớnh là một trong hai loại bỏo cỏo của hệ thống bỏo cỏo kế toỏn doanh nghiệp. Bỏo cỏo tài chớnh được lập theo những chuẩn mực và chế độ kế toỏn hiện hành. Bỏo cỏo tài chớnh phản ỏnh cỏc chỉ tiờu kinh tế - Tài chớnh chủ yếu của doanh nghiệp, nú phản ỏnh cỏc thụng tin tổng hợp nhất về tỡnh hỡnh tài sản, nguồn vốn chủ sở hữu, cụng nợ, tỡnh hỡnh lưu chuyển tiền tệ cũng như tỡnh hỡnh tài chớnh, kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong một kỳ kinh doanh nhất định.
Theo quyết định số 15/2006 QĐ/BTC ngày 20 thỏng 03 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ tài chớnh về ban hành chế độ kế toỏn doanh nghiệp, hệ thống bỏo cỏo tài chớnh của doanh nghiệp, bao gồm 4 loại bỏo cỏo sau đõy:
(1) Bảng cõn đối kế toỏn, Mó số B01 - DN
(2) Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh, Mósố B02 - DN (3) Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ, Mó số B03 - DN
(4) Thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh, Mó số B09 – DN
b. Mục đớch bỏo cỏo tài chớnh.
Bỏo cỏo tài chớnh doanh nghiệp khụng phải chỉ cung cấp những thụng tin cho cỏc nhà quản trị doanh nghiệp nhằm giỳp họ đỏnh giỏ khỏch quan về sức mạnh tài chớnh của doanh nghiệp, khả năng sinh lời và triển vọng phỏt triển sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, mà cũn cung cấp cho cỏc đối tượng sử dụng thụng tin ngoài doanh nghiệp, như: cỏc nhà đầu tư, cỏc nhà cho vay, cỏc nhà cung cấp, cỏc chủ nợ, cỏc cổ đụng hiện tại và tương lai, cỏc khỏch hàng, cỏc nhà quản lý cấp trờn, cỏc nhà bảo hiểm, người lao động và cả cỏc nhà nghiờn cứu, cỏc sinh viờn kinh tế... Đặc biệt, đối với cỏc doanh nghiệp đó niờm yết trờn thị trường chứng khoỏn thỡ việc cung cấp những thụng tin về tỡnh hỡnh tài chớnh một cỏch chớnh xỏc và đầy đủ cho cỏc nhà đầu tư là một vấn đề cú ý nghĩa cực kỳ quan trọng, giỳp họ lựa chọn và ra cỏc quyết định đầu tư cú hiệu quả nhất.
c. Thời hạn lập và gửi bỏo cỏo tài chớnh.
Theo chế độ quy định, tất cả cỏc doanh nghiệp thuộc cỏc ngành, cỏc thành phần kinh tế đều phải lập và trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh năm. Cỏc doanh nghiệp phải lập bỏo cỏo tài chớnh theo kỳ kế toỏn năm là năm dương lịch hoặc kỳ kế toỏn
năm là 12 thàng trũn sau khi thụng bỏo cho cơ quan thuế. Trường hợp đặc biệt, doanh nghiệp được phộp thay đổi ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm dẫn đến việc lập bỏo cỏo tài chớnh cho một kỳ kế toỏn năm cuối cựng cú thể ngắn hơn hoặc dài hơn 12 thỏng nhưng khụng vượt quỏ 15 thỏng.
Thời hạn nộp bỏo cỏo tài chớnh năm đối với cỏc doanh nghiệp nhà nước theo quy định chậm nhất là 30 ngày, kể từ ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm, đối với đơn vị kế toỏn thuộc tổng cụng ty nhà nước nộp bỏo cỏo tài chớnh năm cho tổng cụng ty theo thời hạn do Tổng cụng ty quy định. Đối với đơn vị kế toỏn là doanh nghiệp tư nhõn và cụng ty hợp danh phải nộp bỏo cỏo chậm nhất là 30 ngày, kể từ ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm, đối với cỏc đơn vị kế toỏn khỏc, thời hạn nộp Bỏo cỏo tài chớnh năm chậm nhất là 90 ngày. Cỏc đơn vị kế toỏn trực thuộc nộp bỏo cỏo tài chớnh năm cho đơn vị kế toỏn cấp trờn theo thời hạn do đơn vị kế toỏn cấp trờn quy định.
2.8.2 Cỏch lập cỏc Bỏo cỏo. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
a. Bảng cõn đối kế toỏn.
* Nguồn số liệu.
Khi lập Bảng cõn đối kế toỏn sử dụng cỏc nguồn số liệu sau: - Bảng cõn đối kế toỏn cuối kỳ trước
- Sổ cỏi cỏc tài khoản tổng hợp và tài khoản phõn tớch - Bảng cõn đối tài khoản
- Cỏc tài liệu liờn quan khỏc ( Sổ chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết, bảng kờ…) * Phương phỏp lập, đọc Bảng cõn đối kế toỏn.
- Cột 1 “ Tài sản” hoặc “ Nguồn vốn” phản ỏnh cỏc chỉ tiờu thuộc tài sản và nguồn vốn của doanh nghiệp.
- Cột 2 “ Mó số” phản ỏnh mó số của cỏc chỉ tiờu.
- Cột 3 “ Thuyết minh” phản ỏnh đường dẫn đến cỏc chỉ tiờu cần giải thớch bổ sung ở Bảng thuyết minh Bỏo cỏo tài chớnh.
- Cột 4 “ Số cuối năm” phản ỏnh số liệu của cỏc chỉ tiờu tương ứng tại thời điểm cuối năm bỏo cỏo.
- Cụt 5 “ Số đầu năm” căn cứ vào số liệu ở cột “ Số cuối năm” trờn Bảng cõn đụi kế toỏn ngày cuối cựng của năm bỏo cỏo trước để ghi.
b. Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh.
Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh là một bỏo cỏo tài chớnh của doanh nghiệp cho một thời kỳ nhất định, bao gồm kết quả hoạt động kinh doanh ( hoạt động bỏn hàng và cung cấp dịch vụ, hoạt động tài chớnh) và hoạt động khỏc.
Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh được lập dựa trờn Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh kỳ trước và sổ kế toỏn trong kỳ của cỏc tài khoản từ loại 5 đến loại 9 kỳ này.
Phương phỏp lập, đọc Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh như sau: - Cột 1 “ chỉ tiờu” phản ỏnh cỏc chỉ tiờu của bảng
- Cột 2 “ Mó số” phản ỏnh mó số của cỏc chỉ tiờu trong bảng.
- Cột 3 “ Thuyết minh” phản ỏnh đường dẫn đến cỏc chỉ tiờu cần giải thớch bổ sung ở Bản thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh.
- Cột 4 “ Năm nay” phản ỏnh chỉ tiờu trong kỳ bỏo cỏo.
- Cột 5 “ năm trước” phản ỏnh giỏ trị của cỏc chỉ tiờu mà doanh nghiệp đạt được trong năm trước. Số liệu để ghi vào cột này của bỏo cỏo kỳ này được căn cứ vào số liệu ghi ở cột 4 “ Năm nay” của bỏo cỏo này kỳ trước theo từng chỉ tiờu tương ứng.
c. Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ.
Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ là Bỏo cỏo tài chớnh tổng hợp, phản ỏnh việc hỡnh thành và sử dụng lượng tiền phỏt sinh trong kỳ bỏo cỏo của doanh nghiệp. Thụng tin về lưu chuyển tiền tệ của doanh nghiệp cung cấp cho người sử dụng thụng tin cú cơ sở để đỏnh giỏ khả năng tạo ra cỏc khoản tiền và việc sử dụng những khoản tiền đó tạo ra đú trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Cú hai phương phỏp lập bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ: Phương phỏp giỏn tiếp và phương phỏp trực tiếp. Hai phương phỏp này chỉ khỏc nhau trong phần I “ Lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động sản xuất kinh doanh”, cũn phần II “ Lưu chuyển từ hoạt động đầu tư” và phần III “ Lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động tài chớnh” thỡ giống nhau. Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ gồm cú cỏc cột sau:
- Cột 1 “ Chỉ tiờu” phản ỏnh tờn gọi cỏc chỉ tiờu của bỏo cỏo. - Cột 2 “ Mó số” phản ỏnh mó số của cỏc chỉ tiờu.
- Cột 3 “ Thuyết minh” phần đường dẫn đến thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh với cỏc chỉ tiờu cần giải thớch bổ sung.
- Cột 4 “ Năm nay” phản ỏnh giỏ trị của cỏc chỉ tiờu trong năm nay. Số liệu cụ thể để ghi vào cột 4 “ Năm nay” tựy thuộc vào phương phỏp lập bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ.
- Cột 5 “ Năm trước” phản ỏnh giỏ trị của cỏc chỉ tiờu trong năm trước. Số liệu được ghi căn cứ vào cột 4 “ Năm nay” của bỏo cỏo này năm trước.
d. Thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh.
Thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh là bỏo cỏo nhằm thuyết minh và giải trỡnh bằng lời, bằng số liệu một số chỉ tiờu kinh tế - tài chớnh chưa được thể hiện trờn cỏc bỏo cỏo tài chớnh ở trờn. Bản thuyết minh này cung cấp thụng tin bổ sung cần thiết cho việc đỏnh giỏ kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong năm bỏo cỏo được chớnh xỏc. Thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh được lập căn cứ vào cỏc sổ kế toỏn kỳ bỏo cỏo, vào Bảng cõn đối kế toỏn kỳ bỏo cỏo ( mẫu B01 – DN), Bảng bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh kỳ bỏo cỏo ( mẫu B02 –DN), và Thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh kỳ trước, năm trước ( mẫu B09-DN). Khi lập bỏo cỏo thuyết minh cần lưu ý:
- Phần trỡnh bằng lời văn phải ngắn gọn, rừ ràng dễ hiểu. Phần trỡnh bày bằng số liệu phải thống nhất với số liệu trờn cỏc bỏo cỏo khỏc.
- Việc đỏnh số cỏc thuyết minh dẫn từ Bảng cõn đối kế toỏn, Bao cỏo kết quả hoạt động kinh doanh và Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ cú thể được thay đổi lại cho phự hợp với định khoản cụ thể của doanh nghiệp nhưng phải thực hiện đỳng yờu cầu và nội cung thụng tin cần được trỡnh bày theo quy định. Ngoài ra, tựy thuộc vào yờu cầu quản lý, doanh nghiệp cú thể trỡnh bày bổ sung thờm một số thụng tin khỏc nhằm mục đớch giỳp cho những người sử dụng hiểu được bỏo cỏo tài chớnh của doanh nghiệp.
KẾT LUẬN (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cựng với sự phỏt triển của nền kinh tế thị trường, cỏc doanh nghiệp phải tự chủ trong quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh của mỡnh, phải tự hạch toỏn cỏc khoản chi phớ một cỏch tối đa lợi nhuận. Trong cỏc khoản chi phớ thỡ chi phớ tiền lương chiếm một tỷ trọng khụng nhỏ trong tổng chi phớ. Vỡ vậy việc quản lý tiền lương phự hợp với đặc điểm tỡnh hỡnh hoạt động sản xuất kinh doanh của Cụng ty sẽ gúp phần làm giảm cỏc khoản chi phớ chưa hợp lý, từ đú làm giảm cỏc khoản chi phớ chung của doanh nghiệp.