- Yêu cầu về mức độ độc lập của kiểm toán viên
b, Báo cáo kiểm toán * Khái niệm
2.3.1.3. Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Giả sử rằng tại doanh nghiệp áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung thì các thử nghiệm kiểm soát thông dụng là:
* Tổng cộng nhật ký quỹ và lần theo số tổng cộng đến sổ cái
Mục đích là đánh giá mức độ chính xác của các phép tính cộng trên nhật ký và sổ cái, cũng như việc chuyển sổ từ nhật ký vào sổ cái.
Muốn vậy trước hết kiểm toán viên lần theo số tổng cộng hàng tháng của cột tổng cộng từ nhật ký thu tiền đến tài khoản tiền mặt và tiền gửi ngân hàng trên sổ cái, cũng như đến tài khoản phải thu. Tương tự sẽ kiểm tra từ nhật ký chi quỹ cho đến tài khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng trên sổ cái và đến tài khoản phải trả.
Nếu thử nghiệm về tổng cộng và chuyển sổ cho thấy nhiều sai sót thì phạm vi kiểm soát sẽ gia tăng, vì chúng có thể là biểu hiện của sự gian lận.
* So sánh chi tiết danh sách nhận tiền từ sổ quỹ (báo cáo quỹ) với nhật ký thu tiền, với các bảng kê tiền gửi vào ngân hàng và với tài khoản phải thu.
Kiểm soát nội bộ tốt đòi hỏi các nhân viên có liên quan gửi ngay số tiền thu được trong ngày vào ngân hàng, hoặc chậm nhất là ngày hôm sau. Thủ tục này nhằm giảm thiểu cho nhân viên chiếm dụng tiền quỹ để chi tiêu. Để đảm bảo rằng các khoản tiền thu được gửi ngay vào ngân hàng, kiểm toán viên nên so sánh chi tiết danh sách thu tiền với bảng kê gửi tiền hàng ngày vào ngân hàng.
Khi so sánh các bút toán ghi vào nhật ký hàng ngày với tiền gửi vào ngân hàng, kiểm toán viên có thể phát hiện một loạt gian lận gọi là “ lapping”.
Lapping là thủ thuật gian lận được thực hiện bằng cách ghi nhận chậm các tài khoản tiền đã thu và bù đắp bằng các khoản thu sau đó. Gian lận này sẽ làm cho tài khoản phải thu được công bố sẽ cao hơn mức thực tế, và chỉ khi đối chiếu công nợ mới phát hiện được loại gian lận này. Loại này rất dễ thực hiện tại các doanh nghiệp mà thủ quỹ đồng thời là kế toán quỹ.
Thí dụ minh họa về thủ thuật lapping
Ngày tháng Thu của khách hàng Số thực nhận Ghi sổ khoản thu của ... Chi sổ và gửi vào ngân hàng Số tiền bị nhân viên chiếm dụng 2/5 A 550.000 550.000 2/5 B 1.200.000 B 1.200.000 3/5 C 550.000 A 550.000 4/5 D 130.000 D 130.000 5/5 E 1.575.000 C 550.000 1.025.000 6/5 F 600.000 F 600.000 Tổng cộng 4.605.000 3.030.000 1.575.000
* Chọn mẫu để so sánh giữa khoản chi đã ghi trong nhật ký chi tiền với tài khoản phải trả và với các chứng từ có liên quan.
Thử nghiệm được thực hiện bằng cách chọn ra một số khoản chi trên nhật ký và đối chiếu ngược trở về với các chứng từ gốc như đơn đặt hàng, báo cáo nhận hàng, hóa đơn và các séc chi trả. Trong khi xem xét các tài liệu này, kiểm toán viên sẽ có cơ hội để kiểm tra các thủ tục kiểm soát về chi tiền. Tương tự như vậy, kiểm toán viên cũng đặc biệt lưu ý đến sự xét duyệt trên các tài liệu trên có phù hợp với nhau hay không.