1. Kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất
1.1. Xỏc định đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất và đối tượng tớnh giỏ thành tại cụng ty cụng ty
1.1.1. Đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất
Xỏc định đối tượng chi phớ sản xuất xõy lắp là cụng việc đầu tiờn quan trọng của kế toỏn trong quỏ trỡnh hoạch toỏn giỏ thành cụng trỡnh xõy lắp. Cơ sở để xỏc định đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất là:
- Đặc điểm về tổ chức sản xuất và tổ chức quản lý của doanh nghiệp; - Đặc điểm quy trỡnh cụng nghệ sản xuất thi cụng
- Mục đớch cụng dụng của chi phớ đối với quỏ trỡnh sản xuất - Yờu cầu về trỡnh độ của cỏn bộ hạch toỏn.
Xuất phỏt từ đặc điểm quy trỡnh cụng nghệ sản xuất của ngành XDCB và tỡnh hỡnh thực tiễn sản xuất tại cụng ty nờn cụng ty xỏc định đối tượng tập hợp chi phớ là cỏc cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh cũng như cỏc đơn đặt hàng. Việc xỏc định đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất là tiền đề cho việc tớnh đỳng, tớnh đủ và chớnh xỏc giỏ thành sản phẩm.
1.1.2. Đối tượng tớnh giỏ thành sản phẩm
Xỏc định đối tượng tớnh giỏ thành là xỏc định đối tượng mà hao phớ vật chất được DN bỏ ra để sản xuất đó được kết tinh trong đú nhằm định lượng hao phớ cần được bự đắp cũng như tớnh toỏn được kết quả kinh doanh. Tựy theo đặc điểm sản xuất sản phẩm mà đối tượng tớnh giỏ thành cú thể là: Chi tiết sản phẩm, sản phẩm hoàn chỉnh, bỏn thành phẩm đơn đặt hàng ...
Tớnh đến thời điểm hiện nay, đối tượng tớnh giỏ thành của cụng ty là cỏc cụng trỡnh và được mó hoỏ trờn mỏy bằng cỏc từ viết tắt tờn của cụng trỡnh.
Vớ dụ: - Nhà mỏy Dược Mediplantex – Vĩnh Phỳc được mó hoỏ là “MVP” - Thõn nhà CT6 – Khu Đụ thị Mễ Trỡ hạ được mó hoỏ là “ CT6 ” - Trụ sở UBND phường Nhõn Chớnh được mó hoỏ là “ UB-NC ” - Cải tạo Hạng mục cụng trỡnh Viettel được mó hoỏ là “CTViettel” - Trường mầm non Yờn Sở ( CS1) được mó hoỏ là “ YS 1”
1.1.3. Kỳ tớnh giỏ thành:
Kỳ tớnh giỏ thành là thời kỳ bộ phận kế toỏn cũn phải tiến hành cụng việc tớnh giỏ thành cho cỏc đối tượng cần tớnh giỏ. Doanh nghiệp cần phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất và chu kỳ sản xuất sản phẩm để xỏc định kỳ tớnh giỏ thành thớch hợp cho mỗi đối tượng tớnh giỏ thành.
Trường hợp DN sản xuất nhiều mặt hàng, kế hoạch sản xuất ổn định, chu kỳ sản xuất ngắn, liờn tục cú sản phẩm hoàn thành nhập kho thỡ kỳ tớnh giỏ thành là tớnh hàng thỏng vào thời điểm cuối thỏng. Trường hợp doanh nghiệp tổ chức sản xuất đơn chiếc hoặc hàng loạt theo đơn đặt hàng, chu kỳ sản xuất dài, sản phẩm chỉ hoàn thành khi kết thỳc chu kỳ sản xuất thỡ kỳ tớnh giỏ thành thớch hợp là thời điểm màsản phẩm hay đơn đặt hàng đó hoàn thành toàn bộ. Trong trường hợp này, hàng thỏng vẫn tổ chức tập hợp chi phớ sản xuất theo cỏc đối tượng cú liờn quan nhưng khụng tớnh giỏ thành, chỉ khi nào nhận được bỏo cỏo của bộ phận sản xuất về việc sản phẩm hay đơn đặt hàng đó hoàn thành thỡ kế toỏn mới sử dụng số liệu chi phớ sản xuất đó tập hợp được của đối tượng cần tớnh giỏ thành từ khi bắt đầu sản xuất cho đến thời điểm hoàn thành để tớnh giỏ thành sản phẩm hay đơn đặt hàng .
1.1.4. Trỡnh tự tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm
Quỏ trỡnh tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm gồm cú 4 bước: - Bước 1: Tập hợp cỏc yếu tố chi phớ đầu vào theo từng đối tượng chịu chi phớ và theo từng khoản mục tớnh giỏ thành.
- Bước 2: Cuối kỳ tổng hợp, phõn bổ và kết chuyển cỏc chi phớ đó tập hợp được ở bước một vào TK tớnh giỏ thành và theo cỏc đối tượng chịu chi phớ đó được xỏc định.
- Bước 3: Kiểm kờ và đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ theo những phương phỏp thớch hợp.
- Bước 4: Tớnh giỏ thành sản xuất thực tế của sản phẩm hoàn thành và nhập kho. Mỗi một cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đều được mở sổ theo dừi chi tiết để tập hợp chi phớ sản xuất từ khi khởi cụng cho đến khi bàn giao cụng trỡnh theo từng khoản mục chi phớ:
- Chi phớ Nguyờn vật liệu tực tiếp (621); - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp (622); - Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng (623); - Chi phớ sản xuất chung (627);
Trong đú:
Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng được theo dừi chi tiết theo từng khoản mục: + Chi phớ NVL, CCDC;
+ Chi phớ nhõn cụng của cụng nhõn điều khiển mỏy; + Chi phớ khấu hao TSCĐ;
+ Chi phớ dịch vụ mua ngoài; + Chi phớ bằng tiền khỏc.
Chi phớ sản xuất chung cũng được chi tiết theo từng khoản mục:
+ Chi phớ nhõn cụng của nhõn viờn giỏn tiếp và cỏc khoản trớch theo lương của toàn bộ lao động thuộc Đội xõy dựng.
Sinh viờn: Nụng Thựy Linh Lớp: Kế toỏn 4-K1
+ Chi phớ NVL; + Chi phớ CCDC;
+ Chi phớ khấu hao TSCĐ; + Chi phớ dịch vụ mua ngoài; + Chi phớ bằng tiền khỏc;
Cỏc chi phớ phỏt sinh cho đối tượng nào được tập hợp trực tiếp cho đối tượng đú. Do điều kiện thời gian nghiờn cứu cú hạn, trong phạm vi Bỏo cỏo này em xin đi sõu nghiờn cứu kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành của cụng trỡnh Trường mầm non Yờn Sở làm vớ dụ minh hoạ. Thời gian lấy số liệu làm vớ dụ là thỏng 10/2009.
Cụng trỡnh Trường Mầm non Yờn Sở - quận Hoàng Mai cú những đặc điểm sau: - Khối lượng cụng việc theo yờu cầu: Thi cụng Xõy và hoàn thiện trường mầm non Yờn Sở - Tổng giỏ trị của hợp đồng theo đỳng giỏ trỳng thầu là: 1.500.000.000đ
- Cụng trỡnh Trường Mầm non Yờn Sở - quận Hoàng Mai được giao cho Đội xõy dựng số 1 thi cụng. Đõy là đơn vị hạch toỏn thuộc cụng ty.
1.2. Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp bao gồm tất cả cỏc khoản chi phớ về vật liệu chớnh, vật liệu phụ và nhiờn liệu sử dụng để trực tiếp sản xuất sản phẩm.
Trong quỏ trỡnh hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp được tớnh cho từng đối tượng hạch toỏn chi phớ dựa trờn chứng từ ban đầu (chứng từ xuất vật liệu). Trường hợp nguyờn vật liệu xuất ra khụng thể tổ chức hạch toỏn riờng được thỡ phải ỏp dụng phương phỏp phõn bổ giỏn tiếp để phõn bổ chi phớ nguyờn vật liệu đó xuất cho cỏc đối tượng cú liờn quan. Tiờu thức phõn bổ thường dựng là phõn bổ theo định mức tiờu hao, theo hệ số quy định, theo trọng lượng của sản phẩm . . .
Trong cỏc doanh nghiệp xõy dựng núi chung, trong cụng ty cổ phần xõy dựng núi riờng, chi phớ nguyờn vật liệu (NVL) trực tiếp chiếm một tỷ trọng khỏ lớn trong giỏ thành sản phẩm. Do đú việc đảm bảo hạch toỏn đỳng, đủ và tiết kiệm chi phớ NVL sẽ giỳp cho cụng ty phản ỏnh chớnh xỏc giỏ thành sản phẩm.
Chi phớ NVL trực tiếp tại cụng ty bao gồm NVL sử dụng trực tiếp cho xõy dựng cỏc cụng trỡnh.
NVL tại cụng ty bao gồm:
- Nguyờn vật liệu chớnh: Xi măng, gạch, cỏt, sỏi, sắt, thộp, gỗ… - Nguyờn vật liệu phụ: Vỏn khuụn, cõy chống, phụ gia, bột bả… - Nhiờn liệu: Xăng, dầu.
Chi phớ NVL trực tiếp tại cụng ty được theo dừi trờn tài khoản chi phớ NVL trực tiếp. TK621 được mở chi tiết cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. Cụng ty hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn.
Tại cỏc Đội xõy dựng, khi cú nhu cầu về NVL dựng cho thi cụng phỏt sinh, căn cứ về chủng loại do bờn A yờu cầu, căn cứ vào Dự toỏn cụng trỡnh và tỡnh hỡnh thực tế, đội trưởng cụng trường lập kế hoạch mua NVL và giao cho cỏn bộ phụ trỏch vật tư mua vật tư. Do địa điểm thi cụng cụng trỡnh thường cỏch xa so với cụng ty nờn NVL mua về khụng lưu tại kho của cụng ty mà được chuyển tới chõn cụng trỡnh.
Căn cứ vào hoỏ đơn GTGT, hoỏ đơn mua hàng và cỏc chứng từ cú liờn quan, thủ kho viết phiếu nhập kho cho từng lần nhập. Sau đú cú phỏt sinh nghiệp vụ xuất kho, thủ kho sẽ viết phiếu xuất kho. Cụng ty ỏp dụng phương phỏp thực tế đớch danh để tớnh giỏ trị thực tế NVL xuất kho. Nếu cú nhiều phiếu xuất kho cho một cụng trỡnh phỏt sinh trong thỏng, kế toỏn cỏc Đội xõy dựng sẽ tập hợp cỏc phiếu xuất kho vào Bảng tổng hợp xuất vật tư cho từng cụng trỡnh theo từng thỏng và theo từng loại vật tư. Cuối quý, căn cứ vào cỏc Bảng tổng hợp nhập - xuất vật tư của 3 thỏng lập Bảng tổng hợp vật tư quý.
Hàng thỏng, kế toỏn cỏc Đội tập hợp phõn loại cỏc chứng từ gốc gửi lờn phũng tài vụ cụng ty, kế toỏn vật tư xem xột đầy đủ, hợp phỏp, hợp lý của cỏc chứng từ. Căn cứ vào cỏc phiếu xuất kho, cỏc Bảng tổng hợp NVL chi tiết cho từng cụng trỡnh, kế toỏn nhập dữ liệu vào mỏy tớnh thụng qua màn hỡnh nhập chứng từ. Tuy nhiờn do khối lượng cỏc nghiệp vụ liờn quan đến nhập xuất vật tư trong một kỳ của một cụng trỡnh cũng như của cụng ty là rất lớn nờn việc nhập số liệu vào mỏy tớnh sẽ theo số liệu tổng hợp chi tiết cho từng loại vật tư trờn bảng tổng hợp vật tư quý. Khi đú mỏy sẽ tự động ghi vào Sổ chi tiết TK 621, Nhật ký chung, Sổ cỏi TK 621…
Vớ dụ :
Anh Ng.Trọng Đài là cụng nhõn của Tổ nề - Đội xõy dựng số 1, ngày 09/10/2009 anh Tài được giao nhận và xuất vật liệu xõy dựng: xi măng Bỳt Sơn PCB30 để phục vụ thi cụng cụng trỡnh Trường Mầm non Yờn Sở - quận Hoàng Mai .
Nghiệp vụ này được định khoản như sau: *Trả tiền mua xi măng và nhập kho:
Nợ TK1521(XM): 18.553.341 Nợ TK 1331 : 927.659
Cú TK 111 (XM): 19.481.000
*Căn cứ vào cỏc phiếu xuất kho trong thỏng, kế toỏn định khoản Nợ TK 621 (XM) : 9.899.186
Cú TK 1521(XM): 9.899.186
Kế toỏn tổng hợp số liệu và lập Bảng tổng hợp xuất vật tư trong thỏng
Sinh viờn: Nụng Thựy Linh Lớp: Kế toỏn 4-K1
Đơn vị: Cty CPXD VÀ TM H.A.T Địa chỉ: số 118 Cầu Bươu - Thanh Trỡ - HN
Đội xõy dựng số 3
Phiếu xuất kho
Ngày 3 thỏng 12 năm 2009
Mẫu số: 02-VT Theo QĐ: 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20 thỏng 3 năm 2006 của
Bộ trưởng Bộ Tài chớnh Nợ: TK 621 Số: 10 Cú: TK 152
Họ và tờn người nhận hàng: Anh Tài Địa chỉ (bộ phận): Tổ nề Lý do xuất kho: xuất cụng trỡnh CT6 – Khu Đụ thị Mễ Trỡ hạ
Xuất tại kho (ngăn lụ): Địa điểm: Số TT Tờn, nhón hiệu, quy cỏch, phẩm chất vật tư, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoỏ) Mó số Đơn vị tớnh Số lượng
Đơn giỏ Thành tiền Yờu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 01 Xi măng Bỳt Sơn Tấn 6 6 663,636 3.981.816 02 Xi măng trắng Tấn 2 2 575,000 1.150.000
Cộng: 5.131.816
Tổng số tiền (viết bằng chữ): Năm triệu một trăm ba mốt nghỡn tỏm trăm mười sỏu đồng.
Số chứng từ gốc kốm theo: Ngày 3 thỏng 12 năm 2009 Người lập phiếu (Ký, họ tờn) Người nhận hàng (Ký, họ tờn) Thủ kho (Ký, họ tờn) Giỏm đốc (Ký, họ tờn)
Sinh viờn: Nụng Thựy Linh Lớp: Kế toỏn 4-K1
Cty Cổ phần Xõy dựng và thương mại
H.A.T Thỏng 10 năm 2009
Nợ TK621: 195.640.500
Cú TK152: 195.640.500 Tờn đơn vị: Đội xõy dựng số 1
Cụng trỡnh: Trường mầm non Yờn Sở -CS1-Quận Hoàng Mai
TT Tờn nhúm vật tư Xuất 621 Xuất 627 Xuất khỏc Tổng Ghi chỳ
Tài khoản 152 195.640.500 195,640,500
1 Sắt thộp 19.050.097 19050.097
2 Xi măng 25.131.816 25.131.816
3 Cỏt vàng 8.350.000 8.350.000
4 Vật liệu ngoài trời 19.232.332 19.232.332
5 Vật liệu trang trớ 32.850.500 32.850.500
6 Vật liệu điện 13.672.500 13.672.500
7 Vật liệu nước 2.950,000 2,950,000
8 Vật liệu và thiết bị vệ sinh 5.107.650 5.107.650
9 Kết cấu gỗ 1.700.850 1.700.850
10 Kết cấu bờ tụng 13.950.500 13.950.500
11 Kết cấu thộp, kim loại, kớnh 15.200.000 15.200.000
12 Kết cấu Bờ tụng 29.913.155 29.913.155 13 Nhiờn liệu 1.950.750 1.950.750 14 …….. 15 Vật liệu khỏc 2.500.000 2.500.000 Tài khoản 153 Đội trưởng (Ký, họ tờn)
Hà Nội, ngày 31 thỏng 10 năm 2009
Kế toỏn lập biểu
từng cụng trỡnh theo định khoản sau: Nợ TK621: 195.640.500
Cú TK152: 195.640.500
Khi đú, phần mềm kế toỏn sẽ tự động vào Sổ chi tiết TK621, Nhật ký chung, Sổ Cỏi TK621 và kết chuyển chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp vào TK tớnh giỏ thành theo định khoản như sau:
Nợ TK154: 195.640.500
Cú TK621: 195.640.500
Sổ chi tiết tk621
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Từ ngày 01/10/2009 đến ngày 31/10/2009 Chứng từ Diễn giải Số phỏt sinh Số dư Số hiệu Ngày thỏng Nợ Cú Nợ Cú 01 Đội XD số .. – MVP …. 35 71 4190 31.10 31.10 Đội XD số 1 – YS1 Xuất vật tư K/c chi phớ NVLTT 195.640.500 195.640.500 …. Sổ nhật ký chung Thỏng 10 năm 2009 Chứng từ
Diễn giải TKđối
ứng Số tiền Số hiệu thỏngNgày Nợ Cú …. 71 31.10 Xuất vật tư CT6 6211521 195.640.500 195.640.500 4190 31.10 K/c chi phớ NVLTT 154 621 195.640.500 195.640.500 Sổ cáI tk621
Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung S,hiệu TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngàythỏng Trang sổ STT dũng Nợ Cú Số dư đầu kỳ 71 31.12 Xuất vật tư CT6 2 3 1521 195.640.500 4190 31.12 Kết chuyển CPNVL 6 1 1541 195.640.500 Cộng phỏt sinh 195.640.500 195.640.500
1.3. Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp:
Khoản mục chi phớ nhõn cụng trực tiếp tại cụng ty bao gồm tiền lương, tiền cụng, cỏc khoản phụ cấp, tiền thưởng của cụng nhõn trực tiếp xõy lắp.
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp được theo dừi trờn TK622 – “Chi phớ nhõn cụng trực tiếp”, TK622 được theo dừi chi tiết cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. Cụng ty Cổ phần Xõy dựng Đụ thị Nam Thăng Long tớnh lương theo 2 cỏch:
- Lương sản phẩm hay cũn gọi là lương khoỏn được tớnh cho cụng nhõn trực tiếp tham gia xõy dựng.
- Lương thời gian được tớnh cho nhõn viờn quản lý Đội xõy dựng, bảo vệ, thủ kho, lỏi xe…
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp xõy dựng:
Lương khoỏn sản phẩm được tớnh trờn hợp đồng khoỏn giữa chủ nhiệm cụng trỡnh và cỏc tổ, đội sản xuất.
Do trong xõy dựng đũi hỏi một lượng lao động nhiều, cụng việc lại mang tớnh chất thời vụ nờn tại cụng ty sử dụng nhiều lao động thuờ ngoài.
Tại cỏc đội xõy dựng, sau khi được cụng ty giao khoỏn thi cụng cụng trỡnh, đội trưởng đội xõy dựng sẽ tiến hành khoỏn cỏc cụng việc cho cỏc tổ sản xuất trong cụng trường, đề ra tiến độ thi cụng theo hợp đồng khoỏn xỏc định đơn giỏ khoỏn gọn cho từng cụng việc. Hàng ngày, tổ trưởng cỏc tổ xõy dựng chỉ đạo cụng nhõn thực hiện và theo dừi, chấm cụng cho cụng nhõn vào bảng chấm cụng chi tiết cho từng cụng việc, từng cụng trỡnh.
Cuối mỗi thỏng, chủ nhiệm cụng trỡnh, cỏn bộ phụ trỏch thi cụng cú trỏch nhiệm nghiệm thu và tớnh toỏn khối lượng cụng việc hoàn thành. Nhõn viờn kế toỏn của của đội xõy dựng căn cứ vào hợp đồng giao khoỏn và biờn bản nghiệm thu khối lượng hoàn thành tớnh ra số lương được hưởng của đội xõy dựng bằng cỏch lấy khối lượng cụng việc hoàn thành nhõn với đơn giỏ khoỏn.
cụng và tiền lương nhận được của một cụng nhõn theo cụng thức sau: Đơn giỏ cụng = Tổng số lương của đội xõy dựng trong thỏng
Tổng số cụng
Vớ dụ :
Theo hợp đồng làm khoỏn và bảng thanh toỏn tiền lương ta cú:
Anh Tường cú số cụng trong thỏng là 31 cụng, trong đú tổng số lượng thực hiện theo hợp đồng làm khoỏn của cả đội xõy dựng là 35.750.000 (đ)