Các v ề n y sinh sau khi công b BCKT
Lập BCKT G n hoàn thành Kiểm
toán
Đ ộc lập và kh ng của KTV.
T ớc khi ký h ng Kiểm toán, công ty gử ến KTV tiền nhiệm ờng h p khách hàng mới, có KTV tiền nhiệm.
- Kết qu kh c ghi nhận theo mẫu th ng nh t củ c chuyển cho Phó Tổ G c phụ trách (ho G c chi nhánh) xem xét và ch o thực hiệ T ờng h p xét th y cuộc Kiểm toán có thể g p rủi ro c , ời trực tiếp thực hiện kh o sát có thể ề ngh không ký h ng với i trình bày rõ lý do.
- C vào Báo cáo kh o sát, Phó Tổ G c phụ trách (ho G c chi nhánh) sẽ xem xét và quyế nh phí Kiểm toán. Ý kiến của Phó Tổ c phụ trách (ho G ) c ghi trực tiếp vào Báo cáo kh o sát và chuyển cho bộ phận hành chính-qu n tr ể tiến hành so T ẫu chung th ng nh t của công ty với các nội dung sau:
Tóm tắt yêu c u của khách hàng.
Ph m vi công việ ệc của F C i với yêu c u của khách hàng những giới h n trong công việc kiểm toán.
Các lo i báo cáo sẽ gử ến khách hàng.
Phí Kiể ề ngh .
Các yêu c u cụ thể khác theo yêu c u của khách hàng c báo ời h n hoàn t t báo cáo.
T c lập thành 2 bộ (mỗi bộ g m 2 b n Tiếng Việt, nếu khách hàng yêu c u b n Tiếng Anh thì sẽ lập thêm 2 b n Tiếng Anh.) Một bộ gử ến cho khách hàng và một bộ i phòng hành chính – qu n tr .
- H ng kiể c ký:
H ng Kiể c lập theo mẫu th ng nh t của công ty.
H ng Kiể c lập thành 2 bộ: Một bộ gử ến cho khách hàng và một bộ i phòng hành chính – qu n tr .
2.2.1.2. ập kế hoạch kiểm toán
Sau khi h ng kiể c ký, T ởng nhóm kiểm toán viên sẽ lập kế ho ch kiể Đ ộ n hết s c quan tr i kiểm toán viên ph i tìm hiểu t t c ể kiểm toán phù h p vớ c thù của từng khách hàng.
Mục tiêu:
Phát triển một kế ho c.h kiểm toán phù h p theo yêu c u của các chuẩn mực kiểm toán Việ N ể ộ ập bằng ch ng kiểm ủ ậy giúp cho việc hình thành ý kiến kiểm toán. Cung c p d ch vụ có ch ng và gi m thiểu rủi ro kiểm toán.
Thực hiện kiểm toán tiết kiệm chi phí nh t.
G n lập kế ho ch kiểm toán ph m b o:
Ph m vi của cuộc kiểm toán: thực hiện kiểm toán m nào, kiểm toán kho n mụ CTC …
Phát triển chiế c Kiểm toán: “Là định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm và phương pháp tiếp cận chung của cuộc kiểm toán do cấp chỉ đạo vạch ra dựa trên hiểu biết về tình hình hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vị được kiểm toán” Đ n 04 VSA 300, é yếu t :
Ph m vi của cuộc Kiể : ều kho n, các yêu c u pháp lý cụ thể và ởng củ ến h ng Kiểm toán.
M ờ ộ : , n pháp luật chi ph i tới ho ộng của doanh nghiệp.
Mụ ử dụng BCTC.
Thờ ểm kiểm toán.
Kiểm tra hệ th ng kiểm soát nội bộ
Các v ề liên quan ởng trực tiế ến cuộc Kiểm toán (thiết lập m c tr ng yế ộ, é ộ rủi ro).
T ế ậ ế ể ổ ể: “Là việc cụ thể hóa kế hoạch chiến lược và phương pháp tiếp cận chi tiết về nội dung, lịch trình và phạm vi dự kiến của các thủ tục kiểm toán. Mục tiêu của việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể là để có thể thực hiện công việc kiểm toán một cách có hiệu quả và theo đúng thời gian dự kiến.”. Đ 05 VSA 300, ế : (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
B n ch t, thờ ểm và ph m vi của các thủ tục Kiểm toán.
Các kiểm tra sẽ c thực hiện.
Thiết lậ ểm toán phù h p.
nh nhóm Kiểm toán c n thiế ể thực hiện cuộc kiểm toán.
Kế ho ch kiểm toán tổng thể sẽ c gử nêu rõ:
o Mục tiêu Kiểm toán.
o Nội dung và trình tự tiến hành kiểm toán.
o Trách nhiệm của các bên: công ty FAC và khách hàng.
Kiểm toán viên thực hiệ ớc công việc sau: hoàn t t các biểu về lập kế hoạch kiểm toán
Bước 1:
Soát xét h ệc của KTV khác. Nêu các phát hiện trong soát xét h ệc của KTV khác.
Xác nhận về ộc lập.
Ghi chú nội dung các v ề ổi vớ ớc cuộc kiểm toán
Thủ tục phân tích BCTC.
nh m c tr ng yếu.
Tìm hiểu về ho ộng kinh doanh củ : Những hiểu biết về tình hình ở quan tr ể TV é
+ Tìm hiểu về ờ ĩ ực ho ộng củ
+ Hiểu biết về những yếu t nội t i của doanh nghiệ c kiểm toán bao g m nhữ ểm về sở hữu và qu n lý, tình hình kinh doanh, kh chính củ …V ệc tìm hiểu thông qua thu thập và nghiên c u tài liệu về tình
hình kinh doanh của doanh nghiệ , ộ.Qua tìm hiểu khách nh rủi ro tiềm tàng (IR) cho toàn bộ BCTC.
Tìm hiểu hệ th ng kiểm soát nội bộ: KTV sẽ ểu:
+ Đ và hệ th ng kiểm soát nội bộ.
+ Các v ề mang sang từ cuộc kiể ớc.
T ở hiểu biết về hệ th ng kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên sẽ hình dung c về kh ộ ph c t p của công việ , ộ về rủi ro kiểm soát. Nếu hệ th ng kiểm soát nội bộ t t thì rủi ro kiểm soát sẽ th p. Từ , kiểm toán viên sẽ ớng và ph m vi kiểm tra, thiết kế các thủ tục kiểm toán, dự kiến về thời gian và lự ng nhân sự c n thiết trong kế ho trình kiểm toán.
Bước 2:
Đ nh giá rủi ro kiể nh m c tr ng yếu:
Đ ủi ro kiểm toán (AR)
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ minh họa các rủi ro
Rủi ro kiểm toán (AR): là rủ TV ậ é ề BCTC.
Các rủi ro ở ến rủi ro kiểm toán:
o Rủi ro tiềm tàng (IR): là kh y ra sai ph m tr ng yếu tiềm ẩn trong ho ộng s n xu t kinh doanh ho c trong b n ch t của kho n mục với gi ệ th ng kiểm soát nội bộ. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Rủi ro kiểm soát (CR)
Rủi ro phát hiện (DR)
Đ ế → Rủi ro kiểm toán (AR)
Hệ th ng kiểm soát nội bộ
Công việc của KTV Ho ộng s n xu →Rủi ro tiềm tàng(IR)
o Rủi ro kiểm soát (CR): là kh y ra sai ph m tr ng yếu mà hệ th ng kiểm soát nội bộ không phát hiện ho c.
o Rủi ro phát hiện (DR): là rủi ro mà các thử nghiệ n của KTV không phát hiện các sai ph m tr ng yếu trên s n, nghiệp vụ, kho n mục trên BCTC.
AR=IR*CR*DR
Công th c trên ù ể tr giúp cho kiểm toán viên , qua y rủi ro kiể ều không thể tránh kh i. Mong mu n của kiểm toán viên là một m c rủi ro ch p nhậ c, từ n chế c các rắc r i về trách nhiệm pháp lý, kiệ ữ c uy tín nghề nghiệp.
nh m c tr ng yếu:
M c tr ng yếu là s tiền sai lệch t ể ch p nhận củ , ĩ là nếu sai lệ t kh i s tiề ẽ ờ c hiểu sai về thông tin.
M c tr ng yếu thiết lậ n lập kế ho ch là m c tr ng yế ộ c sử dụ ể nh c mẫu và t ế ể quyế nh sự c n thiết củ ều ch nh.
Để xây dựng m c tr ng yếu không ph ều dễ dàng vì mang tính xét ề i kiểm toán viên ph ộ và kinh nghiệm.
Sơ đồ 2.5: Quy trình xác định mức trọng yếu
Ướ u về m c tr ng yếu trên toàn bộ BCTC
So sánh ớc tính sai ph m vớ ớ u về m c tr ng yếu trên toàn bộ BCTC và trên từng kho n mục
Phân bổ ớ u về m c tr ng yếu cho từng kho n mục trên BCTC
Ước tính sai ph m cho từng kho n mục trên BCTC
M ế ớ ậ ế ằ ệ ệ ớ ậ ậ CTC ệ
M ế ủ ự :
+ L i nhuậ ớc thuế x Tỷ lệ qui định
+ Doanh thu x Tỷ lệ qui định
+ Tổng giá tr tài s n x Tỷ lệ qui định
+ V n chủ sở hữu x Tỷ lệ qui định
Tỷ lệ q nh:
+ 5% - 10% nếu tính trên l i nhuậ ớc thuế.
+ 1% - 2% nếu tính trên tổng giá tr tài s n
+ 0,5% - 1% nếu tính trên doanh thu
+ 1% - 5% nếu tính trên v n chủ sở hữu
M c tr ng yếu ch c phân bổ cho những ch tiêu sẽ kiểm tra chon mẫu, không bao g m các ch tiêu kiểm tra 100%: đầu tư ngắn hạn, tài sản cố định, đầu tư dài hạn, các khoản dự phòng, vay dài hạn, nợ dài hạn, chi phí phải trả, nguồn vốn kinh doanh, lợi nhuận chưa phân phối, thu nhập bất thường, chi phí bất thường. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
S ế ổ ể, TV ẽ ế ổ ế ừ ụ ệ ể q : Mức trọng yếu cho từng khoản mục = Mức trọng yếu tổng thể x (50% -75%) Ngưỡng chênh lệch có thể bỏ qua = Mức trọng yếu tổng thể x (2% - 4%)
Bước 3:
Xây dựng kế ho ểm toán:
Kế ho ch kiểm toán là c n thiế TV m b o cuộc kiểm toán c tiến hành một cách có hiệu qu , có thể thu thậ c bằng ch ng có giá tr và ủ các tình hu ng mà vẫn giữ chi phí ở m c h p lý nh ng thờ c những b ng với khách hàng trong quá trình thực hiện Kiểm toán.
Kế ho ch kiểm toán là nhữ ớ n, nộ , tiếp cận, ph m vi dự kiến của các thủ tục kiểm toán, cụ thể là:
Dự kiến thời gian
P é ộ rủi ro kiểm toán
P ể i với rủ
Kiểm tra về việc tuân thủ và kiểm tra chi tiết
Kỹ thuật ch n mẫu kiểm toán
Các vùng kiểm toán chính C ể ộ ẫ TV ể ệ ể , ụ é õ ể ự ệ ể C ể ộ ậ ự ệ ộ ể , ộ , ủ ủ ụ ể ế ể ự ệ ế ể ổ ể V ệ ế ậ ể ự ậ q ệ ự ệ ộ ể ẫ ủ ụ ể ẫ T ể ề ự ậ ể :
Sơ đồ 2.6: Trình tự lập chương trình kiểm toán
2.2.2. Thực hiện kiểm toán
Đ n quan tr ng nh t của cuộc kiể G n này công ờ t kiểm toán: kiể ộ 9 ờng bắ u từ tháng 10 và kiểm toán kế ờng bắ u từ tháng 1 củ tài chính tiếp theo.
Gia n này ph m b o:
Thực hiện kiểm tra hệ th ng kiểm soát nội bộ và kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và s n
Đ nh quan tr c sử dụng.
Nhận biết các bên liên quan và thu thập bằng ch ng kiể q ến các nghiệp vụ với bên liên quan.
L ữ bằng ch ng về các thủ tục kiể c thực hiệ ết qu và kết luận từ những bằng ch ng kiểm toán thu thậ c.
Khi thực hiện kiể , ởng có trách nhiệm phân công công việc và kiểm soát công việc củ ể m b o hoàn t t công việc phù h p kế ho ch, tuân thủ C ẩn mự q nh của công ty. Qua công việ ởng sẽ ớng dẫ o tr lý KTV. Các KTV và các tr
Thu thập thông tin về các bộ phận và phác th o về ểm toán
Đ i chiếu l i với kế ho ch kiểm toán xem có thích h p hay không ?
Lựa ch ớng kiểm toán
Đ ựa ch không ? Lậ ểm toán Không g Tham kh o ý kiế v và c p trên Không
lý kiểm toán thực hiện công việ c giao và nhanh chóng báo cáo với nhóm ởng nếu có v ề x y ra ho c có sự không nh t quán. Khi có b t kỳ v ề phát sinh nào về kỹ thuật, qu n lý, nhân sự…, ởng sẽ báo cáo với các Manager và sẽ thực hiệ ổi về kế ho ểm toán phù h p. Nhóm ởng ph m b o t t c các kết luậ ù p với công việc thực hiện và các bằng ch ng kiể ập.
T n này KTV thực hiện các thủ tục kiể trình kiể , é ểm ghi chú cho từng kho n mục, ghi chép tính toán c mẫu trong gi y tờ làm việc (work paper) kiểm tra chi tiết có ch n mẫu.
Công việc kiểm toán sẽ bao g m t t c các thử nghiệm, kiểm tra về các h ổ sách ch ng từ của bộ phận nghiệp vụ ộ phận kế toán t n phòng công ty và t q ực thuộc (nế ) C TV ẽ tiến hành các thủ tục kiểm toán khác nếu xét th y c n thiết và phù h p với tình hình ho ộng của từ c kiểm toán cụ thể.
Nội dung và trình tự kiểm toán cụ thể :
Tìm hiểu tình hình ho ộng kinh doanh, hệ th ng kiểm soát nội bộ và tổ ch c công tác kế toán của doanh nghiệp.
Nghiên c u xem xét các h ủa doanh nghiệ q ến các bằng ch ng kiểm toán. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
T ở tìm hiể ộng của doanh nghiệp, KTV sẽ so n th o kế ho ch kiểm toán chi tiết và chuẩn b ểm toán cho các tài kho n cụ thể ( ể c xây dựng sẵn).
Đ ế toán mà doanh nghiệp áp dụ , ớc tính và xét n quan tr ng củ G ệc trình bày tổng thể trên BCTC.
Thực hiện việc kiểm toán dự ểm toán cụ thể:
Thu thập bằng ch ng kiể ở áp dụng các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệ n, bao g m:
Kiểm tra i chiếu s liệu giữa BCTC, B i s phát sinh, sổ kế toán tổng h p và sổ chi tiết.
Kiể i chiếu các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vớ q nh hiện hành của N N ớc và các tài liệu nội bộ : ều lệ công ty, biên b n Hộ ng qu n tr , các qui chế, các chính sách nội bộ.
Thu thậ ận từ các bên th q ến ho ộng củ
S ậ ủ bằng ch ng kiểm toán, KTV tiến hành giai n hoàn thiện file h ệc, th ng nh t với khách hàng về cá ều ch nh và những v ề ghi nhậ q n lý. Sau khi th ng nh t giữa hai bên, hoàn thiện công việc kiểm toán và phát hành báo cáo chính th c. Nế ờng h ều ch nh BCTC (có ởng tr ng yế ) C T ới hình th c ngo i trừ các sai sót nêu trên. Trong một s ờng h c biệt có thể phát hành Báo cáo từ ch ến ho c ý kiến không ch p nhận.
2.2.3. Hoàn thành kiểm toán 2.2.3.1. Soát xét và hoàn tất 2.2.3.1. Soát xét và hoàn tất
Đ ởng, bộ phậ é ộc lập và tr lý kiểm toán thực hiệ N ởng có trách nhiệ c các thành viên trong nhóm hoàn t t h ệ q nh của công ty, soát xét công việc của các tr lý, tổng h ều ch nh, xem xét các ghi chú của các thành viên trong nhóm.
N ởng c n lập B ng tóm tắt các v ề t n t i, các sai sót không ều ch nh, xem xét ởng của các sai sót này có tr ng yếu hay không. Lập dự th ể lý, các v ề c n xem xét ở cuộc kiểm toán Lập dự th T q m b o các v ề q ế é c làm rõ và các bằng ch c thu thập. Xem xét Báo cáo tài chính có phù h p với Chuẩn mực kế q nh pháp lý có liên quan.
Sau ở t H , ể T ởng phòng rà soát. Trách nhiệm củ T ởng phòng:
Soát xét chi tiế CTC ể m b c lập phù h p với chuẩn mực kế toán
Đ ết qu của việ n l p kế ho ch, thực hiện kiểm toán, soát xét.
é ều ch Đ m b o các v ề c xử lý th a
Đ m b o h ể ữ ủ các bằng ch ng kiểm toán.
é ểm c , T q , T i trình, các b n tóm l c kiểm toán, phí kiểm toán. Xem xét giâý tờ làm việc của ở , m b ở é y tờ làm việc của các tr lý.
Đ m b ể q é c làm rõ.
S , H ểm toán sẽ c Bộ phậ é ộc lập xem xét.
Cu i cùng H ẽ c trình cho Phó Tổ G c phụ trách nghiệp vụ (ho G c chi nhánh), không c n soát xét t t c các gi y tờ làm việc và các