xuất thuốc tiêm 142,324,896 48,125,910 62,450,806
- Nớc cất tiêm 12,154,126 6,050,128 18,204,254
- ……… …………. ……….. ……… …….…
4 TK 627 – Chi phí SXC 220,450,235 137,215,526 357,665,761- Becberin 24,250,255 9,365,245 35,615,500 - Becberin 24,250,255 9,365,245 35,615,500
Biểu số 2.7 Đơn vị tính: STT Ghi Có TK Ghi Nợ Tk 152 153 214 242 334 338 621 622 627 Các TK phản ánh ở NKCT khác Tổng NKCT số1 NKCT số 2 1 TK154- 462,487,727 241,558,802.5 315,099,667 1,019,146,197 TK 1541 252,068,183 126,153,262.5 205,935,717 584,157,163 TK1542 190,450,806 59,079,565 109,446,150 398,989,034 2 TK 621 426,222,727 36,265,000 462,487,727 - TK 6211 235,771,921 235,222,727 - TK6212 190,450,806 190,450,806 3 TK 622 204,127,282. 5 31,127,282.5 235,254,565 - TK6221 152,250,000 23,925,000 176,175,000 - TK6222 51,877,282.5 7,202,282.5 59,079,565 4 TK 627 80,665,761 - TK62711 54,665,000 27,060,000 15,695,272 60,406,000 32,185,000 5,270,200 1,860,245 8,812,000 205,935,717 - TK62722 26,000,761 18,000,150 8,100,100 36,000,000 10,907,700 2,724,792 990,020 6,422,627 108,446,150 Tổng 506,888,488 45,060,150 23,795,372 96,406,000 247,219,982. 5 39,122,074.5 426,487,727 241,558,802.5 315,099,667 2,850,265 51,499,627 3,955,711,511 Công ty TNHH Dợc Phẩm An Vợng Bảng kê số 4 Tháng 11 năm 2010
Biểu số 2.8 STT 959,182,415.5 8 Cộng B 21,013,698.51 21,103,698.51 9 Công A+ B 506,888,48 8 45,060,150 959,182,415.5 23,795,372 96,406,000 247,219,982.5 21,013,698.51 462,487,727 241,558,802.5 296,205,040 2,150,265 51,499,627 2,953,467,568 Biểu số 2.9 Đơn vị tính: VNĐ
Sổ cái tài khoản
Tài khoản: 621 – chi phí NVL trực tiếp Tháng 11/2010
Công ty TNHH Dợc phẩm An Vợng
trích : nhật ký chứng từ số 7
tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh toàn doanh nghiệp
Tháng 11 năm 2010 Công ty TNHH Dợc
Phẩm An Vợng
Ghi Có các TK đối ứng Nợ với TK này T1 T2 T3 … T10 T11 Cộng TK 152 426,222,727 TK 331 36,265,000 Cộng số phát sinh Nợ 462,487,727 Cộng số phát sinh Có 462,487,727 Số d cuối tháng Nợ Có
Biểu số 2.110 Đơn vị tính: VNĐ Ghi Có các TK đối ứng Nợ với TK này T1 T2 T3 … T10 T11 Cộng TK 152 235,771,921 TK 331 16,269,262 Cộng số phát sinh Nợ 252,068,183 Cộng số phát sinh Có 252,068,183 Số d cuối tháng Nợ Có
2.2.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp.
Đặc điểm chi phí nhân công trực tiếp tại công ty.
Chí phí nhân công trực tiếp cũng nh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là một yếu tố cơ bản cấu thành nên chi phí sản xuất sản phẩm. Chi phí này là các khoản thù lao phảI trả cho ngời lao động trực tiếp sản xuất ra sản phẩm, thực hiện ra các lao vụ dịch vụ. Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm: Các khoản lơng chính, lơng phụ; các khoản phụ cấp có tính chất lơng; thởng sản phẩm và các khoản trích theo lơng nh BHXH, BHYT, KPCĐ. Việc quản lý nhân sự và thực hiện các chính sách nhân sự là điều rất cần thiếu trong doanh nghiệp. Nó tạo ra hiệu quả trong sử dụng nguồn lực con ngời. Trong các chính sách nhân sự thì chính sách lơng thởng có một vai trò rất quan trọng. Việc trả lơng thỏa đáng cho ngời lao động sẽ khuyến khích họ tích cực làm việc góp phần nâng cao năng suất lao động. Đồng thời, một chính sách lơng thỏa đáng cũng sẽ giúp công ty có và giữ đợc những công nhân có tay nghề, có trình độ
Sổ cái tài khoản
Tài khoản: 6211 – chi phí NVL trực tiếp Tháng 11/2010
Công ty TNHH Dợc Phẩm An Vợng
Tại công ty TNHH Dợc Phẩm An Vợng, để phát huy năng lực của ngời lao động cũng nh thúc đẩy hiệu quả làm việc của họ, Công ty áp dụng hai hình thức trả lơng cho công nhân sản xuất. Đó là trả lơng theo thời gian lao động và trả lơng theo sản phẩm.
Hầu hết công nhân phân xởng thuốc viên và các lao động gián tiếp đợc trả lơng theo hình thức trả lơng theo thời gian lao động. Tiền lơng của họ đợc tính theo thời gian lao động thực tế và đợc tính theo công thức sau.
Tiền lơng theo
thời gian =
Hệ số cấp bậc lơng*Mức tiền lơng
tối thiểu x Số ngày làm việc thực tế Số ngày làm việc chế độ tháng
Hệ số lơng cấp bậc đợc tính dựa vào năm công tác liên tục
Riêng phân xởng thốc viên, công ty áp dụng hình thức trả lơng sản phẩm sản xuất ra và đơng vị sản phẩm ra. Cụ thể: Tổng tiền lơng theo
sản phẩm CNSX =
Tổng số sản (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
phẩm sản xuất x
Đơn giá tiền công một sản phẩm Đơn giá tiền công một sản phẩm đợc tính cụ thể nh sau:
Đơn giá tiền lơng một
sản phẩm =
Đơn giá tiền lơng một giờ công Số sản phẩm định mức một giờ công
Đơn giá tiền lơng
một giờ công =
Lơng cấp bậc
Tổng số giờ làm việc theo quy định
Ngoài mức lơng đang đợc hởng theo quy đinh, cán bộ công nhân viên đang làm việc trong công ty còn đợc hởng một loại lơng đợc gọi là “ Lơng độc hại” . Mức lơng này đợc chia làm 3 mức tùy thuộc vào mức độ ảnh hởng của công việc đang làm.
Mức 1: là mức độ nhẹ nhất thờng ở những công việc ít tiếp xúc với hóa chất nh tổ cắt ống của phân xởng thuốc tiêm...Đơn giá độc hại mức 1 là 4000đ/ 1 ngày công
Mức 2: Thờng những công việc tiếp xúc với hóa chất nhng ít chịu ảnh hởng nh tổ xay, rấy ở phân xởng thuốc Viên … Đơn giá mức độ độc hại mức 2 là 6000đ/ 1 ngày công.
Mức 3: Đây là mức độc hại cao nhất, thờng là công việc pha chế các loại thuốc. Đơn giá độc hại mức 3 là 10000đ/ 1 ngày công.
Việc tính lơng của công nhân sản xuất đợc kế toán tiền lơng thực hiện căn cứ vào Bảng chấm công, Bảng theo dõi sản phẩm hoàn thành do nhân viên kinh tế phân xởng cung cấp. Lơng tính riêng cho từng bộ phận sản xuất.
Chi phí công nhân trực tiếp đợc tính theo công thức sau:
Chi phí NCTT = Lơng thực tế + Các khoản phụ cấp + Các khoản khác + 16% BHXH + 3% BHYT + 2% KPCĐ Trong đó:
- Lơng thực tế là tổng lơng thực tế của công nhân tính theo thời gian hoặc sản phẩm. - Các khoản phụ cấp là Lơng độc hại, Phụ cấp trách nhiệm…
- BHXH, BHYT đợc trích trên lơng cơ bản của công nhân viên, còn KPCĐ đợc trích trên 2% thu nhập thực tế của công nhân viên trong công ty.
Các khoản khấu trừ: Khấu trừ 8.5 % bảo hiểm cho ca
Phơng pháp hạch toán
Cũng giống nh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp cũng đợc hạch toán cho từng phân xởng sản xuất. Tài khoản 622 “ Chi phí nhân công trực tiếp” đợc chi tiết cho từng phân xởng sản xuất:
- TK 6221 Chi phí nhân công trực tiếp tại phân xởng thuốc tiêm. - TK 6222 Chi phí nhân công trực tiếp tại phân xởng thuốc viên.
Tại các phân xởng sản xuất, các nhân viên kinh tế, các quản đốc phân xởng, tổ trởng tổ sản xuất theo dõi thời gian làm việc, kết quả làm việc của các công nhân trong tổ sản xuất phân xởng mình và ghi vào bảng chấm công, bảng theo dõi sản phẩm hoàn thành bàn giao của từng phân xởng. Kế toán lơng căn cứ vào bảng chấm công bảng theo dõi sản phẩm hoàn thành theo từng phân xởng sản xuất( bảng thanh toán lơng và bảng bảo hiểm xã hội, lơng độc hại, cho từng tỏ sản xuất của từng phân xởng)
Ví dụ:
Tính lơng của cô Nguyễn Thùy Dung ở tổ Xay,rây thuộc phân xởng Viên trong tháng 11 năm 2010 - Số ngày làm việc trong tháng là 23 ngày. Bậc lơnng là 3.74
- Mức lơng tối thiểu là 730000 đ/ tháng
- Cô là tổ trởng tổ Xay, rấy có hệ số phụ cấp trách nhiệm là 0.5 - Đơn giá ăn ca là 10,000 đ/ ngày
Thu nhập 1 CN hàng tháng = Lơng cơ bản của CN + Lơng độc hại + Tiền ăn ca - 6 % BHXH - 1.5 % BHYT
Có 15 ngày công độc hại mức , Đơn giá ngày công độc hại là 6,000 đ/ ngày Lơng cô Dung đợc lĩnh sau khi trừ đi các khoản BHXH, BHYT
Biểu số 2.11 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
STT Họ tên Hệ số l-ơng Ngàycông Lơng cơ bản Phụ cấp Tổnglơng Khấu trừ BH Tổng cộng
PCTN Lơng BHXH6 % BHYT1,5% 1 NguyễnThùy Dung 3.74 26 0.5 3,095,200 350,000 3,445,200 185,712 46,428 3,213,060 2 NguyễnThị Phơng 3.5 26 2,555,000 350,000 2,905,000 174,300 43,575 2,687,125 3 Trần Thu Hờng 2.98 26 2,175,400 368,000 2,543,400 130,524 32,631 2,380,245 4 Doãn Ngọc Lan 3.05 26 2,226,500 356,000 2,582,500 133,590 3,339.5 2,425,512.5 5 Trần Thanh Tùng 3.05 26 2,226,500 380,000 2,606,500 133,590 3,339.5 2,425,512.5
Kế toán lơng Kế toán trởng Giám đốc
(Ký tên) (Ký tên) (Ký tên) Công ty TNHH Dợc phẩm
An Vơng
(Trích) Bảng thanh toán lơng
Tháng 11 năm 2010 Phân xởng thuốc viên
Biểu số 2.12 STT Ghi Có TK Ghi Nợ TK
TK 334 – phải trả ngời lao động TK 338 – Phải trả phải nộp khác Tổng cộng Lơng Các khoản khác Có TK 334Cộng KPCĐ BHXH TBHY Cộng CóTK 338 1 2 3 4 5= 4* 2% 6= 2 *16% 7=2*3% 8=5+ 6+ 7 9=8+ 4 1 TK62221 - CPNCTT PX thuốc viên 108,750,000 43,500,000 152,250,000 3,045,000 17,400,000 3,262,500 17,403,262.5 126,153,262.5 Becberin 15,320,100 730,100 16,050,200 321,004 1,992,032 373,506 2,686,542 18,736,742 Vitamin C 8,450,500 320,150 8,770,650 175,413 729,672 136,813.5 1,041,898.5 9,812,549 2 TK6222– CPNCTTPX thuốc tiêm 64,250,000 11,576,000 75,826,000 1,516,520 10,280,000 1,927,500 13,724,020 77,974,020 3 TK62721- CPNCTTPX thuốc viên 24,350,000 7,835,000 32,185,000 643,700 3,896,000 730,500 5,270,200 37,455,200 4 TK 62722 – CPNCTT PX thuốc tiêm 12,560,200 4,347,500 16,907,700 338,154 2,009,632 376,806 2,724,592 19,632,292 ……… Công ty TNHH Dợc Phẩm An Vợng
Bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội
Cuối tháng, căn cứ vào “Bảng thanh toán lơng và BHXH”, kế toán lơng lập “ Bảng phân bổ tiền lơng” (Biểu số 2.12) ghi chi tiết chi phí tiền lơng tại từng phân xởng cụ thể. Sau đó chuyển cho kế toán giá thành làm cơ sở cho việc tính giá thành cho các sản phẩm sản xuất. Đây là căn cứ để ghi vào bảng kê số 4 (Ghi Nợ 622). Từ bảng kê kế toán tính giá thành ghi vào nhật kí chứng từ số 7 (Ghi Có TK 622). Sau đó kế toán tổng hợp lên sổ cái TK 622
Biểu số 2.13 Ghi Có các TK đối ứng Nợ với TK này T1 T2 T3 … T11 T12 Cộng 334 204,127,282,5 3382 27,680,000 3383 5,190,000 3384 4,561,520 Cộng phát sinh Nợ 241,558,802.5 Cộng phát sinh Có 241,558,802.5 D cuối tháng
Kế toán ghi sổ Kế toán trởng (Ký tên) (Ký tên)
Chi tiết cho phân xởng Viên nh sau:
Biểu số 2.14
Công ty TNHH Dợc Phẩm An Vợng
Công ty TNHH Dợc Sổ cáI tài khoản 622
Sổ cái tài khoản 622
Ghi Có các TK đối ứng Nợ với TK này T1 T2 T3 …. T11 T12 Cộng 334 152,250,000 3382 17,400,000 3383 3,262,500 3384 3,262,500 Cộng phát sinh Nợ 126,153,262.5 Cộng phát sinh Có 126,153,262.5 D cuối tháng
Kế toán ghi sổ Kế toán trởng (Ký tên) (Ký tên)
2.2.2.3 Kế toán chi phí sản xuất chung
Đặc điểm chi phí quản lý chung của công ty
Chi phí sản xuất chung đợc sử dụng để tập hợp tất cả các khoản chi phí phát sinh tại phân xởng sản xuất ngoài chi phí nguyên vật liệu và chí phí nhân công trực tiếp. Đó là những khoản chi phí phục vụ cho hoạt động chung của phân xởng. Tại công ty TNHH Dợc Phẩm An Vợng chi phí sản xuất chung cũng đợc tập hợp chi tiết cho từng phân xởng sản xuất. Việc tính toán và phân bổ chi phí sản xuất chung là một vấn đề vô cùng quan trọng giúp doanh nghiệp kiểm soát chi phí một cách hiệu quả. Đây cũng chính là cơ sở để xác định chính xác giá thành sản phẩm sản xuất. Đối với công ty TNHH Dợc Phẩm An Vợng chi phí sản xuất chung bao gồm các yếu tố sau:
- Chi phí nhân viên phân xởng: Các chi phí lơng và các khoản trích theo lơng theo quy định nhân viên quản lý phân xởng
- Chi phí nguyên vật liệu: các chi phí về vật liệu liệu, năng lợng phục vụ toàn phân xởng.
- Chi phí công cụ dụng cụ
- Chi phí khấu hao TSCĐ: là chi phí khấu hao máy móc, thiết bị, nhà x- ởng … của phân xởng.
nh tiền điện, nớc, tiền điện thoại …
Phơng pháp hạch toán Tài khoản sử dụng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Do công ty hạch toán chi phí sản xuất cho từng phân xởng sản xuất vaf chi phí sản xuất chung có nhiều chi phí yếu tố cấu thành nên công ty mở tài khoản chi tiết cho từng phân xởng và theo yếu tố chi phí.
- TK 6271 Chi phí nhân viên - TK 6272 Chi phí nguyên vật liệu - TK 6273 Chi phí công cụ dụng cụ - TK 6274 Chi phí khấu hao
- TK 6277 Chi phí dịch vụ mua ngoài
Các chi phí này cũng đợc mở chi tiết cho từng phân xởng sản xuất chính. Ví dụ:
- TK 62711 Chi phí nhân viên cho phân xởng viên - TK 6272 Chi phí nhân viên cho phân xởng tiêm
Chứng từ sử dụng
+ Phiếu lĩnh vật t, bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH
Phiếu chi, bảng tính và phân bổ khấu hao, phiêu xuất kho, hóa đơn giá trị gia tăng…
Trình tự hạch toán
Mỗi yếu tố chi phí cấu thành nên chi phí sản xuất chung có quy trình hạch toán khác nhau. Đòi hỏi kế toán giá thành phải có một cái nhìn tổng hợp trong quá trình tổng hợp chi phí để tính giá thành sản phẩm sản xuất.
+ Chi phí nhân viên phân xởng.
Các nhân viên phân xởng đóng vai trò rất quan trọng trong việc duy trì và đảm bảo hiệu quả của tất cả các hoạt động trong phân xởng.
Hàng tháng kế toán căn cứ vào bậc lơng và vị trí của của từng nhân viên tính ra lơng của cac nhân viên quản lý trong từng phân xởng. Từ bảng tính toán lơng và các khoản trích theo lơng, kế toán sẽ lập bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng. Đây là căn cứ để kế toán lập bảng kê số 4, từ đó vào Nhật kí chứng từ số 7 và sổ cái TK 627
+ Chi phí nguyên vật liệu
Chi phí nguyên vật liệu không sử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất mà sử dụng vào các hoạt động nh cung cấp các phụ ting thay thế cho việc sửa chữa máy móc, thiết bị; các chi phí nguyên vật liệu sử dụng cho việc quản lý phân xởng. Tại công ty TNHH Dợc Phẩm An Vợng, việc xuất dùng vật t cho sản xuất chung thì sẽ sử dụng “Phiếu lĩnh vật t”. Khi cần sử dụng vật t, các cán bộ phân xởng sẽ mang phiêu này giao cho thủ kho. Cuối tháng, thủ kho
chuyển phiếu này lên cho kế toán nguyên vật liệu lập bảng kê nguyên vật liệu và Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ (Biểu số 2.7). Từ các bảng kê và bảng phân bổ này, kế toán giá thành vào Bảng kê sô 4 (Ghi Nợ TK 6272 và các tiểu khoản) (Biểu số 2.8), từ đó vào sổ Nhật ký chứng từ số 7 (Ghi Có TK 6272) (Biểu 2.9) và sổ cái TK 627 (Biểu số 2.17)
+ Chi phí khấu hao TSCĐ
Công ty hiện đang thực hiện quản lý, sử dụng và trích khấu hao theo quyết định số 206/2003/ QĐ - BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài Chính. Hiện nay công ty áp dụng khấu hoa theo phơng pháp đờng thẳng, không có đột biến.
Theo phơng pháp khấu hao đờng thẳng, mức khấu hao hàng năm của một TSCĐ đợc tính theo công thức sau:
Mức khấu hao năm = Nguyên giá TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao hàng năm Trong đó:
Tỷ lệ khấu hao năm = Thời gian sử dụng 1
Hàng tháng kế toán căn cứ vào bảng đăng kí mức trích khấu hao TSCĐ để mức tính KHTSCĐ cho từng loại TSCĐ trên cơ sở đó tổng hợp rồi lập Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ (Biều số 2.15). Kế toán giá thành căn cứ vào bảng này để vào Bảng kê số 4 (Biểu 2.8) từ đó vào Nhật ký chứng từ số 7 (Biểu số 2.9) và sổ cái TK 627 (Biểu số2.17 )
Ví dụ: Căn cứ mức trích khấu hao TSCĐ kế toán tính mức trích khấu hao cho tháng 11 năm 2010 cho từng tài sản và ghi sổ TSCĐ, trên cơ đó lập bảng tổng hợp rồi phân bổ khấu hao TSCĐ cho các đối tợng nh sau:
Biểu số 2.15 : Đơn vị tính: VNĐ STT Chỉ tiêu. ốTLKH/S năm sử dụng Nguyên giá Số khấu hao TK 6274 – Chi phí