Kế toán chi phí sản xuất chung

- Trong quá trình thi công công trình được chia thành nhiều giai đoạn với những

2.1.4. Kế toán chi phí sản xuất chung

2.1.4.1- Nội dung

Đối với hoạt động xây dựng tại công ty thì khoản mục CPSXC của công ty bao gồm chi phí về nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ dung cho Quản lý xưởng, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác phục vụ cho thi công xây lắp.

Để hạch toán khoản mục CPSXC kế toán sử dụng các chứng từ sau: - Phiếu chi, giấy đề nghị tạm ứng

- Hóa đơn GTGT

- Giấy đề nghị hoàn tạm ứng, Giấy thanh toán tiền tạm ứng - Bảng phân bổ khấu hao.

2.1.4.2- Tài khoản sử dụng

Để tập hợp CPSXC đối với hoạt động xây lắp, kế toán công ty sử dụng TK 627- chi phí sản xuất chung. Các khoản chi phí lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý đội, các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất không được tập hợp vào tài khoản này, mà lại được tập hợp vào TK 622. Do vậy, kế toán không sử dụng TK cấp hai: TK 6271- Chi phí nhân viên quản lý, để tập hợp các khoản này. TK 627- không có số dư và có 5 TK cấp hai:

- TK 6272- Chi phí vật liệu

- TK 6273- Chi phí dụng cụ sản xuất - TK 6274- Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6277- Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6278- Chi phí bằng tiền khác

TK 627 được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. Trường hợp CPSXC phát sinh liên quan đến nhiều công trình thì được phân bổ theo giá trị khối lượng xây lắp được chủ đầu tư chấp nhận thanh toán trong kỳ của công trình đó

2.1.4.3- Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết

TK 627 được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. Trường hợp CPSXC phát sinh liên quan đến nhiều công trình thì được phân bổ theo giá trị khối lượng xây lắp được chủ đầu tư chấp nhận thanh toán trong kỳ của công trình đó.

* Cụ thể tại công trình, nhà làm việc công ty Hồng Phúc:

Căn cứ vào dự toán CPSXC, ông Tuấn lập “Giấy đề nghị tạm ứng” (Biểu

số: 2.26) gửi lên phòng kế toán xin tạm ứng. Kế toán thanh toán sau khi kiểm tra

tính hợp lý của “Giấy đề nghị tạm ứng” rồi lập “phiếu chi”.

Ngày 15 / 12 / 2013, Ông Tuấn- đội trưởng đội XD1 đã ký hợp đồng với phòng nghiên cứu thực nghiệm và kiểm định chất lượng công trình- Nhà làm việc Hồng Phúc Thanh Hóa về việc kiểm định chất lượng vật liệu phục vụ công trình với giá trị hợp đồng là: 11.807.800đ. Đến ngày 25 tháng 12 năm 2013, hợp đồng này được thanh lý, và bên B đã xuất hóa đơn. Cuối tháng, Ông Tuấn gửi giấy đề nghị thanh toán và các chứng từ có liên quan như: Hợp đồng, biên bản thanh lý hợp đồng, hóa đơn GTGT lên phòng kế toán xin hoàn tạm ứng.

Đơn vị: Công ty Cổ phần Thiết kế Lục Giác Biểu số 2.26 Địa chỉ: Số 156 Xã Đàn II, Đống Đa, Hà Nội.

GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG

Kính gửi: - Ông Giám đốc công ty - Phòng kế toán

Tên tôi là: Lê Đặng Tuấn Địa chỉ: Đội xây dựng số 1

Đề nghị: Được tạm ứng số tiền: 76.000.000 đ (Bảy mươi sáu triệu đồng chẵn)./. Lý do tạm ứng: TƯ CP sản xuất chung CT nhà làm việc công ty Hồng Phúc Thời hạn thanh toán: 31/12/2013

Giám đốc Kế toán trưởng Thủ quỹ Người nhận tiền

Đơn vị: Công ty Cổ phần Thiết kế Lục Giác Biểu số: 2.27

Địa chỉ: Số 156 Xã Đàn II, Đống Đa, Hà Nội. Số: PC12097

PHIẾU CHI Nợ : TK1413

Ngày 25/12/2013 Có: TK 1111

Họ và tên người nhận tiền: Lê Đặng Tuấn Địa chỉ: Đội XD1

Lý do chi: Chi tạm ứng chi phí SXC công trình nhà làm việc công ty Hồng Phúc Số tiền: 76.000.000 đ

Viết bằng chữ: Bảy mươi sáu triệu đồng chẵn Kèm theo………. Chứng từ gốc

Giám đốc Kế toán trưởng Thủ quỹ Người nhận tiền

(ký, họ tên, đóng dấu) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)

Biểu số: 2.28

HÓA ĐƠN (GTGT) Mẫu số: 01GTKT3/001

( Liên 2: giao khách hàng) Ký hiệu: 01AA/11P

Ngày 25 tháng 12 Năm 2013 Số: 0007642

Đơn vị bán: Phòng nghiên cứu thực nghiệm & kiểm định chất lượng công trình Địa chỉ: Đại Học Xây Dựng- Hà Nội

Mã số thuế: 0101668903

Tk: 100002562. Ngân hàng Công thương chi nhánh Thanh Xuân Điện thoại: 0438.390.989

Họ và tên người mua hàng: Lê Đặng Tuấn Địa chỉ: Công ty Cổ phần Thiết kế Lục Giác

Địa chỉ:Số 156 Xã Đàn II, Đống Đa, Hà Nội. .

Số TK: 21110000327946- Ngân hàng đầu tư và phát triển chi nhánh Hà Nội. Hình thức thanh toán: TM MST: 0101553098

STT Tên hàng hóa, DV Đvt lượngSố Đơn giá Thành tiền

A B C 1 2 3=1*2

1 Thí nghiệm bê tông 7 90.000 630.000

2 Thí nghiệm gạch 5 90.000 450.000

3 Thí nghiệm thép 22 25.000 550.000

Cộng tiền hàng: 11.807.800 Thuế suất thuế GTGT: 10% 1.180.780 Tổng cộng tiền thanh toán: 12.988.580

Số tiền viết bằng chữ: Mười hai triệu chín trăm tám mươi tám nghìn năm trăm tám mươi đồng./.

Người mua hàng Kế toán trưởng Giám đốc

Kế toán thanh toán kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý, hợp lệ của các chứng từ trên để nhập vào máy và lập giấy thanh toán tiền tạm ứng theo định khoản: Nợ TK 627: 11.807.800

Nợ TK 133: 1.180.780

Có TK 1413: 12.988.580

Riêng đối với việc tính, trích và phân bổ khấu hao TSCĐ phục vụ cho quản lý đội. Khi một TSCĐ, CCDC nào đó được mua về đưa vào sử dụng, kế toán có trách nhiệm nhập vào máy tất cả những thông tin về TSCĐ như ngày đưa vào sử dụng, ngày bắt đầu khấu hao, thời gian khấu hao, nguyên giá, nơi sử dụng… Hàng tháng, máy sẽ tự động tính khấu hao riêng cho các tài sản này. Công ty tiến hành phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ cho các công trình theo doanh thu thực hiện của từng công trình đó.

Kế toán sau khi kiểm tra số liệu tính trên bảng Phân Bổ khấu hao, tiến hành nhập số liệu vào máy. Máy sẽ tự động nhảy vào sổ Cái, Sổ chi tiết TK 627. Để xem được sổ chi tiết TK 627: Chọn phân hệ kế toán tổng hợp, chọn sổ sách kế toán, chọn sổ chi tiết tài khoản. Nhập tài khoản 627, từ ngày 01/12/2011 đến 31/12/2011. Kết thúc nhấn nút chấp nhận máy cho xem sổ chi tiết TK 627.

Đơn vị: Công ty Cổ phần Thiết kế Lục Giác Biểu số 2.28b Địa chỉ: : Số 156 Xã Đàn II, Đống Đa, Hà Nội.

BẢNG TÍNH KHẤU HAO TSCĐ Tháng 12 năm 2013 Số TT Tên tài sản Nước sản xuất Ngày bắt đầu sử dụng Ngày bắt đầu KH T/g KH Nguyên giá Số KH Giá trị còn lại Trong kỳ Lũy kế 1 Máy in A3 Nhật 24/03/2012 01/03/2013 24 24.000.000 1.000.000 22.000.000 2.000.000 … …… 32 Máy Phát Điện Nhật 01/01/2011 01/01/2011 36 30.000.000 1.250.000 30.000.000 - 33 Máy Thuỷ Lực Tr.Quốc 01/07/2011 01/07/2011 30 32.000.000 1.066.666 32.000.000 -

… …… ……….. ……… ……….. …………

Cộng 924.670.044 21.732.896 564.963.258 359.706.786

Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Người lập phiếu Kế toán trưởng Giám đốc

Đơn vị: Công ty Cổ phần Thiết kế Lục Giác Biểu số 2.29 Địa chỉ: Số 156 Xã Đàn II, Đống Đa, Hà Nội.

SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 627 Công trình: Nhà làm việc Hồng Phúc Tháng 12 năm 2013 SH chứng từ Ngày chứng từ Nội dung chứng từ TK đối

ứng Số tiền Nợ Số tiền Có Số dư

HƯ50 25/12/2013 HƯ chi phí SXC pv ct Hồng Phúc t12-LêĐặng Tuấn-XD1 1413 11.807.800 11.807.800

HƯ52 31/12/2013 HƯ chi phí SXC pv ct Hồng Phúc t12-LêĐặng Tuấn-XD1 (CT09885) 1413 64.192.200 64.192.200

PBKH 31/12/2013 P/b kháu hao TSCĐ, CCDC vào ctr HồngPhúc 214 38.357.202 38.357.202

PK30 31/12/2013 K/C chi phí SXC vào GTSP ct Hồng Phúc-Quý 4-2013 1541 114.357.202

Tổng số phát sinh trong tháng 114.357.202 114.357.202

Ngày 31 tháng 12 năm 2013

Người lập phiếu Kế toán trưởng Giám đốc

2.1.4.1- Quy trình ghi sổ tổng hợp

Đơn vị: Công ty Cổ phần Thiết kế Lục Giác Biểu số :2.30 Địa chỉ: Số 156 Xã Đàn II, Đống Đa, Hà Nội.

SỔ CÁI TÀI KHOẢN 627 Tên TK: Chi phí sản xuất chung Tháng 12 năm 2013

Số hiệu chứng từ

Ngày chứng

từ Nội dung chứng từ

TK đối ứng Số tiền Nợ Số tiền Có TK Nợ TK Có

…. ……….. ….

HƯ 52 31/12/2013 HƯ chi phí SXC pv ct Hồng Phúc t12-Lê Đặng

Tuấn-XD1 627 1413 64.192.200

PBKH 31/12/2013 P/b kháu hao TSCĐ, CCDC vào ctr Hồng Phúc 627 214 38.357.202

PK29 31/12/2013 K/C SXC vào GTSP-HP- quý 4-2011

- Bảng kê số 06 1541 627 114.357.202

…… ………. …………..

Tổng số phát sinh trong tháng 2.153.621.338 2.153.621.338

Số dư đầu: Số dư cuối:

Ngày 31 tháng 12 năm 2013

Người lập phiếu Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)

2.1.5. Kế toán chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang

2.1.5.1- Kiểm kê tính giá sản phẩm dở dang

Xuất phát từ đặc điểm thi công của công trình xây dựng có thời gian thi công dài, khối lượng lớn cho nên việc bàn giao thanh toán khối lượng sản phẩm xây dựng hoàn thành bàn giao được xác định theo giai đoạn quy ước. Tùy theo hợp đồng và tiến độ thi công mà trong quý có thể thực hiện bàn giao khối lượng hoặc phần việc xây lắp hoàn thành. Xuất phát từ lý do trên đòi hỏi công ty phải xác định được chi phí xây dựng dở dang đầu kỳ và cuối kỳ. Vì các công trình mà công ty nhận thầu xây lắp đều được thanh toán theo phương thức thanh toán khi có khối lượng công việc hay giai đoạn xây lắp đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý có giá trị dự toán riêng hoàn thành hay nói cách khác lá thanh toán theo tiến độ hợp đồng, đồng thời đơn vị xác định đối tượng tính giá thành là khối lượng là khối lượng công việc hay giai đoạn xây lắp đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý có giá trị dự toán riêng hoàn thành nên sản phẩm xây lắp dở dang là khối lượng hay giai đoạn xây lắp chưa hoàn thành. Do vậy chi phí sản xuất tính cho sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ được tính toán trên cơ sở phân bổ chi phí xây lắp thực tế đã phát sinh cho các đối tượng xây lắp hay giai đoạn xây lắp đã hoàn thành và chưa hoàn thành trên cơ sở phân bổ chi phí xây lắp thực tế đã phát sinh cho các đối tượng hay giai đoạn xây lắp đã hoàn thành và chưa hoàn thành trên cơ sở tiêu thức phân bổ là giá trị khối lượng xây lắp dở dang theo dự toán.

Cuối mỗi tháng, đại diện phòng kế hoạch và phòng kỹ thuật vật tư thiết bị cùng với nhân viên kinh tế, kỹ thuật viên tiến hành kiểm kê, xác định cụ thể khối lượng công việc xây lắp, sau đó bộ phận thống kê của phòng kế hoạch sẽ lắp những đơn giá dự toán phù hợp với từng công việc của từng công trình cụ thể và tính ra chi phí dự toán, giá trị dự toán của từng khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ cho từng công trình tương ứng.

Đơn vị: Công ty Cổ phần Thiết kế Lục Giác Biểu số 2.31

Địa chỉ: Số 156 Xã Đàn II, Đống Đa, Hà Nội.

BẢNG KIỂM KÊ KHỐI LƯỢNG XÂY LẮP DỞ DANG Ngày 31 tháng 12 năm 2013

Công trình: Nhà làm việc công ty Hồng Phúc Code: HHP11205

STT Nội dung Đvt KL

Đơn giá dự toán Thành tiền

Vật liệu Nhân

công Máy TC Vật liệu

Nhân

công Máy TC

1 Bê tông khối M3 43 453.045 78.465 185.624 19.480.935 3.373.995 7.981.832 2 Từng gạch M2 80 243.255 25.870 0 19.460.400 2.069.600 0 3 Thép khuôn M2 45 351.154 62.464 0 15.801.930 2.810.880 0

Cộng 62.748.721 10.254.475 7.981.832

Ngày …. Tháng…năm 2013 Đại diện phòng kế hoạch Kỹ thuật Chủ nhiệm công trình (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)

Phòng kế toán sau khi nhận được biên bản kiểm kê khối lượng xây lắp dở dang từ phòng kỹ thuật vật tư thiết bị sẽ tiến hành xác định chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ của từng công trình theo công thức:

Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuốikỳ =

Chi phí khối lượng xây lắp dở dang đầu

kỳ + Chi phí thực tế thực hiện trong kỳ x Giá dự toán khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ Giá dự toán của KL

xây lắp hoàn thành bàn giao trong kỳ +

Giá dự toán của KL xây lăp dở dang cuối kỳ

Theo cách xác định trên, trong Quý 4- năm 2013 khối lượng xây lắp công trình Nhà làm việc công ty Hồng Phúc đã hoàn thành bàn giao:

Giá trị dự toán: 3.251.023.360 đ

Chi phí thực tế phát sinh trong quý: 2.803.725.929 đ

Chi phí dở dang đầu kỳ: 90.668.828 đ (Số liệu từ bảng tính giá thành quý 3- năm 2013 cột chi phí dở dang cuối kỳ).

Chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ của

công trình

= 90.668.828 + 2.803.725.929 x 93.384.316 4.451.023.360 + 93.384.316

= 59.477.734 đ

Chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ của công trình sẽ được phản ánh vào bảng tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành trong kỳ, từ đó tính ra giá thành thực tế khối lượng xây lắp hoàn thành trong kỳ.

2.1.5.2-Tổng hợp chi phí sản xuất

Cuối tháng sau khi đã tập hợp các chi phí liên quan đến các công trình xây lắp, kế toán kết chuyển các khoản chi phí vào bên Nợ TK 1541- chi phí sản xuất kinh doanh dở dang xây lắp. TK 1541 được mở chi tiết cho từng công trình. Đối với khoản chi phí sản xuất chung liên quan đến nhiều công trình, hạng mục công trình thì kế toán sẽ thực hiện phân bổ theo doanh thu thực hiện trong kỳ của từng công trình.

Khi đã hoàn thành việc nhập liệu chi phí sản xuất trong tháng kế toán tổng hợp thực hiện việc tính toán, tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh một cách thủ công theo từng khoản mục cho từng công trình và phản ánh trên Bảng tổng hợp chi phí xây lắp theo từng công trình. Cụ thể, tại công trình công ty Hồng Phúc, ta có bảng tổng hợp chi phí như dưới đây:

BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ Biểu số: 2.32

Tháng 12 năm 2013

Công trình: Nhà làm việc công ty Hồng Phúc

Căn cứ vào bảng tổng hợp chi phí xây lắp cuối quý tiến hành tập hợp chi phí, máy sẽ tự động kết chuyển chi phí về TK 154 chi tiết cho công trình Nhà làm việc công ty Hồng Phúc theo định khoản:

Nợ TK 1541 HP: 802.819.202 Có TK 621: 527.635.000 Có TK 622: 104.327.000 Có TK 623: 56.500.000 Có TK 627: 114.357.202

Khoản mục Tháng 12 Lũy kế từ đầu

khi khởi công

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 527.635.000 6.376.979.000 - Chi phí nhân công trực tiếp 104.327.000 546.090.799 - Chi phí sử dụng máy thi công 56.500.000 436.989.000 - Chi phí sản xuất chung 114.357.202 600.900.898

Đơn vị: Công ty Cổ phần Thiết kế Lục Giác Biểu số 2.33 Địa chỉ: Số 156 Xã Đàn II, Đống Đa, Hà Nội.

SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 154 Công trình: Nhà làm việc Hồng Phúc Tháng 12 năm 2013 SH chứng từ Ngày chứng từ Nội dung chứng từ TK

đối ứng Số tiền Nợ Số tiền Có Số dư

Số dư đầu kỳ (dư đầu quý) 90.668.828

PK28 31/12/2013 K/C chi phí NVLTT vào GTSP ct Hồng Phúc Q4-2013 621 527.635.000 PK29 31/12/2013 K/C chi phí NCTT vào GTSP ct Hồng Phúc Q4-2013 622 104.327.000 PK30 31/12/2013 K/C chi phí SXC vào GTSP ct Hồng Phúc Q4-2013 627 114.357.202 PK31 31/12/2013 K/C chi phí sủ dụng máy thi công vào GTSP ct Hồng

Phúc Q4-2013 623 56.500.000 2KC 31/12/2013 K/C chi phí SPDD vào GTSP ct Hồng Phúc Q4-2013 632 834.010.296 Tổng số phát sinh trong tháng 802.819.202 834.010.296 Số dư cuối 59.477.734 Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Người lập phiếu Kế toán trưởng Giám Đốc

Đơn vị: Công ty Cổ phần Thiết kế Lục Giác Biểu số 2.34 Địa chỉ: Số 156 Xã Đàn II, Đống Đa, Hà Nội.

SỔ CÁI TÀI KHOẢN 154

Tên TK: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang