Trong điều kiện Việt Nam hiện nay, khi mà ngành kiểm toán đang còn rất mới mẻ thì việc thu thập bằng chứng là rất mới mẻ thì việc thu thập bằng chứng kiểm toán thiếuchất lợng là điều đơng nhiên, đó chính là do số lợng bằng chứng một là quá ít, không đủ đảm bảo căn cứ cho kết luận của kiểm toán viên hoặc là do bằng chứng có nhiều song cha đủ độ tin cậy để kiểm toán viên có thể đa ra nhận xét của mình. Vậy lý do gì dẫn đến hiện trạng nh vậy, ta có thể khái quát một số lý do đẫ làm giảm độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán:
- Hiện nay kiểm toán viên còn bỏ nhiều thời gian thu thập bằng chứng ở những loại có độ tin cậy thấp. Cha thu thập dợc nhiều bằng chứng có tính thuyết phục hoàn toàn. Ví dụ: bằng chứng hiện nay ta thu thập chủ yếu xuất phát từ nội bộ đơn vị đợc kiểm toán (sổ sách, kế toán, chứng từ ) trong khi đó ta ch… a hiểu rõ về hệ thống kiểm soát nội bộ do không kiểm soát kỹ.
- Kiểm toán viên chủ yếu thông qua phơng pháp kiểm tra tài liệu, tính toán để thu thập bằng chứng là chính, hạn chế dùng phân tích để thu thập bằng chứng kiểm toán. Do đó bằng chứng thu thập đợc cha phải là thích hợp nhất, cha phải có độ tin cậy cao nhất. Ví dụ: Đối với kiểm toán doanh nghiệp: không xác minh đợc số liệu, đầu t, cha đi xác minh đợc hoá đơn vật t, thiết bị…
- Một lý do nữa cũng góp phần hạn chế việc thu thập bằng chứng từ bên ngoài là do địa vị cơ quan pháp lý kiểm toán nhà nớc cha cao, cơ sở pháp lý của các cuộc kiểm toán cha đợc chặt chẽ, do đó cha thể bất buộc các đối tợng liên quan cung cấp và xác minh số liệu kịp thời.
- Về số lợng đầy đủ thì số lợng bằng chứng có thể nói là cha đáp ứng đợc yêu cầu do ta cha xây dựng đợc đề cơng kế hoạch kiểm toán chi tiết nên thờng bị động về
thời gian: lúc thì thừa thời gian nhng lại có lúc công việc không có thời gian để hoàn thành.
- Việc phân công xắp xếp thời gian cha hơp lý. Kiểm toán viên thực hiện công tác kiểm toán tại đơn vị có rất ít thời gian và điều kiện để tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, do đó ảnh hởng đến chất lợng thu thập của bằng chứng kiểm toán.
- Cha xây dựng đợc kế hoạch khảo xát chi tiết, cụ thể cũng nh kế hoạch kiểm toán chi tiết.
- Từ trớc đến nay, ta có đi khảo sát kiểm toán nhng “khảo” mà cha “xát”. Thờng bộ phận thực hiện kiểm nhiệm vụ khảo sát chỉ mang tài liệu của kiểm toán về là xong nhiệm vụ. Khảo sát là vấn đề rất quan trọng, có thẻ đánh giá là quyết định trên 50% thành công của cuộc kiểm toán. Khảo sát cũng cần phải lập kế hoạch chi tiết và có thời gian phù hợp để tìm hiểu rõ về hệ thống kiểm soát nội bộ – Một trong những vấn đề quan trọng những vấn đề quan trọng giúp cho việc thu thập bằng chứng kiểm toán. Sau khi khảo sát kỹ ta có thể xây dựng một kế hoạch kiểm toán chi tiết, phù hợp, hiệu quả.
- Cha cung cấp đầy đủ cơ sở vật chất giúp kiểm toán viên làm nhiêm vụ.
- Một số phơng tiện giao thông, thiết bị làm việc, máy vi tính . phục vụ cho…
toàn kiểm toán còn thiếu, còn phải nhờ vào đơn vị đợc kiểm toán.
- Trình dộ sử dụng máy vi tính của kiểm toán viên còn hạn chế, cha đủ trình độ kiểm tra các đơn vị lu chữ thông tin trong máy vi tính.
- Một vấn đề quan trọng có liên quan đến tính đầy đủ và tính tin cậy của bằng chứng kiểm toán đó là nền kinh tế còn chứa đựng nhiếu tiêu cực, do vậy có ảnh hởng tới quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán và chất lợng của bằng chứng kiểm toán.
3.2. Giải pháp.
Đứng trớc thực trạng nh vậy, một số giải pháp đa ra nhằm khắc phục thực trạng trên đó là:
Để có thể thu thập đợc bằng chứng đầy đủ, thích hợp đòi hỏi kiểm toán viên phải:
- Xác định mục tiêu kiểm toán để định hớng các bằng chứng cần thu thập
- Thuần thục trong việc sử dụng, kết hợp phơng pháp thu thập bằng chứng phục vụ cho mục tiêu kiểm toán.
- Có thời gian nhất định và có phơng tiện vật chất để thực hiện công việc. - Hiểu biết rõ về kiểm toán nội bộ của đơn vị đợc kiểm toán.
- Có kế hoạch chi tiết, phù hợp khi tthực hiện kiểm toán (thu thập bằng chứng) Để nâng cao chất lọng bằng chứng, nâng cao tính đày đủ và tính tin cậy của bằng chứng kiểm toán, một số biện pháp đợc đề ra nh sau
- Mở rộng phạm vi thu thập bằng chứng, phát huy mạnh các phơng pháp hữu hiệu trong việc thu thập bằng chứng:
Trong bản kiểm toán doanh nghiệp, trừ những doanh nghiệp đã đợc kiểm toán trong thời gian tơng đối gần, còn lại nên yêu cầu tài liệu ít nhất từ hai năm kề với niên độ kiểm toán để sử dụng phơng pháp phân tích có hiệu quả, thấy đợc tình hình biến động (nếu có) giúp cho việc nhận định chính xác hơn về doanh nghiệp đợc kiểm toán.
Xác nhận công nợ là bằng chứng có độ tin cậy cao. Hiện nay hầu hết các doanh nghiệp cha có đầy đủ xác nhận công nợ cuối năm. Thông thờng kiểm toán doanh nghiệp giới hạn phần này trong báo cáo kiểm toán, do vậy nên thông báo cho doanh nghiệp trớc khi tiến hành kiểm toán, yêu cầu doanh nghiệp phải thực hiện đúng quy định ngoại trừ trờng hợp đặc biệt, còn lại nhất quyết phải có biện pháp yêu cầu doanh nghiệp xác nhận công nợ xong (Nếu có là khoản mục trọng yếu, rủi ro lớn) mới kết luận kiểm toán để nhận xét chính xác về tình hình của doanh nghiệp, đông tthời qua đó cũng chấn chỉnh đợc việc chấn chỉnh đợc việc thực hiện pháp luật tại doanh nghiệp. Kiểm toán đầu t dự án cũng cần phải đối chiếu hoá đơn chứng từ vật t thiết bị – nếu các khoản mục này chiếm tỷ trọng lớn trong giá trị công trình.
- Sắp xếp thời gian hợp lý, xây dựng kế hoạch khảo sát, kế hoạch kiểm toán chi tiết, phù hợp với mục tiêu kiểm toán.
Lập kế hoạch khảo sát và thực hiện khảo sát thật kỹ trớc khi tiến hành kiểm toán. Có thể nên khảo sát trớc một thời gian thích hợp, yêu cầu cung cấp trớc tài liệu về nghiên cứu để mỗi kiểm toán viên trớc khi đi kiểm toán thấy đợc rõ mục tiêu, trọng yếu, rủi ro, hiểu rõ hệ thống kiểm soát nội bộ, nhận diện các bên hữu quan của đơn vị đợc kiểm toán cũng nh… có bên mình tấm bản đồ chỉ đờng là kế hoạch kiểm toán chi tiết, từ đó giúp kiểm toánviên chủ động đợc thời gian thu thập bằng chứng một cách có hiệu quả hơn.
- Kiến nghị với Bộ tài chính cấp đủ kinh phí để trang bị thêm phơng tiện vận chuyển và máy móc thiết bị làm việc nh:
Cung cấp đủ cho mỗi tổ kiểm toán một máy vi tính xách tay để phục vụ cho công tác tốt hơn. Cần khẩn chơng đào tạo và nâng cao trình độ tin học cho kiểm toán viên, tổ chức nối mạng toàn ngành để việc truy cập thông tin đợc tiện lợi, góp phần phục vụ tốt hơn cho công tác kiểm toán.
Ngoài ra khi cần thiết ta có thể thu thập các bằng chứng kiểm toán đặc biệt nh thông qua việc sử dụng chuyên gia, kiểm toán viên nộ bộ, kiểm toán viên khác, bằng chứng về các bên hữu quan, giải trình của ban Giám đốc Chẳng hạn, sử dụng chuyên…
gia để đánh giá chủ trơng, mục tiêu đầu t trong kiểm toán dự án đầu t…
Sau khi thu thập bằng chứng kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành tập hợp, chọn lọc, phân loại các bằng chứng. Trên cở sở đó lập các bằng chứng trung gian theo những chỉ tiêu đã dự định. Nếu thấy cần thiết, tiến hành tái thẩm định đối với một số bằng chứng xét thấy cha đủ độ tin cậy.
Ngoài ra, một điều quan trọng nữa là cần phải nâng cao địa vị pháp lý của các cơ quan kiểm toán nhà nớc, nâng cao cơ sở pháp lý của cac cuộc kiểm toán để các đối tợng liên quan cung cấp và xác nhận số liệu trung thực, kịp thời.
Từng bớc nâng cao trình độ, năng lực của kiểm toán viên, phân công công việc phù hợp với lĩnh vực mà kiểm toán viên hiểu biết cũng góp phần nâng cao chất lợng của bằng chứng kiểm toán.
Trên đây là một số giải pháp, tuy cha đầy đủ xong nếu thực hiện đúng có thể nâng cao đợc tính đầy đủ và tính tin cậy, là hai yêu cầu cơ bản của bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính.
C. Kết luận
Qua bài viết trên, chúng ta đã có cái nhìn khái quát về bằng chứng kiểm toán và yêu cầu của bằng chứng kiểm toán trong quá trình kiểm toán. Kiểm toán thực chất là một quá trình kiểm toán viên áp dụng các phơng pháp kiểm toán, thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và tin cậy để làm cơ sở cho những ý kiến, nhận xét, kết luận trong báo cáo kiểm toán. chính vì vậy, việc nhận thức đầy đủ về bằng chứng kiểm toán và yêu cầu của bằng chứng kiểm toán, việc ứng dụng phơng pháp kiểm toán vào thực tiễn sẽ trợ giúp cho các kiểm toán viên thực hiện các mục tiêu kiểm toán. Đó là yêu cầu cần thiết và khách quan, có tính chất quyết định đến quá trình nâng cao chất lợng, hiệu quả của hoạt động kiểm toán.
Trong giai đoạn hiện nay, khi mà ngành kiểm toán đang dần dần khẳng định đ- ợc vị trí của mình trên thị trờng thì việc thu thập bằng chứng kiểm toán đảm bảo đầy đủ hai yêu càu cơ bản lại càng cao. Chắc chắn trong tơng lai ngành kiểm toán sẽ từng bớc hoàn thiện, vững mạnh hơn, góp phần đa nền tài chính quốc gia dần dần đi vào ổn định, đẩy mạnh nền kinh tế nớc ta lên một vị trí mới phát triển hơn.
Trong quá trình thực hiện, do hạn chế về thời gian và số lợng tài liệu thu thập nên bài viết không tránh khỏi những thiếu sót. Rất mong nhận đợc sự góp ý của bạn đọc. Một lần nữa xin cảm ơn thầy Đinh Thế Hùng đã tận tình giúp đỡ em hoàn thành bài viết này.