Trình tự kế toán chi tiết các khoản trích theo lương tại nhà trường được thực hiện như sau:
- Hàng tháng, kế toán căn cứ vào các chứng từ như bảng chấm công, phiếu nghỉ hưởng Bảo hiểm xã hội và thời gian công tác của người lao động để tính các khoản Bảo hiểm xã hội trả thay lương theo quy định của nhà nước. Người nghỉ hưởng Bảo hiểm xã hội của tháng nào sẽ được thanh toán luôn trong tháng đó
Số tiền nghỉ ốm hưởng = BHXH Tỷ lệ % (75%) x Số ngày nghỉ x Tiền lương cấp bậc bình quân ngày VD: Bà Đặng Thị Thúy công tác tại tổ toán tin trong tháng 12 năm 2012 nghỉ ốm 09 ngày được hưởng Bảo hiểm xã hội. Số tiền cơ quan Bảo hiểm xã hội phải trả thay lương cho bà Thúy được tính như sau:
đồng
- Căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương và phụ cấp của từng bộ phân cũng như bảng thanh toán lương toàn nhà trường kế toán có nhiệm vụ lập danh sách thu Bảo hiểm y tế, Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm thất nghiệp trên tiền lương cấp bậc cho từng phòng ban. Sau đó, căn cứ vào mức thu quy định để tính số bảo hiểm cần thiết phải nộp của từng người. Đồng thời kế toán tính và tổng hợp bảng phân bổ tiền lương và Bảo hiểm xã hội.
- Từ bảng trích Bảo hiểm xã hội , Bảo hiểm y tế, Kinh phí công đoàn, Bảo hiểm thất nghiệp và bảng phân bổ tiền lương và Bảo hiểm xã hội, kế toán lập phiếu chi trình duyệt cho thủ trưởng đơn vị, sau khi được duyệt thì kế toán ký vào phiếu chi và chuyển cho thủ quỹ . Kế toán sẽ nhận đủ số tiền ghi trên phiếu chi rồi thực hiện việc mua thẻ Bảo hiểm y tế cho công nhân viên.
- Bảo hiểm y tế được sử dụng để thanh toán các khoản tiền khám chữa bệnh, viện phí cho người lao động. Hàng tháng kế toán tiến hành trích 1,5% trên tổng số thu nhập của nhân viên.Nhà trường chỉ tiến hành trích cho những người có tên trong danh sách nộp Bảo hiểm y tế, Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm thất nghiệp
- Đồng thời kế toán thực hiện các thủ tục chuyển tiền gửi ngân hàng nộp Bảo hiểm xã hội cho cơ quan bảo hiểm. Quỹ Bảo hiểm xã hội được hình thành bằng cách trích theo tỉ lệ quy định 24 % trên tổng số quỹ lương cấp bậc và các khoản phụ cấp thực tế phát sinh trong tháng. Trong tháng nhà trường chỉ làm nhiệm vụ thu hộ. Cuối tháng kế toán phải tính toán, tổng hợp phần Bảo hiểm xã hội mà nhà trường phải quyết toán với cơ quan Bảo hiểm xã hội
- Nhà trường chỉ trích Bảo hiểm xã hội cho công nhân viên có tên trong danh sách của nhà trường..
Kế toán tổng hợp các khoản trích theo lương tại nhà trường bao gồm
- Định kỳ, căn cứ vào các chứng từ gốc về lao động, tiền lương, các chứng từ về Bảo hiểm y tế, Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn tính và trích lập các quỹ theo lương và các chứng từ thanh toán đã được kiểm tra, kế toán lập chứng từ ghi sổ. Tiếp đó căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó được ghi vào sổ cái tài khoản 332.
ghi sổ và các chứng từ có liên quan đên lao động tiền lương làm căn cứ ghi vào sổ cái các tài khoản 332 mà còn sử dụng sổ chi tiết các tài khoản: 3321, 3322, 3323, 3324 mà
- Quy trình kế toán tổng hợp được khái quát sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.2: Quy trình kế toán tổng hợp các khoản trích theo lương tại nhà trường
Ghi chú:
Nguồn: phòng kế toán
Trích yếu một số mẫu chứng từ trong quá trình hạch toán các khoản trích theo lương tại nhà trường tháng 12 năm 2012
Trường Trung học Phổ thông Lý Thường Kiệt CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra
Chứng từ gốc về tiền lương ,trích theo lương và chứng từ
thanh toán(bảng chấm công)
Bảng phân bổ tiền lương& BHXH
Chứng từ ghi sổ(tăng, giảm)
Sổ chi tiết Tài khoản 332
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Sổ cái tài khoản 332
Bảng tổng hợp chi tiết
Bảng cân đối số phát sinh
chứng từ ghi sổ số: 27A Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Chứng từ Diễn giải Số hiệu tài khoản Số tiền Ngày Số Nợ Có
31/12 01 Tính Bảo hiểm xã hội phải nộp tháng 12
661 3321 63,070,135 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
31/12 01 Tính Bảo hiểm y tế phải nộp tháng 12
661 3322 11,130,024
31/12 01 Tính Kinh phí công đoàn phải nộp tháng 12
661 3323 7,420,016
31/12 01 Tính Bảo hiểm thất nghiệp phải nộp
tháng 12 661 3324 3,710,008
31/12 01 Trích Bảo hiểm xã hội giáo viên
phải nộp tháng 12 3341 3321 25,970,056
31/12 01 Trích Bảo hiểm y tế giáo viên phải nộp tháng 12
3341 3322 5,565,012
31/12 01 Trích Bảo hiểm thất nghiệp giáo viên phải nộp tháng 12
3341 3324 3,710,008
Cộng : 120,575,259
Trường Trung học Phổ thông Lý Thường Kiệt CHỨNG TỪ GHI SỔ
Chứng từ ghi sổ số: 27 B Ngày 31 Tháng 12 Năm 2012 trang 001
Chứng từ Tài khoản Số tiền
Kèm theo……chứng từ gốc Người lập biểu
Ngày ……..tháng…..năm 2012 Phụ trách kế toán
Diễn giải
Ngày Số Nợ Có
31/12 Chuyển trả tiền Bảo hiểm
xã hội
3321 46121 89,040,191
31/12 Chuyển trả tiền Bảo hiểm
y tế
3322 46121 16,695,036
31/12 Chuyển trả tiền kinh phí
công đoàn
3323 46121 7,420,016
31/12 Chuyển trả tiền Bảo hiểm (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
thất nghiệp
3324 46121 7,420,016
Cộng 120,575,259
Trường Trung học Phổ thông Lý Thường Kiệt Biểu mẫu 22
SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ
Chứng từ Số tiền Số hiệu Ngày tháng 27A 31/12 120,575,259 27B 31/12 120,575,259 Ngày…tháng….năm… Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Hiệu trưởng (Ký, họ tên)
Nguồn: phòng kế toán nghiệp vụ
Trường Trung học Phổ thông Lý Thường Kiệt
SỔ CÁI
Từ ngày 01/01/2012 đến ngày 31/12/2012 Tài khoản : 3321- bảo hiểm xã hội trang 1
Chứng từ Nội dung Tài khoản đối ứng Số phát sinh Ngày Số CT CTGS Nợ Có Số dư đầu kỳ 0
31/12 01 27A Tính Bảo hiểm xã
hội phải nộp
3341 25,970,056
31/12 01 27A Tính Bảo hiểm xã
hội phải nộp 661 63,070,135 31/12 02 27B Chuyển trả Bảo hiểm xã hội 46121 25,970,056 31/12 02 27B Chuyển trả Bảo hiểm xã hội 63,070,135 Tổng cộng phát sinh Luỹ kế đến cuối kỳ Số dư đến cuối kỳ 89,040,19 1 0 0 89,040,191 0 0
Trường Trung học Phổ thông Lý Thường Kiệt Người ghi sổ
Phụ trách kế toán Ngày…..tháng… năm2012
SỔ CÁI
từ ngày 01/01/2012 đến ngày 31/12/2012 Tài khoản : 3322 - Bảo hiểm y tế Trang 1 Chứng từ Nội dung Tài khoản đối ứng Số phát sinh Ngày Số CT CTGS Nợ Có Số dư đầu kỳ 0
31/12 01 27A Tính Bảo hiểm y
tế phải nộp
3341 5,565,012
31/12 01 27A Tính Bảo hiểm y
tế phải nộp 661211 11,130,024 31/12 02 27B Chuyển trả Bảo hiểm y tế 46121 5,565,012 31/12 02 27B Chuyển trả Bảo hiểm y tế 46121 11,130,024 Tổng cộng phát sinh Luỹ kế đến cuối kỳ Số dư đến cuối kỳ 16,695,035 0 0 16,695,035 0 0
Người ghi sổ Ngày…. tháng…… năm 2012
Trường Trung học Phổ thông Lý Thường Kiệt
SỔ CÁI
từ ngày 01/01/2012 đến ngày 31/12/2012 Tài khoản : 3323 – Kinh phí công đoàn Trang 1 Chứng từ Nội dung Tài khoản đối ứng Số phát sinh Ngày Số CT CTGS Nợ Có Số dư đầu kỳ 0
31/12 01 27A Tính Kinh phí công (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
đoàn tháng 12 phải nộp 6612 7,420,016 31/12 02 27B Chuyển trả Kinh phí công đoàn tháng 12 46121 7,420,016 Tổng cộng phát sinh Luỹ kế đến cuối kỳ Số dư đến cuối kỳ 7,420,016 0 0 7,420,016 0 0
Người ghi sổ Phụ trách bộ phận Ngày…. tháng…… năm 2012
Trường Trung học Phổ thông Lý Thường Kiệt
SỔ CÁI
từ ngày 01/01/2012 đến ngày 31/12/2012 Tài khoản : 3324 – Bảo hiểm thất nghiệp Trang 1 Chứng từ Nội dung Tài khoản đối ứng Số phát sinh Ngày Số CT CTGS Nợ Có Số dư đầu kỳ 0
31/12 01 27A Tính Bảo hiểm thất
nghiệp phải nộp
6612 3,710,008
31/12 01 27A Tính Bảo hiểm thất
nghiệp phải nộp 334 3,710,008 31/12 02 27B Chuyển trả Kinh phí công đoàn tháng 12 46121 7,420,016 Tổng cộng phát sinh Luỹ kế đến cuối kỳ Số dư đến cuối kỳ 7,420,016 0 0 7,420,016 0 0
Người ghi sổ Phụ trách bộ phận Ngày…. tháng…… năm 2012
CHƯƠNG 3
HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI TRƯỜNG TRUNG
HỌC PHỔ THÔNG LÝ THƯỜNG KIỆT
3.1. Đánh giá chung về thực trạng kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại nhà trường và phương hướng hoàn thiện
3.1.1. Ưu điểm.
Trường Trung học phổ thông Lý Thường Kiệt là một đơn vị hoạt động tương đối mạnh, phạm vi hoạt động rộng. Sau nhiều năm hoạt động trong lĩnh vực đào tạo ở bậc học trung học phổ thông , nhà trường đã đạt được những thành tựu đáng kể, ngày càng khẳng định được vị thế của một trường cấp ba lớn trên địa bàn Tỉnh Yên Bái. Đạt được những thành tựu đó là do ban giám hiệu nhà trường đã không ngừng sáng tạo nhằm phát huy năng lực, kết hợp với đội ngũ cán bộ, giáo viên giàu kinh nghiệm, sáng tạo trong hoạt động dạy học. Đạt được kết quả đó không thể không kể đến vai trò của bộ máy kế toán Nhà trường. Có thể nói, nhà trường đã xây dựng được một mô hình quản lý kế toán khoa học, hợp lý và có hiệu quả, phù hợp với tính chất, đặc điểm của ngành giáo dục, luôn chủ động trong hoạt động dạy học
Công tác kế toán của nhà trường được tổ chức khá đầy đủ và chặt chẽ, mang tính độc lập, tự chủ cao song cũng không ngừng phát huy sức mạnh tập thể. Bộ máy kế toán gọn nhẹ, linh hoạt, nhân viên có trình độ, năng lực, trung thực được bố trí sắp xếp công việc phù hợp với năng lực của từng người.
Công tác quản lý lao động được tổ chức chặt chẽ qua việc quản lý các hồ sơ, tài liệu liên quan đến người lao động. Việc trả lương cho người lao động đầy đủ, kịp thời đúng đắn, khích lệ tinh thần lao động của mọi cán bộ, giáo viên làm việc tại nhà trường. Nhà trường luôn nhận thức đúng về tầm quan trọng của lao động - tiền lương, không ngừng quan tâm cải thiện đến lợi ích vật chất, tinh thần của tập thể cán bộ giáo viên trong nhà trường .
Về công tác kế toán tiền lương, ban giám hiệu đã lựa chọn hình thức trả lương thời gian. (đã nêu ở chương 2) phát huy được rất hiệu sức mạnh tập thể, nâng cao năng suất lao động. Cũng có thể nhận thấy hệ thống thang bảng lương được ban giám hiệu nhà trường xây dựng tương đối hệ thống, chi tiết, không chỉ đảm bảo tính công bằng mà còn khuyến khích sự phấn đấu của từng cá nhân.
Việc tổ chức hạch toán lao động tiền lương và các khoản trích theo lương được Nhà trường thực hiện đầy đủ theo chế độ chính sách nhà nước
Các chứng từ liên quan đến hạch toán lao động tiền lương cũng được nhà trường thực hiện khá đầy đủ, chặt chẽ thông qua việc vận dụng hình thức chứng từ ghi sổ giúp cho nhà trường tổ chức công tác kế toán nói chung và công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương ngày một hoàn thiện hơn.
3.1.2. Nhược điểm.
"Bảng thanh toán lương và phụ cấp" của các bộ phận các khoản khấu trừ kế toán không tách riêng ra Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm thất nghiệp mà tính chung 8% cho cả 2 khoản trích rất khó cho việc vào sổ chỉ tiết và sổ cái các tài khoản. Khi vào chứng từ nghi sổ và sổ cái kế toán bắt buộc lại phải tính chi tiết hai khoản này. Như vậy, công việc của kế toán thêm chồng chéo và mất thời gian.
3.1.3. Phương hướng hoàn thiện
Để công tác kế toán nói chung và kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Trường trung học phổ thông Lý Thương Kiệt giảm thiểu sai sót, ngày càng hoàn thiện và phát huy tối đa hiều quả quản lý của ban giám hiệu nhà trường cần sớm đề ra những phương hướng xử lý thích hợp hơn về tiền lương. Phương hướng trước mắt chính là bổ sung hoặc sửa đổi chính những mặt chưa tốt hay nhược điểm đã nêu ra ở trên.
3.2. Các giải pháp đề xuất hoàn thiện kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại nhà trường
Để công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương cho người lao động thực sự phát huy hết vai trò thì vấn đề phải đặt ra cho những cán bộ làm công tác kế toán phải nghiên cứu hoàn thiện công tác kế toán tiền lương và các khoản
trích theo lương. Để thực hiện được điều này thì trước tiên nhà trường phải đảm bảo một số điều kiện như:
- Tổ chức phân công, phân nhiệm rõ ràng cho từng bộ phận, phòng ban, phù hợp với trình độ chuyên môn và yêu cầu quản lý tại nhà trường. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Bổ sung hoàn thiện các chính sách tiền lương, tiền thưởng, tạo điều kiện tốt nhất cho người lao động phục vụ hết mình vì lợi ích nhà trường
- Thường xuyên tổ chức và tạo điều kiện cho cán bộ công nhân viên tham gia các khóa học nhằm bổ sung kiến thức, nâng cao trình độ và cập nhật chế độ chính sách mới của Nhà nước…
Các đề xuất hoàn thiện cụ thể như sau:
3.2.1. Về hình thức tiền lương và phương pháp tính lương
Nhà trường cần xây dựng, mở rộng hình thức trả lương, bổ sung các chính sách về trả lương theo hiệu quả, số lượng công việc hoàn thành. Ví dụ như hình thức lương thời gian thành trả lương theo thời gian có thưởng. Đi cùng với hình thức này thì nhà trường cũng cần xây dựng các định mức, tiêu chí thưởng tương ứng. Điều này sẽ không chỉ kích thích tinh thần lao động của người lao động đặc biệt là những người tài năng mà còn nâng cao tinh thần trách nhiệm của cán bộ giáo viên với công việc.
Với phương pháp tính lương hiện nay chưa thực sự có độ phủ rộng và đầy đủ đối với các đối tượng lao động tại nhà trường. Ngoài hình thức tính lương thời gian hiện nay nhà trường đang áp dụng ra, nhà trường cũng nên áp dụng thêm các hình thức trả lương cho bộ phận lao động thuê ngoài như lao công, bảo vệ
Việc thực hiện thưởng cho người lao động, nhà trường cần bổ sung các chính sách thưởng như thưởng cán bộ quản lý giỏi,…Có thể những khoản này không thực sự lớn nhưng hiệu quả mà nó mang lại không hề nhỏ. Bởi việc động viên tinh thần kết hợp khéo léo với lợi ích vật chất này sẽ làm liều thuốc cho sự tăng hiệu suất và hiệu quả của hoạt động giảng dạy, quản lý.
Đi đôi với công tác khen thưởng, ban giám hiệu nhà trường cũng cần có chế tài xử lý sai phạm nhằm hạn chế tới mức thấp nhất tổn thất. Mỗi phòng ban cần giao trọng trách kiểm tra, giám sát thường xuyên công việc của người lao động, đặc
biệt là khối văn phòng hành chính để có đánh giá chính xác nhất tình hình thực hiện và chấp hành nội quy nhà trường. Người này cũng sẽ là người thực hiện việc theo dõi, chấm công tại bộ phận phòng ban đó.
3.2.2. Về tài khoản sử dụng và phương pháp kể toán
- Hiện nay kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại nhà trường chủ yếu vẫn dùng TK 334, TK 332 .Điều này là hoàn toàn phù hợp chế độ, quy định của Nhà nước cũng như hoạt động hạch toán tại nhà trường Tuy nhiên đối với TK 334 “phải trả cán bộ công nhân viên” nên xây dựng thêm các tài khoản chi tiết để cụ thể hóa đối tượng lao động tại các bộ phận, phục vụ công tác quản lý điều hành và hạch