Số: APC37 Nợ TK: 641,1331 Cú TK : 1111
Họ và tờn người nhận tiền: Cụng ty cổ phần Trường Hà
Địa chỉ: Số 352 Giải Phúng- P.hương Liệt – Q.Thanh Xuõn – TP. Hà Nội Lý do chi: Thanh toỏn tiền giao dịch và bảo quản hàng húa
Số tiền: 14.961.650 VNĐ ( Viết bằng chữ): Mười bố triệu chớn trăm sỏu mươi mốt nghỡn sỏu trăm năm mươi đồng chẵn.
Kốm theo: 01 húa đơn GTGT Giỏm đốc (Ký, ghi rừ họ tờn) Kế toỏn trưởng (Ký, ghi rừ họ tờn) Thủ quỹ (Ký, ghi rừ họ tờn) Người lập phiếu (Ký, ghi rừ họ tờn) Người nhận tiền (Ký, ghi rừ họ tờn)
Cuối kỳ, kế toỏn kết chuyển chi phớ bỏn hàng trong kỳ vào tài khoản 911 “Xỏc định kết quả kinh doanh”, được hạch toỏn cụ thể như sau:
Nợ TK 911 Cú TK 641
* Sổ sỏch kế toỏn chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp:
Hàng ngày, khi phỏt sinh chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp, kế toỏn phản ỏnh vào chứng từ ghi sổ sau đú phản ỏnh vào “Sổ chi tiết chi phớ bỏn hàng” và “Sổ chi tiết chi phớ quản lý doanh nghiệp”.
Đến cuối thỏng, căn cứ vào Sổ chi tiết này kế toỏn kết chuyển và ghi vào “Sổ Nhật ký chung”
Nợ TK 911: 14.961.650đ Cú TK 641: 14.961.650đ
Kế toỏn chi tiết chi phớ bỏn hàng Biểu số 22: Sổ chi phớ bỏn hàng
SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH DOANH -Tài khoản: 641 ĐVT: 1000đ Ngày, thỏng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Ghi nợ TK Số hiệu Ngày, thỏng Tụng số tiền Chia ra … … … … … … A B C D E 1 2 3 4 5 6 7 8 16/11 59 16/11 CF giao dịch BQHH 111 13.601,5 Cộng phỏt sinh 13.601,5 Kế toỏn tổng hợp về chi phớ bỏn hàng Biểu số 23:Chứng từ ghi sổ sú 713 CHỨNG TỪ GHI SỔ Số:713
Ngày 16 thỏng 11 năm 2010
ĐVT: đồng
Chứng từ gốc Trớch yếu Số hiệu TK
SH NT Nợ Cú
129/01 16/11/2010 Thanh toỏn tiền giao dịch và bảo quản hang húa
641 133 111 111 13.601.500 1.360.150 Cộng 14.961.650 Kốm theo 01 bộ chứng từ gốc
Biểu số 24:Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
SỔ ĐĂNG Kí CTGS Năm: 2010 ĐVT: đồng CTGS SH NT ... ... ... 713 16/11/2010 14.961.650 ... ... ……….. 14.961.650 Biểu số 25:Sổ cỏi TK 641 SỔ CÁI Năm: 2010 Tờn TK: Chi phớ bỏn hàng Số hiờu: 641 ĐVT: 1000đ NT CTGS Diễn Giải TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Cú
16/11 713 16/11 ... Tiền giao dịch và BQHH K/C Chi phớ bỏn hàng 111 911 13.601,5 13.601,5 13.601,5 Cộng 13.601,5 13.601,5
CHƯƠNG 3
HOÀN THIỆN KẾ TOÁN BÁN HÀNG TẠI CễNG TY
3.1. Nhận xột chung về tổ chức kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng tại Cụng ty cổ phần Dược phẩm Thống Nhất
Sau khi thành lập, Cụng ty cổ phần Dược phẩm Thống Nhất đó đi vào ổn định và hoạt động cú hiệu quả. Sự trưởng thành của Cụng ty khụng chỉ thể hiện ở cơ sở vật chất kỹ thuật mà cũn thể hiện ở trỡnh độ quản lý kinh tế đó và đang từng bước hoàn thiện và nõng cao. Trong nền kinh tế thị trường đầy thử thỏch, cỏc doanh nghiệp luụn phải tỡm cỏch đi lờn bằng chớnh nội lực của mỡnh, phải tự chủ về tài chớnh, tự chịu trỏch nhiệm về mọi mặt. Cú biết bao doanh nghiệp đó bị đào thải bởi khụng thớch nghi được với cơ chế này, Cụng ty đó nhận ra những mặt yếu kộm khụng phự hợp với cơ chế mới nờn đó cú nhiều biện phỏp kinh tế cú hiệu quả, khắc phục mọi khú khăn, hoà nhịp với nền kinh tế thị trường, trong đú cú thực hiện tốt tổ chức kế toỏn bỏn hàng.
Ngoài ra để tiờu thụ được hàng hoỏ nhanh, hạch toỏn chớnh xỏc, đầy đủ cỏc yếu tố đầu vào, Cụng ty giao nhiệm vụ cho phũng kinh doanh luụn nghiờn cứu thăm dũ thị trường, thăm dũ thị hiếu khỏch hàng để từ đú khụng ngừng đổi mới nõng cao chất lượng hàng hoỏ.
Sau một thời gian thực tập tại Cụng ty cổ phần Dược phẩm Thống Nhất, được quan sỏt thực tế về tổ chức kế toỏn của cụng ty, với những kiến thức đó học tại trường và khả năng tuy cũn hạn chế nhưng Em xin đưa ra một vài nhận xột của mỡnh về tổ chức kế toỏn chung và cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng, xỏc định kết quả bỏn hàng như sau:
3.1.1 Những kết quả đó đạt được trong tổ chức kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng ở Cụng ty cổ phần Dược phẩm Thống Nhất
Trong nền kinh tế thị trường cú sự cạnh tranh gay gắt như hiện nay, xột đến cựng thỡ mục tiờu của cỏc doanh nghiệp hoạt động đều hướng tới việc tối
đa hoỏ lợi nhuận và ngày càng nõng cao lợi ớch kinh tế xó hội. Để đạt được mục tiờu này, cỏc doanh nghiệp phải sử dụng đồng bộ nhiều biện phỏp từ tổ chức, kỹ thuật, quản lý... Song, một trong những biện phỏp cơ bản được nhiều doanh nghiệp quan tõm thực hiện và cú hiệu quả hơn cả là khụng ngừng tiết kiệm chi phớ, hạ giỏ thành sản phẩm. Tuy nhiờn với doanh nghiệp kinh doanh thương mại thỡ mục tiờu tối đa là tỡm được nguồn hàng đầu vào với giỏ thành thấp mà chất lượng vẫn đỏp ứng được nhu cầu của khỏch hàng.
Cựng với sự phỏt triển của cụng ty, tổ chức kế toỏn của phũng kế toỏn cũng khụng ngừng hoàn thiện và đạt được những thành tựu đỏng kể sau:
* Về bộ mỏy kế toỏn:
Cụng tỏc kế toỏn trong cụng ty được tổ chức cú kế hoạch sắp xếp cỏc cỏn bộ nhõn viờn kế toỏn một cỏch phự hợp với năng lực, trỡnh độ của từng người. Do vậy mọi cụng việc đều hoàn thành kịp thời theo đỳng sự chỉ đạo hướng dẫn của kế toỏn trưởng.
* Về chế độ ghi chộp ban đầu:
Đối với cụng tỏc hạch toỏn, từ lập chứng từ đến luõn chuyển chứng từ đều được cụng ty quy định một cỏch rừ ràng và theo đỳng chế độ ban hành.
Việc sử dụng chứng từ, trỡnh tự luõn chuyển chứng từ và trỡnh tự ghi chộp đm bo chứng từ lập ra cú cơ sở thực tế và cơ sở quản lý giỳp cho cụng tỏc giỏm sỏt tỡnh hỡnh nhập xuất hàng hoỏ được kịp thời, cung cấp cỏc thụng tin kinh tế cần thiết cho từng bộ phận cú liờn quan.
* Về hỡnh thức Sổ kế toỏn:
Theo chế độ kế toỏn hiện hành, cỏc doanh nghiệp cú thể sử dụng một trong bốn hỡnh thức Sổ kế toỏn là: Nhật ký chung, Nhật ký- Sổ Cỏi, Chứng từ ghi sổ, Nhật ký- Chứng từ. Mỗi hỡnh thức đều cú những ưu điểm riờng và điều kiện ỏp dụng thớch hợp. Hiện nay, Cụng ty cổ phần Dược phẩm Thống nhất sử dụng cỏc loại Sổ kế toỏn theo hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung. Qua
nghiờn cứu tỡnh hỡnh thực tế, Em nhận thấy hỡnh thức Chứng từ ghi sổ mà Cụng ty đang ỏp dụng là khỏ hợp lý
*Về cỏc khoản nghĩa vụ đối với Nhà Nước:
Cụng ty luụn thực hiện đầy đủ và đỳng hạn cỏc khon thuế đối với Nhà Nước, cỏc cơ quan cấp trờn, với cơ quan chủ quản như nộp thuế Giỏ trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, hay Sở Y tế...
Nhờ cú sự cố gắng, nỗ lực trong cụng việc, Phũng Kế toỏn đó gúp phần nõng cao hiệu quả kinh doanh của cụng ty và tạo điều kiện thuận lợi cho cụng tỏc lập kế hoạch kinh doanh từng thời kỳ sỏt với thực tế, cú tớnh khả thi cao.
Bờn cạnh những ưu điểm núi trờn, Cụng ty cổ phần Dược phẩm Thống Nhất cũn vướng mắc một số khú khăn mà đội ngũ lónh đạo và nhõn viờn đang từng bước khắc phục và khụng ngừng hoàn thiện tổ chức kế toỏn bỏn hàng tại cụng ty
3.1.2 Một số khú khăn tồn tại và nguyờn nhõn
Mặc dự cụng tỏc kế toỏn tại Cụng ty cổ phần Dược phẩm Thống nhất đó đỏp ứng được yờu cầu quản lý về hai khớa cạnh: Tuõn thủ chuẩn mực kế toỏn chung và phự hợp với tỡnh hỡnh quản lý thực tế của cụng ty nhưng vẫn cũn một số tồn tại trong cụng tỏc kế toỏn, đặc biệt là trong cụng tỏc quản lý kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng.
* Về chi phớ mua hàng:
Chi phớ mua hàng như: Cước vận chuyển, bốc dỡ hàng hoỏ... Cụng ty khụng hạch toỏn vào giỏ mua của hàng hoỏ mà hạch toỏn vào chi phớ bỏn hàng (TK641) cựng với cỏc chi phớ khỏc phỏt sinh trong quỏ trỡnh bỏn hàng. Do đú cuối kỳ chi phớ thu mua khụng được phõn bổ cho hàng hoỏ tiờu thụ và hàng tồn kho cũn lại theo đỳng quy định của Bộ Tài chớnh mà hạch toỏn luụn vào kết quả của kỳ đú, điều này dẫn đến tỡnh trạng xỏc định khụng đỳng giỏ vốn của hàng hoỏ bỏn ra, cũng như xỏc định khụng chớnh xỏc kết quả kinh doanh trong kỳ. Đồng thời Cụng ty sẽ gặp khú khăn trong việc xõy dựng đỏnh
giỏ chi phớ phỏt sinh cũng như khú khăn trong việc xõy dựng một chiến lược kinh doanh hợp lý.
* Về việc lập dự phũng phải thu khú đũi:
Mạng lưới tiờu thụ hàng hoỏ trong phạm vi thành phố Hà Nội của Cụng ty khỏ rộng, bờn cạnh cỏc khỏch hàng thường xuyờn, lõu dài cụng ty luụn mở rộng quan hệ, tỡm ra cỏc khỏch hàng mới. Do đú cũng thường phỏt sinh cỏc khoản nợ phải thu khú đũi, nhất là khối Nhà Thuốc. Nhưng hiện nay Cụng ty khụng trớch lập dự phũng phi thu khú đũi.
* Về phương phỏp hạch toỏn hàng tồn kho:
Trong việc hạch toỏn hàng tồn kho, Cụng ty cổ phần Dược phẩm Anper Phỏp lựa chọn phương phỏp kờ khai thường xuyờn tạo điều kiện cho việc phản ỏnh, ghi chộp và theo dừi thường xuyờn liờn tục sự biến động của tài sản, hàng hoỏ của cụng ty trong mọi thời điểm.
Cụng ty ỏp dụng phương phỏp tớnh theo giỏ bỡnh quõn cuối kỳ xỏc định giỏ vốn hàng bỏn. Em nhận thấy Cụng ty nờn ỏp dụng phương phỏp tớnh theo giỏ thực tế đớch danh để xỏc định giỏ vốn. Phương phỏp này cú ưu điểm là giỳp cho việc ghi chộp sổ sỏch thuận lợi, đơn giản.
* Về chớnh sỏch khuyến khớch tiờu thụ:
Đẩy mạnh việc tiờu thụ hàng hoỏ là một trong những mục tiờu Cụng ty đặt ra nhằm khụng ngừng mở rộng quy mụ kinh doanh, chiếm lĩnh thị trường, tăng nhanh vũng luõn chuyển vốn và ngày càng thu được lợi nhuận cao. Tuy nhiờn hiện nay, Cụng ty cổ phần Dược phẩm Anper Phỏp chưa cú chớnh sỏch mạnh trong khuyến khớch tiờu thụ như: Chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toỏn, giảm giỏ, bớt giỏ,… mà chỉ giảm giỏ trong từng trường hợp cụ thể.
* Về việc cơ giới hoỏ cụng tỏc kế toỏn:
Trong tổ chức kế toỏn, Cụng ty cổ phần Dược phẩm Anper Phỏp tuy đó cú sử dụng mỏy vi tớnh nhưng chỉ đơn thuần là để ghi nhận cỏc chứng từ kinh tế phỏt sinh trờn Excel. Để cụng việc kế toỏn cú thể thực hiện được một cỏch nhanh chúng, chớnh xỏc gúp phần tiết kiệm thời gian, tinh giảm lao động
trong bộ mỏy kế toỏn,… Cụng ty nờn đưa phần mềm kế toỏn vào sử dụng trong hệ thống thụng tin của mỡnh.
3.2 Một số giải phỏp hàn thiện tổ chức bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng tại Cụng ty cổ phần Dược phẩm Thống Nhất
3.2.1.Tớnh tất yếuvà những nguyờn tắc cơ bản của việc hoàn thiện kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng.
- Việc hoàn thiện phải đảm bảo tuõn thủ đỳng chế độ kế toỏn và chế độ quản lý Tài chớnh hiện hành của Nhà Nước.
- Cỏc biện phỏp hoàn thiện đưa ra cần mang tớnh khả thi, cú hiệu quả cao nhất với chi phớ thấp nhất. Chớnh vỡ vậy, việc hoàn thiện phải dựa trờn nguồn nhõn lực hiện cú, bộ mỏy quản lý Cụng ty khụng thay đổi, phự hợp với đặc điểm của Cụng ty.
- Hoàn thiện kế toỏn phải đảm bảo kết hợp thống nhất giữa kế toỏn tổng hợp với kế toỏn chi tiết. Nguyờn tắc này thể hiện ở việc sử dụng khoa học hệ thống tài khoản bảo đảm hiệu quả của tổ chức kế toỏn, đồng thời cú một hệ thống Sổ chi tiết, gọn nhẹ và đầy đủ.
- Cuối cựng, việc hoàn thiện tổ chức kế toỏn phải đảm bảo được việc cung cấp thụng tin kịp thời cho cỏn bộ quản lý.
Túm lại, để đưa hàng hoỏ của Cụng ty đến tay người tiờu dựng, thảo món nhu cầu của họ đũi hỏi phi cú sự kết hợp hài hoà, sự nỗ lực của toàn thể cỏn bộ cụng nhõn viờn, trong đú cú sự đúng gúp khụng nhỏ của bộ phận kế toỏn.
3.2.2. Một số giải phỏp cơ bản nhằm hoàn thiện tổ chức kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng tại Cụng ty cổ phần Dược phẩm Thống Nhất
* Giải phỏp 1: Về phương phỏp hạch toỏn:
-Việc hạch toỏn và phõn bổ chi phớ mua hàng (bao gồm chi phớ vận chuyển, bốc dỡ, tiền thuờ kho bói, hoa hồng thu mua...) cho hàng tồn kho và hàng tiờu thụ cần được hạch toỏn theo quy định của bộ Tài Chớnh. Điều này sẽ
giỳp cho Cụng ty phản ỏnh chớnh xỏc trị giỏ vốn của hàng bỏn ra và phản ỏnh đỳng kết quả tiờu thụ của kỳ đú. Đồng thời giỳp cho Cụng ty xõy dựng một chiến lược kinh doanh hợp lý.
- Để tiện theo dừi, kế toỏn nờn mở “Sổ chi tiết chi phớ mua hàng”, hàng ngày hàng thỏng căn cứ vào cỏc chứng từ liờn quan đến chi phớ mua hàng, kế toỏn phản ỏnh ghi chộp vào sổ.
* Giải phỏp 2: Về việc lập dự phũng phải thu khú đũi
Trong hoạt động sản xuất kinh doanh của Cụng ty cổ phần Dược phẩm Anper Phỏp cú những khoản thu mà người nợ khú hoặc khụng cú khả năng trả nợ, nhưng Cụng ty vẫn chưa cú kế hoạch lập dự phũng phải thu khú đũi. Vỡ vậy, để quỏn triệt nguyờn tắc “Thận trọng” trong kế toỏn, cụng ty nờn tiến hành lập dự phũng phải thu khú đũi là cho phộp doanh nghiệp được tớnh dự phũng bằng cỏch dành một phần lợi nhuận kinh doanh trong năm để chuyển sang năm sau nhằm để trang trải nợ phải thu khú đũi cú thể phải xử lý trong năm sau, khụng làm ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của năm sau:
Theo quy định về lập dự phũng phải thu khú đũi (Thụng tư 13/2006/TT- BTC ngày 27/2/2006) thỡ:
- Điều kiện lập dự phũng phải thu khú đũi:
+ Nợ phải thu đó quỏ hạn thanh toỏn được ghi trong Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản cam kết hợp đồng hoặc cam kết nợ, doanh nghiệp đó đũi nhiều lần nhưng vẫn chưa thu được.
+ Nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh toỏn nhưng khỏch nợ đó lõm vào tỡnh trạng phỏ sản hoặc đang làm thủ tục giải thể, mất tớch, bỏ trốn.
- Phương phỏp lập dự phũng phải thu khú đũi: - Trỡnh tự kế toỏn dự phũng phải thu khú đũi:
Trờn cơ sở những đối tượng và điều kiện lập dự phũng về nợ phải thu khú đũi, doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất cú thể xảy ra trong năm kế
hoạch của cỏc khoản nợ và tiền hành lập dự phũng cho từng khoản nợ phải thu khú đũi, kốm theo cỏc chứng từ chứng minh cỏc khoản nợ khú đũi núi trờn. Mức lập dự phũng theo quy định như sau:
- Đối với nợ phải thu qỳa hạn thanh toỏn, mức trớch lập dự phũng như sau: + 30% giỏ trị đối với khoản nợ phải thu quỏ hạn từ 3 thỏng đến dưới 1 năm + 50% giỏ trị đối với khoản nợ phải thu quỏ hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm + 70% giỏ trị đối với khoản nợ phải thu quỏ hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm - Đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh toỏn nhưng tổ chức kinh tế đó lõm vào tỡnh trạng phỏ sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tớch, bỏ trốn, đang bị cỏc cơ quan phỏp luật truy tố, giam gữi, xột xử hoặc đang thi hành ỏn....thỡ doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất khụng thu hồi được để trớch lập dự phũng.
Sau khi trớch lập dự phũng cho từng khoản nợ phải thu khú đũi, doanh