Biểu 2.6: Bảng tổng hợp thuế GTGT đầu ra theo từng thỏng KHA
CễNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM
Việt Nam auditing and accounting consultancy company (AVA)
GIẤY LÀM VIỆC Tham chiếu: Tờn Ngày Người thực hiện: DVT 01/03/2013 Người soỏt xột 1: LQT 01/03/2103 Người soỏt xột 2: NML 01/03/2013 Tờn khỏch hàng: Cụng ty Cổ phần A Niờn độ kế toỏn: 01/01/2012-31/12/2012 Khoản mục: Thuế GTGT đầu ra
Nội dung: Tổng hợp thuế GTGT đầu ra theo từng thỏng
THÁNG Kấ KHAI THUẾ ĐẦU RA HẠCH TOÁN THUẾ ĐẦU RA CHấNH LỆCH 5% 10% Điều chỉnh 1 - 22.96 7.729 22.967.729 2 - 42 5.531.098 420.431.098 5.100.000 3 - 47 4.317.826 479.417.826 (5.100.000) 4 - 47 4.432.641 474.432.641 5 - 1.10 2.169.403 1.102.169.403 6 - 26 2.852.251 262.852.251 7 - 2,73 1,712,251 2.731.712.251 8 - 96 3.224.100 963.224.100 9 - 1.66 1.236.820 1.661.236.820 10 - 3.19 0.309.278 3.190.309.278 11 86
12 - 3.22 0.129.835 3.220.12 9.835 Cộng - 15.389. 312.404 15.393.112. 404 (3.800.000) Phỏt hiện :
1/ Chờnh lệch trong thỏng 2 và thỏng 3 là do cú húa đơn phỏt sinh trong thỏng 2 kế toỏn đó kờ trờn tờ khai nhưng chưa ghi sổ húa đơn này. Đến thỏng 3 kế toỏn đó kờ khai bổ sung số thuế này.
2/ Chờnh lệch trong thỏng 11 là do húa đơn số 0004567 ngày 15/11/2012 cú số thuế là 3.800.000 VNĐ đó ghi sổ nhưng kế toỏn bỏ sút chưa kờ khai. Kế toỏn thuế đó tiến hành kờ khai húa đơn này trong thỏng 01/2013.
Kết luận : Khụng cú vấn đề trọng yếu phỏt sinh, tổng hợp và kờ khai thuế GTGT đầu ra là trung thực và hợp lý.
Người soỏt xột Ngày 01 thỏng 03 năm 2013 Người thực hiện
Thủ tục 3 : Tớnh toỏn lại VAT phải nộp
Như đó biết, thuế GTGT đầu ra được tớnh toỏn trờn doanh thu bao gồm doanh thu bỏn hàng, doanh thu tiờu thụ nội bộ và thu nhập khỏc, cụng ty A chỉ cú 1 mức thuế suất là 10%. Căn cứ vào cỏc tiểu khoản theo dừi trờn sổ chi tiết của khỏch hàng và số liệu từ KTV phần hành doanh thu, KTV tớnh toỏn lại số thuế GTGT phải nộp như sau :
Biểu 2.7: Tớnh toỏn lại thuế GTGT đầu ra phải nộp của KHA
CễNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM
Việt Nam auditing and accounting consultancy company (AVA)
GIẤY LÀM VIỆC Tham chiếu: Tờn Ngày Người thực hiện: DVT 01/03/2012 Người soỏt xột 1: LQT 01/03/2012 Người soỏt xột 2: NML 01/03/2012 Tờn khỏch hàng: Cụng ty cổ phần A Niờn độ kế toỏn: 01/01/2011-31/12/2012 Khoản mục: Thuế GTGT đầu ra
Nội dung: Tớnh toỏn lại thuế GTGT đầu ra phải nộp của KHA
Chỉ tiờu Số tiền Thuế
suất Số thuế Tổng Doanh thu 153.893.123.947 15.389.312.395 - DT 10% 153.893.123.947 10% 15.389.312.395 1. Số thuế GTGT đơn vị tớnh 15.389.312.404 2. Chờnh lệch (10) Nhận xột : Nguyờn nhõn chờnh lệch: sai số do làm trũn.
Kết luận : Đạt được mục tiờu kiểm toỏn.
Người soỏt xột Ngày 01 thỏng 03 năm 2013 Người thực hiện • Thủ tục 4 : Kiểm tra chi tiết thuế GTGT đầu ra
Kiểm toỏn tiến hành chọn mẫu cỏc nghiệp vụ phỏt sinh quy mụ lớn và bất thường để tiến hành kiểm tra chi tiết đối chiếu húa đơn, chứng từ liờn quan với sổ kế toỏn và đối chiếu ngược từ sổ kế toỏn với chứng từ, húa đơn bỏn hàng. KTV tiến hành kiểm tra khoản mục thuế GTGT đầu ra và khụng tỡm thấy sai sút
trọng yếu. KTV cũng kết hợp kiểm tra hợp đồng bỏn hàng và cung cấp dịch vụ, hợp đồng thanh lý để xỏc minh tớnh hợp lý và nội dung của cỏc húa đơn, đồng thời, yờu cầu kế toỏn bỏn hàng giải trỡnh một số nghi vấn về việc ghi chộp và bản chất của nghiệp vụ phỏt sinh.
Biểu 2.8: Kiểm tra chi tiết thuế GTGT đầu ra KHA
CễNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM
Việt Nam auditing and accounting consultancy company (AVA)
GIẤY LÀM VIỆC Tham chiếu: Tờn Ngày Người thực hiện: DVT 01/03/2013 Người soỏt xột 1: LQT 01/03/2013 Người soỏt xột 2: NML 01/03/2013 Tờn khỏch hàng: Cụng ty cổ phần A Niờn độ kế toỏn: 01/01/2012 – 31/12/2012 Khoản mục: Thuế GTGT đầu ra
Nội dung: Kiểm tra chi tiết
KẾT LUẬN KIỂM TOÁN
Mục tiờu : Kiểm tra tớnh đầy đủ và cú thật của khoản mục thuế GTGT đầu ra
Cụng việc : Kiểm tra đối chiếu sổ chi tiết, sổ cỏi TK 3331 với húa đơn, chứng từ mua hàng
SH NT Diễn giải TK Số tiền Ghi chỳ
... ... ... ... ... ... 084561 15/03/2012 Phải thu Cty
Phỏt Hưng tiền thuờ VP Q1/2012 3331 32.568.000 HĐ 12/HĐKT, HĐGTGT 002156 22/04/2012 Thanh toỏn KLXL đợt 15 CT: NVH Quảng Trị 3331 98.600.000 HĐ 42/HĐKT, HĐGTGT ... ... ... ... ... ...
23584 11/11/2012 Lờn doanh thu húa đơn
19/01/12 cụng trỡnh Đồng Hy 3331 210.030.846 HĐ 1110/HĐKT, HĐGTGT 32681 25/12/2012 Thanh toỏn KLXL đợt 4 CT: Khu trưng bày NTLS Trường Sơn 3331 565.873.900 HĐ 81/HĐKT, HĐGTGT.
Phỏt hiện : - Một số húa đơn bị hủy khụng cú biờn bản đầy đủ, một số nghiệp vụ khụng tỡm thầy chứng từ gốc mà chỉ cú bản sao lưu.
Kết luận : - Doanh nghiệp cần nhất quỏn trong phương phỏp ghi nhận.
- Ngoại trừ những ảnh hưởng (nếu cú) của cỏc phỏt hiện trờn thỡ khoản mục thuế GTGT đầu ra phản ỏnh trung thực và hợp lý.
Người soỏt xột Ngày 01 thỏng 03 năm 2013 Người thực hiện
2.2.3. Kết thỳc kiểm toỏn
Trong giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn, trưởng nhúm kiểm toỏn thực hiện soỏt xột lại giấy tờ làm việc của kiểm toỏn thuế, xem xột lại cỏc bỳt toỏn đề nghị khỏch hàng điều chỉnh, xem xột số lượng bằng chứng đó thu thập cũng cỏc thủ tục mà KTV thực hiện.
Do cỏc thủ tục và bằng chứng mà KTV thuế thực hiện được chi tiết dựa trờn chương trỡnh kiểm toỏn thuế do AVA xõy dựng nờn tương đối đầy đủ thủ tục, trưởng nhúm kiểm toỏn thực hiện trao đổi với khỏch hàng về bỳt toỏn điều chỉnh. Khỏch hàng A chấp nhận cỏc bỳt toỏn điều chỉnh của của KTV, tuy nhiờn, đối với khoản điều chỉnh thuế GTGT đầu vào do kờ khai quỏ thời hạn số tiền 1.905.650 VNĐ, khỏch hàng đề nghị khụng điều chỉnh. Do sai sút này khụng lớn, chấp nhận được đối với khoản mục thuế GTGT nờn KTV chấp nhận cho khỏch hàng A khụng điều chỉnh. Sai sút này chỉ được trỡnh bày trong Biờn
bản kiểm toỏn.
Sau khi điều chỉnh, trưởng nhúm kiểm toỏn thực hiện việc phõn tớch soỏt xột tổng thể lại toàn bộ BCTC để đỏnh giỏ sự thay đổi của cỏc chỉ tiờu do cỏc sai phạm điều chỉnh gõy ra. Do khỏch hàng chấp nhận điều chỉnh nờn KTV đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần đối với khoản mục thuế GTGT của A. Cuối cựng, AVA lập BCKT chớnh thức và thư quản lý gửi tới khỏch hàng A.
2.3. Sự khỏc biệt trong quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục thuế GTGT của AVA
đối với khỏch hàng A (khỏch hàng cũ) và khỏch hàng B (khỏch hàng mới) 2.3.1. Giới thiệu khỏch hàng B
B là khỏch hàng truyền thống và đó được AVA kiểm toỏn trong 2 năm. Cụng ty cổ phần B là Cụng ty cổ phần được thành lập và hoạt động theo Giấy đăng ký kinh doanh số 2600108471 do Sở kế hoạch và đầu tư tỉnh Phỳ Thọ cấp ngày 29/12/2009.
Vốn điều lệ của Cụng ty theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh là 648.600.000.000 đồng, tương đương 64.860.000 cổ phần.
Trụ sở chớnh cụng ty tại địa chỉ: thị trấn Lõm Thao, huyện Lõm Thao, tỉnh Phỳ Thọ.
Lĩnh vực hoạt động:
- Sản xuất và kinh doanh phõn bún, húa chất, điện, nước, xi măng, xăng dầu mỡ.
- Thiết kế xõy dựng cỏc cụng trỡnh; thiết kế, chế tạo, lắp đặt cỏc thiết bị, dõy chuyền sản xuất húa chất.
- Kinh doanh khỏch sạn, nhà hàng.
- Kinh doanh cỏc ngành nghề khỏc theo quy định của phỏp luật cho phộp. Chứng từ sử dụng : Húa đơn GTGT mua tại cơ quan thuế
Thuế GTGT : Hàng húa, dịch vụ do Cụng ty sản xuất và cung cấp chịu thuế GTGT theo cỏc mức thuế suất sau : 5%, 10%.
2.3.2. Sự khỏc biệt trong quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục thuế GTGT ở khỏch hàng B so với khỏch hàng A
khỏch hàng diễn ra chặt chẽ, bao quỏt mọi thụng tin liờn quan đến khỏch hàng. Việc lập kế hoạch kiểm toỏn diễn ra cần nhiều thời gian hơn cụng ty B do việc xỏc định nhằm bao quỏt hệ thống kế toỏn và KSNB của khỏch hàng.
Cụng ty B là khỏch hàng cũ của AVA nờn việc tỡm hiểu về khỏch hàng chỉ thực hiện thụng qua việc cập nhật thụng tin sẵn cú. Việc lập kế hoạch diễn ra nhanh chúng và hiệu quả do KTV đó quen thuộc với hệ thống và cỏc sai phạm của khỏch hàng.
Bảng 2.9: So sỏnh việc thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn đối với 2 khỏch hàng A và B
Thủ tục Khỏch hàng A Khỏch hàng B
Thu thập thụng tin về khỏch
hàng
KTV yờu cầu đơn vị cung cấp tất cả cỏc văn bản và thụng tin cần thiết để tỡm hiểu về đơn vị.
Để tỡm hiểu khỏch hàng KTV chủ yếu dựa vào hồ sơ kiểm toỏn của cỏc năm trước và tỡm hiểu một số thụng tin mới (nếu cú) bằng cỏch phỏng vấn kế toỏn.
Đỏnh giỏ hệ thống KSNB
KTV thu thập các văn bản thể hiện dấu hiệu kiểm soát đối với khoản mục thuế GTGT và thực hiện phỏng vấn BGĐ, kế toỏn thuế, tỡm hiểu về hệ thống kế toỏn và hệ thống KSNB đối với khoản mục thuế GTGT.
KTV chủ yếu dựa vào hồ sơ kiểm toỏn cỏc năm trước. KTV chỉ cần cập nhật cỏc thụng tin mới về thiết kế hệ thống KSNB về cỏc chớnh sỏch thuế GTGT ỏp dụng tại DN. Đỏnh giỏ mức độ trọng yếu và rủi ro
Việc xỏc định mức trọng yếu cho khoản mục thuế GTGT đều được làm theo kinh nghiệm và khả năng xột đoỏn của KTV.
Do A là khỏch hàng kiểm toỏn năm đầu tiờn, sự hiểu biết và kinh nghiệm của KTV đối với gian lận, sai sút của khoản mục thuế GTGT là khụng nhiểu nờn rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục thuế GTGT được đỏnh giỏ ở mức cao.
Đặc thự của cụng ty ỏp dụng cỏc mức thuế suất khỏc nhau là 5% và 10%. Việc ỏp dụng nhiều mức thuế suất cho cỏc loại mặt hàng cú thể dẫn tới sự nhầm lẫn do ỏp dụng sai mức thuế suất và gõy khú khăn cho
thống KSNB đối với thuế GTGT cũng được đỏnh giỏ ở mức độ cao nờn để mức rủi ro kiểm toỏn ở mức cú thể chấp nhận được thỉ KTV phải hạ thấp rủi ro phỏt hiện bằng cỏch thực hiện quy trỡnh kiểm toỏn một cỏch phự hợp, tăng cường số lượng bằng chứng kiểm toỏn cần thu thập và thận trọng khi đưa ra kết luận đối với khoản mục thuế GTGT.
Do vậy, rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục thuế GTGT được đỏnh giỏ ở mức cao.
Sau khi tỡm hiểu hệ thống KSNB, do hệ thống KSNB được thiết kế đầy đủ và được KTV đỏnh giỏ hiệu quả trong việc ngăn ngừa và phỏt hiện sai sút. Vỡ thế, rủi ro kiểm soỏt ban đầu đỏnh giỏ ở mức độ thấp.
Thiết kế chương trỡnh kiểm
toỏn
KTV tiến hành thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục thuế GTGT cho khỏch hàng A dựa vào cỏc thụng tin về khỏch hàng đó thu thập được.
KTV tiến hành thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục thuế GTGT cho khỏch hàng B dựa vào chương trỡnh kiểm toỏn đó thiết kế trong cuộc kiểm toỏn năm trước và dựa vào cỏc thụng tin đó cập nhật thờm để thay đổi, bổ sung cho phự hợp.
2.3.2.2. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn
Bảng 2.10: So sỏnh việc thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn đối với 2 khỏch hàng A và B
Thủ tục Khỏch hàng A Khỏch hàng B Thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt Do hệ thống KSNB của A được đỏnh giỏ là yếu kộm nờn KTV khụng tiến hành cỏc thử nghiệm kiểm soỏt mà tập trung trực tiếp vào cỏc thử nghiệm cơ bản.
Do B là khỏch hàng truyền thống và KTV đỏnh giỏ và tin tưởng hệ thống KSNB của B là mạnh nờn KTV ỏp dụng thử nghiệm kiểm soỏt theo chương trỡnh kiểm toỏn đó được thiết kế để cú thể giảm bớt cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết.
Thủ tục kiểm tra số dư
Do A là khỏch hàng mới nờn KTV cần phải thực hiện kiểm tra, đối chiếu cả số dư đầu kỳ và số dư
Do khỏch hàng B đó được chớnh AVA kiểm toỏn BCTC năm 2011 nờn KTV sẽ khụng cần kiểm tra,
cuối kỳ của thuế GTGT đầu ra và đầu vào.
đối chiếu số dư đầu kỳ của khoàn mục thuế GTGT đầu ra và đầu vào như khỏch hàng A mà chỉ cần thực hiện với số dư cuối kỳ.
Kỹ thuật chọn mẫu
Thực hiện kiểm toỏn trờn số lượng mẫu lớn nhằm bao quỏt cỏc sai phạm cú thể xảy ra.
Do quen thuộc với cỏc sai phạm của khỏch hàng nờn việc thực hiện kiểm toỏn chỉ tập trung vào cỏc thời điểm (thỏng) cú khả năng sai phạm cao, khoản mục thuế GTGT phỏt sinh với khối lượng lớn và bất thường.
Kiểm tra chi tiết đối với việc ỏp dụng cỏc mức thuế
suất
Khoản mục thuế GTGT A chỉ bao gồm thuế GTGT với mức thuế suất 10% nờn quỏ trỡnh kiểm tra diễn ra đơn giản và nhanh chúng hơn.
Mức thuế suất của B bao gồm 2 loại 5% và 10%. Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn cần đỏnh giỏ sự phự hợp và chớnh xỏc việc ỏp dụng cỏc mức thuế suất này.
2.3.2.3. Trong giai đoạn tổng hợp kết quả
Khỏch hàng A chỉ chấp nhận điều chỉnh một số bỳt toỏn cũn khỏch hàng B chấp nhận toàn bộ cỏc bỳt toỏn điểu chỉnh mà KTV đưa ra. Do sai sút trờn bỳt toỏn khỏch hàng A đề nghị khụng điều chỉnh là khụng trọng yếu, KTV đồng ý khụng điều chỉnh trờn BCTC mà chỉ phản ỏnh trong Biờn bản kiểm toỏn.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Qua nghiờn cứu, tỡm hiểu Chương 2 đó trỡnh bày thực tế kiểm toỏn khoản mục thuế GTGT do cụng ty AVA thực hiện với vớ dụ cụ thể là cụng ty cổ phần A và cú sự so sỏnh với cụng ty cổ phần B, là hai khỏch hàng mới và cũ của AVA. Kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh núi chung và kiểm toỏn khoản mục thuế GTGT núi riờng do cụng ty AVA thực hiện, tất cả đều cú một mẫu chung cho tất cả cỏc cuộc kiểm toỏn tuy nhiờn việc dập khuụn mỏy múc khụng xuất hiện ở đõy mà tất cả đều được vận dụng linh hoạt, phự hợp với từng đối tượng khỏch hàng. Đặc biệt, quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục thuế GTGT của AVA mặc dự cú nhiều ưu điểm nhưng vẫn cũn tồn tại nhiều hạn chế cần khắc phục. Những điểm này sẽ được trỡnh bày cụ thể trong Chương 3 của luận văn.
CHƯƠNG 3
MỘT SỐ í KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRèNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT DO CễNG TY AVA THỰC HIỆN
3.1. Đỏnh giỏ thực trạng kiểm toỏn khoản mục thuế GTGT trong kiểm toỏn
BCTC do cụng ty AVA thực hiện
3.1.1. Ưu điểm
3.1.1.1.Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn
Kiểm toỏn phần hành thuế GTGT được giao cho KTV cú nhiều kinh nghiệm và nắm chắc cỏc quy định hiện hành về thuế GTGT. Đối với khỏch hàng truyển thống AVA bố trớ nhõn sự là những KTV đó thực hiện kiểm toỏn năm trước để nắm chắc về đặc điểm hoạt động kinh doanh của khỏch hàng, tỡm hiểu khỏch hàng một cỏch trung thực nhất, giỳp tiết kiệm được thời gian, cụng sức và chi phớ cho cuộc kiểm toỏn.
Đặc biệt, hệ thống thụng tin nội bộ của AVA được cập nhật đầy đủ và kịp thời cỏc văn bản thuế mới nhất, giỳp KTV nắm rừ về cỏc quy định về thuế GTGT hiện hành. Do vậy, chơng trình kiểm toán các khoản mục nói chung và khoản mục thuế GTGT nói riêng luôn đợc cập nhật và sửa đổi cho phù hợp với