2. Thực trạng về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản
2.1.2.3. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là một trong các khoản mục chi phí cấu thành nên giá thành sản phẩm xây lắp . Chi phí sản xuất chung gồm toàn bộ các chi phí có tính chất phục vụ cho công tác quản lý, tổ chức ,điều hành quá trình thi công xây lắp các công trình ở các đội xây lắp . Chi phí sản xuất chung của các đội bao gồm :
- Chi phí nhân viên phân xởng . - Chi phí vật liệu .
- Chi phí khấu hao tài sản cố định . - Chi phí khác bằng tiền .
Những yếu tố chi phí này phát sinh trong từng đội xây dựng , mà mỗi đội công ty chỉ giao cho thực hiện một công trình , nên các chi phí này phát sinh ở đội công trình nào thì đợc hạch toán trực tiếp cho công trình đó .
Cuối tháng nhân viên kinh tế đội chuyển toàn bộ các chứng từ liên quan đến các khoản chi phí trên lên phòng kế toán công ty . Kế toán công tiến hành kiểm tra đối chiếu và tính toán lại sau đó hạch toán và ghi vào bảng tập hợp chi phí sản xuất chung và sổ cái tài khoản 627.
Trình tự tập hợp chi phí sản xuất chung ở công ty nh sau: • Chi phí nhân viên phân xởng.
Chi phí này bao gồm các khoản tiền lơng và các khoản trích theo lơng của nhân viên quản lý các đội xây dựng .
Kế toán sử dụng TK 6271 - Chi phí nhân viên phân xởng để tập hợp tiền lơng và các khoản trích theo lơng của nhân viên quản lý các đội xây dựng và mở chi tiết cho từng công trình cụ thể .
Cuối tháng căn cứ vào bảng phân bổ tiền lơng và BHXH , lấy số liệu trên dòng ghi nợ TK 627 chi tiêt cho từng công trình xác định tiền lơng và các khoản trích theo lơng cho nhân viên quản lý của từng công trình làm căn cứ ghi vào sổ chi tiết TK 6271.
Sổ chi tiết tài khoản
Mã TK : 6271
Tên TK : Chi phí nhân công Công trình Khu vui chơi TTAD Quý IV - năm 2002
Đơn vị : Đồng
STT Diễn giải Số tiền Ghi chú
Nợ Có
1
2 Hạch toán chi phí nhân công Tiền lơng KPCĐ
BHXH BHYT
Kết chuyển chi phí nhân công
7.275.300 145.500 1.091.295 145.500 8.657.595 Số d đầu tháng Số phát sinh trong tháng Số d cuối tháng 8.657.595 8.657.595
Số liệu trên sổ này sẽ đợc ghi vào bảng tập hợp chi phí sản xuất chung cột 6271 của quý IV / 2002.
• Chi phí vật liệu
- Chi phí này gồm các khoản chi vật liệu dùng chung cho hoạt động xây lắp ( Vật liệu để sửa chữa , bảo dỡng , TSCĐ... ) và các khoản chi xuất dùng cho hoạt đông quản lý của đội .
- Để tập hợp chi phí vật liệu xuất dùng cho sản xuất chung , kế toán sử dụng TK 6272 - “Chi phí vật liệu” mở chi tiết cho từng công trình xây lắp theo quý .
Sổ chi tiết tài khoản
Mã TK : 6272
Tên Tk : Chi phí vật liệu Công trình khu vui chơi TTAD
Đơn vị : Đồng
STT Diễn giải Số tiền Ghi chú
Nợ Có
1 Tập hợp chi phí vật liệu Sửa chữa máy hàn
Dụng cụ bảo hộ lao động Dầu dỡng máy ủi
Kết chuyển chi phí vật liệu
1.875.000 1.125.000 2.250.000 5.250.000 Số d đầu tháng Số phát sinh trong tháng Số d cuối tháng 5.250.000 5.250.000
Sổ chi tiết TK 6272 mở cho từng công trình theo quý . Số liệu trên sổ chi tiết này sẽ đ- ợc ghi vào bảng tập hợp chi phí sản xuất của quý cột 6272.
• Chi phí khấu hao TSCĐ :
- Chi phí khấu hao tài sản cố định là số tiền khấu hao tài sản cố định dùng chung cho hoạt động của đội xây dựng .
- Để tập hợp chi phí khấu hao tài sản cố định trong tháng kế toán công ty sử dụng TK 6274 “ Chi phí khấu hao TSCĐ”
- Công ty sử dụng phơng pháp khấu hao đờng thảng . Toàn bộ chi phí khấu hao TSCĐ sẽ đợc phân bổ cho từng công trình , hạng mục công trình , khối lợng công việc hoàn thành .
Công thức phân bổ khấu hao TSCĐ cho từng công trình , hạng mục công trình đợc xác định nh sau :
Tổng chi phí khấu
Chi phí khấu hao TSCĐ hao TSCĐ Giá trị sản lợng dự
Phân bổ cho từng công trình, = x toán của công trình ,
Hạng mục công trình Tổng giá trị sản hạng mục công trình Lợng dự toán
Việc tính toán và phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ cho từng công trình , hạng mục công trình trong quý đợc thực hiện trên bảng tính khấu hao TSCĐ và bảng phân bổ khấu hao TSCĐ.
Bảng tính khấu hao TSCĐ ở tổ , đội
Quý IV / năm 2002 Đơn vị : Đồng
S
T Tên, loại TSCĐ Nguyên giá Tổng số KHGhi có TK 214; ghi nợ TK 6274, 64246274 6424
1 Nhà , kho
2.004.314.357 34.521.720 8.868.000 25.653.720 2 Máy móc thiết bị 3.500.994.600 258.448.370 256.925.690 1.522.680 3 Phơng tiện vận tải 4.732.021.000 85.558.820 60.321.500 25.327.320 4 Dụng cụ quản lý
520.703.925 342.127.745 326.155.190 15.927.555
Cộng 10.758.033.882 720.656.655` 652.270.380 68.386.275
Bảng phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ ở tổ , đội
Đơn vị : Đồng
STT Tên công trình Hệ số
phân bổ Tiêu thức phân bổ ( Giá trị dự toán ) Số tiền phân bổ 1 2 3
Công trình Khu vui chơi TTAD Công trình KPN Công trình XN Gas Cộng 0.075.000 3.782.750.000 2.532.193.000 3.293.812.400 9.608.755.400 283.706.250 189.914.475 247.035.930 720.656.655
Số liệu cột “Số tiền phân bổ” trên bảng này là căn cứ ghi vào bảng tập hợp chi phí sản xuất chung cột 6274.
• Chi phí khác bằng tiền :
+ Chi phí khác bằng tiền gồm các khoản chi ra phục vụ sản xuất chung ở tổ đội nh chi phí điện , nớc ,điện thoại ... phục vụ thi công công trình , các khoản chi phí khác phục vụ cho hoạt động của đội xây dựng .
+ Để tập hợp chi phí khác bằng tiền kế toán sử dụng TK 6278 “ Chi phí khác bằng tiền” mở chi tiết cho từng công trình .
+ Phơng pháp tập hợp : Căn cứ vào các hoá đơn thanh toán , phiếu chi tiền mặt , giấy báo nợ của ngân hàng ... kế toán tiến hành hạch toán theo định khoản
Nợ TK 627 ( 6278 ) - Giá cha có thuế GTGT Nợ TK 133 ( 1331 ) - Số thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 111,112,331 - Tổng số tiền thanh toán Căn cứ vào định khoản trên kế toán ghi sổ chi tiết TK 6278.
Sổ chi tiết tài khoản
Mã TK : 6278
Tên TK : Chi phí khác bằng tiền Công trình khu vui chơi TTAD Quý IV năm 2002
Đơn vị : Đồng
STT Diễn giải Số tiền Ghi chú
Nợ Có
1
2
Tập hợp chi phí khác bằng tiền Tiền điện thoại
Tiền điện Tiền nớc
Kết chuyển chi phí khác bằng tiền
322.500 750.500 237.500 1.310.500 31/12 Số d đầu tháng Số phát sinh trong tháng Số d cuối tháng 1.310.500 1.310.500
Sổ này mở cho từng công trình theo quý . Số liệu trên sổ chi tiết này đợc ghi vào bảng tập hợp chi phí sản xuất chung của quý cột 6278.
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung:
Cuối quý kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất chung căn cứ vào sổ chi tiết TK 6271, 6272 , Bảng phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ và TK 6278.
Bảng tập hợp chi phí sản xuất chung
Quý IV - năm 2002 Đơn vị : Đồng S T T Tên công trình TK 6271 TK 6272 TK 6274 TK 6278 Cộng 1 Công trình khu
vui chơi TTAD 8.657.595 5.250.000 283.706.250 1.310.500 298.924.345 2 Công trình KPN 9.549.750 7.028.850 189.914.475 1.372.400 207.865.475 3 Công trình XN Gas 10.436.250 8.229.000 247.035.930 1.384.500 267.085.680 Cộng 28.643.595 20.507.850 720.656.655 4.067.400 773.875.500
Sổ cái tài khoản
Mã TK : Chi phí sản xuất chung Quý IV năm 2002
Đơn vị : Đồng
Ngày
GS Số NgàyChứng từ Diễn giải TK đối Nợ Số tiền Có
31/12 1 2 3 4 Tập hợp chi phí SX chung Chi phí nhân viên quản lý PX Chi phí vật liệu
Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí khác bằng tiền 334 152 214 111 28.643.595 20.507.850 720.656.655 4.067.400 31/12 773.875.500 Số d đầu tháng Số phát sinh trong tháng Số d cuối tháng 773.875.500 773.875.500