5. Kết cấu của chuyên đề
3.1.10.2.Sơ đồ trình tự ghi sổ
GVHD: Th.S. Lê Thị Hồng Hà Ghi chú: Đối chiếu Ghi hằng ngày Ghi cuối tháng Ghi cuối tháng
Sơ đồ 3.4: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán của công ty. 3.1.10.3. Trình tự luân chuyển chứng từ
Hàng ngày, dựa vào các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, căn cứ vào các chứng từ gốc và các chứng từ khác có liên quan đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ, đồng thời ghi vào sổ quỹ và sổ thẻ kế toán chi tiết. Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào Sổ Cái.
Cuối tháng, phải khoá sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, tính ra Tổng số phát sinh Nợ, Tổng số phát sinh Có và Số dư của từng tài khoản trên Sổ Cái. Căn cứ vào Sổ Cái lập Bảng Cân đối số phát sinh.
Cuối tháng, sau khi đối chiếu, kiểm tra số liệu giữa sổ cái và sổ tổng hợp
Chứng từ gốc
Chứng từ ghi sổ
Sổ cái
Báo cáo tài chính
Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng cân đối số phát sinh Bảng tổng hợp chi tiết Sổ quỹ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
GVHD: Th.S. Lê Thị Hồng Hà
thì số liệu trên sổ cái được dùng để lập bảng cân đối số phát sinh, và để lên báo cáo tài chính.
3.1.10.4. Các chính sách khác
Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 1/1/xxxx đến 31/12/xxxx
Đơn vị tiền tệ được sử dụng trong ghi chép kế toán đồng Việt Nam (Thực tế số dư quy đổi vào ngày cuối mỗi tháng theo tỷ giá NH Nông nghiệp và phát triển nông thôn Thanh Hóa)
Phương pháp nộp thuế GTGT: Phương pháp khấu trừ
Phương pháp kế toán TSCĐ:
Nguyên tắc xác định nguyên giá tài sản Hạch toán theo giá mua. Phương pháp khấu hao áp dụng Phương pháp đường thẳng.
Phương pháp kế toán hàng tồn kho:
Nguyên tắc đánh giá: Tính theo giá thành sản xuất
Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho: Theo giá mua Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên. Hạch toán nguyên vật liệu theo phương pháp FIFO
Phương pháp tính toán các khoản dự phòng, tình hình trích lập dự phòng: Dựa vào tình hình thực tế, giá cả thị trường có thể tiêu thụ được để lập dự phòng.
Phương pháp tính giá thành: Phương pháp trực tiếp (giản đơn).
3.2. THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỌP CHI PHÍ VÀ TÍNHGIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG NÔNG GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN 1 THAN HÓA
3.2.1. Đặc điểm về chi phí và yêu cầu quản lí
Xuất phát từ đặc điểm của ngành xây dựng, sản phẩm xây dựng để đáp ứng yêu cầu của công tác quản lí, công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành
GVHD: Th.S. Lê Thị Hồng Hà
công, chi phí sản xuất chung
Chi phí nguyên vật liệu bao gồm: Toàn bộ NVL cần thiết để cấu thành nên sản phẩm xây lắp. Các nguyên vật liệu như xi măng, sắt, thép, gạch, cát, vôi… NVL phụ như: đinh, dây buộc, que hàn…vật liệu luân chuyển như cốt pha, đà giáo…
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lương chính, tiền lương phụ, các khoản phụ cấp có tính chất lương của công nhân trực tiếp xây lắp kể cả công nhân thuê ngoài, công nhân phục vụ thi công gồm cả lương công nhân vận chuyển, bốc dở vật liệu trong phạm vi mặt bằng thi công và công nhân chuẩn bị, kết thúc thu dọn công trường thi công
Chi phí sử dụng máy thi công của công ty bao gồm tiền lương công nhân điều khiển máy, xăng dầu, dầu mỡ … phục vụ máy, chi phí sữa chữa, chi phí khấu hao máy thi công… Nhiều máy móc thiết bị dùng cho thi công không đủ phục vụ cho các công trình hoặc công trình ở xa mà chi phí vận chuyển máy thi công lớn thì công ty thuê cả máy móc thiết bị dùng cả máy móc thiết bị cùng người điều khiển (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chi phí sản xuất chung bao gồm tiền lương của nhân viên quản lí đội xây dựng, các khoản trích theo lương BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo quy định trên tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân điều khiển máy thi công và nhân viên quản lí đội, khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác …
Trong việc kiểm soát chi phí xây dựng trên công trường thường tập trung vào lao động và thiết bị. Các nguồn số liệu chính ở đây là cá tờ kê khai thời gian lao động thiết bị các con số ước lượng hoặc kết quả khảo sát về khối lượng công việc tại chỗ. Yêu cầu quản lí đối với công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là phải kiểm soát được chi phí phát sinh tập hợp, phân bổ chính xác chi phí sản xuất cho cho từng công trình, hạng mục công trình, làm cơ sở để tính chính xác giá thành sản phẩm. Đồng thời trên cơ sở đó đề ra các biện pháp hợp lí để tiết kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm
GVHD: Th.S. Lê Thị Hồng Hà
3.2.2. Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành
Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất ở công ty là phương pháp trực tiếp. Chi phí sản xuất được tính toán và quản lí chặt chẽ, cụ thể cho từng công trình, hạng mục công trình, được tập hợp từng tháng theo từng khoản mục. Vì vậy khi công trình hoàn thành, kế toán chỉ cần cộng tổng chi phí ở các tháng từ lúc khởi công cho tới khi hoàn thành sẽ được giá thực tế cảu sản phẩm theo từn khoản mục chi phí
3.2.2.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn nhất trong giá thành sản phẩm xây lắp, do vậy được quản lý chặt chẽ và quản lý chính xác, đầy đủ có tầm quan trọng đặc biệt trong công tác tính giá thành. Mặt khác hạch toán đúng dắn chi phí NVLTT cho phép ta xác định đúng đắn chất lượng và vật chất tiêu hao trong quá trình thi công từ đó đảm bảo tính chính xác của giá thành sản phẩm xây lắp. Xác định được tầm quan trọng đó, công ty luôn bám sát dự toán, tiến độ thi công để lập kế hoạch cung cấp nguyên vật liệu phục vụ thi công đồng thời chú trọng tới việc quản lý từ khâu thu mua, vận chuyển cho tới khi xuất dùng và trong cả quá tình thi công tại công trường
a. Tài khoản sử dụng
TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Một số tài khoản khác : 111, 331, 338, 152…
b. Chứng từ sử dụng và sổ sách sử dụng
Hóa đơn bán hàng thông thường, hóa đơn GTGT, Phiếu nhập kho, xuất kho, Phiếu chi
- Sổ chi tiết tài khoản 621 - Chứng từ ghi sổ
GVHD: Th.S. Lê Thị Hồng Hà
sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết
Khi trúng thầu một công trình xây dựng, căn cứ vào hợp đồng giao nhận thầu phòng kế hoạch vật tư căn cứ vào dự toán công trình, tiến độ thi công trình, thời hạn thi công, bóc tách các khoản mục chi phí trong dự toán công trình để lập kế hoạch cho sản xuất thi công cho các đội xây dựng. Trong đó có kế hoạch cung cấp vật tư cho công trình thi công
Tại các đội xây dựng, căn cứ vào kế hoạch sản xuất, nhiệm vụ sản xuất, xuất phát từ nhu cầu thực tế về NVL sử dụng cho thi công công trình, Hạn mức công trình để tính toán lượng vật liệu cấn thiết. Việc mua NVL có thể do cán bộ công ty trực tiếp mua hoặc có thể giao cho chủ nhiệm công trình mua toàn bộ giá trị công trình
Khi có nhu cầu về vật tư thi công, bộ phận thi công đề nghị xuất vật tư với chủ nhiệm công trình, bộ phận kế toán viết phiếu xuất kho vật tư mang đến thủ kho ghi số thực xuất. Trên chứng từ xuất, mọi vật tư xuất ra phục vụ xây dựng sản xuất ghi cụ thể theo từng nội dung công trình, hạng mục công trình và đầy đủ chữ ký theo quy định
d. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 20 tháng 12 năm 2012, công ty xuất kho gạch tuynel A1 xuống Công trình Trụ sở HK LCQ ủy ban MTTQ và hội LHPN tỉnh Thanh Hóa số lượng 26.000 viên đơn giá 1.500 đồng / viên
Nợ TK 621: 39.000.000 = 26.000 x 1.500
Có TK 152: 39.000.000
Chứng từ sử dụng: Phiếu xuất kho số 90 (phụ lục 01)
Nghiệp vụ 2: Ngày 20 tháng 12 năm 2012, công ty xuất kho Xi măng Bỉm
Sơn số lượng 62 tấn đơn giá 1.400.000 đồng / tấn, Đá hộc số lượng 54m 3 đơn
giá 195.000 đồng /m 3, Cát vàng xây số lượng 12 m 3 đơn giá 200.000 đồng / m 3
, Gạch 2 lỗ số lượng 39.000 viên đơn giá 1.200 đồng / viên dùng cho sản xuất Công trình Trụ sở HK LCQ ủy ban MTTQ và hội LHPN tỉnh Thanh Hóa.
GVHD: Th.S. Lê Thị Hồng Hà
Có TK 152: 86.800.000 (xi măng)
Có TK 152: 10.530.000 (Đá hộc)
Có TK 152: 2.400.000 (cát vàng) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có TK 152: 46.800.000 (Gạch 2 lỗ)
Chứng từ sử dụng: Phiếu xuất kho số 91 (phụ lục 01)
Nghiệp vụ 3: Ngày 31 tháng 12 năm 2012, công ty kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang chi phí sản xuất kinh doanh
Nợ TK 154: 378.835.786
Có TK 621: 378.835.786
GVHD: Th.S. Lê Thị Hồng Hà
Đơn vị: Công ty cổ phần xây dựng nông nghiệp và phát triển nông thôn 1 Thanh Hóa
Địa chỉ: 264B- phường Đông Thọ - TP.Thanh Hóa
Mẫu số: S02a – DN
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 01 Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghichú Nợ Có A B C 1 D
Công ty xuất kho gạch tuynel A1 xuống Công trình Trụ sở HK LCQ ủy ban MTTQ và hội LHPN tỉnh Thanh Hóa
621 152 39.000.000
Công ty xuất kho Xi măng Bỉm Sơn ,
Đá hộc, Cát vàng, Gạch 2 lỗ 621 152 146.530.000
……….. … … ....
Cuối tháng công ty kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang tính giá thành sản phẩm 154 621 378.835.786 Cộng X X 378.835.786 X Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Đơn vị: Công ty cổ phần xây dựng nông nghiệp và phát triển nông thôn 1 Thanh Hóa
Địa chỉ: 264B- phường Đông Thọ - TP.Thanh Hóa
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 621 Quý 4/2012
Sản phẩm : Gạch tuynel A1, Xi măng Bỉm Sơn, Đá hộc, Cát vàng, Gạch 2 lỗ
Mấu sổ S38 – DN
( Ban hành theo QĐ số 15/2006-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính
) Đơn vị tính: đồng NTGS Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh SH NT Nợ Có .... ... .... .... ... ... ... 31/12 01 20/12
Công ty xuất kho gạch tuynel A1 xuống Công trình Trụ sở HK LCQ ủy ban MTTQ và hội LHPN tỉnh Thanh Hóa
152 39.000.000
31/12 01 20/12 Công ty xuất kho Xi măng Bỉm Sơn , Đá hộc, Cátvàng, Gạch 2 lỗ 152 146.530.000
… … … …. .... ... ...
31/12 01 31/12 Cuối tháng 12 công ty kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang tính giá thành sản phẩm 621 378.835.786
Cộng 378.835.786 378.835.786 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ngày 31 tháng 12 năm 2012
Người ghi sổ
Đơn vị: Công ty cổ phần xây dựng nông nghiệp và phát triển nông thôn 1 Thanh Hóa
Địa chỉ: 264B- phường Đông Thọ - TP.Thanh Hóa Quý 4/2012SỔ CÁI
Tên tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Số hiệu: TK 621
Mẫu số: S02c1-DN
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TK ĐƯ Số tiền Ghi chú Số hiệu thángNgày Nợ Có A B C D E 1 2 G Số dư đầu tháng ………
31/12 01 20/12 Công ty xuất kho gạch tuynel A1 xuống Công trình Trụ sở HK LCQ ủy ban
MTTQ và hội LHPN tỉnh Thanh Hóa 152 39.000.000
31/12 01 20/12 Công ty xuất kho Xi măng Bỉm Sơn , Đá hộc, Cát vàng, Gạch 2 lỗ 152 146.530.000
… … … ….
31/12 01 31/12 Cuối tháng 12 công ty kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang tínhgiá thành sản phẩm 621 378.835.78 6 … … …. ….. Cộng Phát Sinh Số dư CK 378.835.786 378.835.786 Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Người ghi sổ
GVHD: Th.S. Lê Thị Hồng Hà
2.2.2.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
a. Yêu cầu quản lý chi phí nhân công trực tiếp
Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp của công ty là số tiền phải trả cho lao động thuộc quản lý của công ty gồm tiền lương cơ bản, các khoản phụ cấp lương… có tính chất ổn định thực tế phải trả cho công trình
Tiền lương công nhân
trực tiếp sản xuất = Tổng số ngày công / ngày x Mức lương ngày công/ người x Phụ cấp (nếu có) Tại công ty trong điều kiện thi công kết hợp giwuax máy móc và lao động thủ công nên chi phí nhân công cũng là một khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng tương đối lớn trong tổng giá thành sản phẩm xây lắp. Việc hạch toán đầy đủ, chính xác chi phí nhân công có ý nghĩa rất quan trọng trong công tác quản lí chi phí sản xuất
Công ty thực hiện tính BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo quy định hiện hành
- BHXH: 17% (tính vào chi phí); 7% (trừ vào lương nhân viên) - BHYT: 3% (tính vào chi phí); 1,5% (trừ vào lương nhân viên) - BHTN: 1% (tính vào chi phí); 1% (trừ vào lương nhân viên) - KPCĐ: 2% (tính vào chi phí)
b. Tài khoản sử dụng
TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp
c. Chứng từ sử dụng và sổ sách sử dụng
Bảng chấm công, Bảng thanh toán lương, Sổ chi tiết TK 622, Chứng từ ghi sổ, Sổ cái
d. Trình tự luân chuyển chứng từ
Để trả lương cho công nhân hàng tháng căn cứ vào bảng chấm công, bảng xác định khối lượng công việc hoàn thành, quy chế lương và các chế độ khác mà
GVHD: Th.S. Lê Thị Hồng Hà
cấp sẽ được chuyển cho kế toán duyệt làm căn cứ cho lập phiếu chi và phát lương. Bảng này được lưu lại tại phòng kế toán (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
e. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 25 tháng 12 năm 2012. Căn cứ vào bảng chấm công, biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành, kế toán tính lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất:
Nợ TK 622 100.000.000
Có TK 334 100.000.000
Chứng từ sử dụng: Bảng chấm công, Bảng lương (phụ lục 01)
Nghiệp vụ 2: Ngày 25 tháng 12 năm 2012, căn cứ vào bảng chấm công, công ty trích các khoản trích theo lương cho công nhân
Nợ TK 622: 100.000.000 x 23% = 23.000.000
Có TK 338: 23.000.000
Chứng từ sử dụng: Bảng chấm công (phụ lục 01)
Nghiệp vụ 3: Cuối tháng kế toán công ty tập hợp các bảng thanh toán lương của từng đội, tổ để theo dõi tiền lương của từng công trình, hạng mục công trình mà họ chịu trách nhiệm thi công.
Cuối tháng, kết chuyển: Nợ TK 154 160.869.000
Có TK 622 160.869.000
GVHD: Th.S. Lê Thị Hồng Hà
Đơn vị: Công ty cổ phần xây dựng nông nghiệp và phát triển nông thôn 1 Thanh Hóa
Địa chỉ: 264B- phường Đông Thọ - TP.Thanh Hóa
Mẫu số: S02a – DN
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 02
Từ ngày 25 đến ngày 31 tháng 12 năm 2012
Trích yếu Số hiệu TKNợ Có Số tiền Ghichú
A B C 1 D
Căn cứ vào bảng chấm công, biên bản
nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành, kế toán tính lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất:
622 334 100.000.000
Căn cứ vào bảng chấm công, công ty trích
các khoản trích theo lương cho công nhân 622 338 23.000.000
….. ….. ….. ...
Cuối tháng kế toán công ty tập hợp các bảng thanh toán lương của từng đội, tổ để theo dõi tiền lương của từng công trình, hạng mục công