2.2.1.1 Kế toán giá vốn hàng bán * TàI khoản sử dụng
TK 632: Giá vốn hàng bán: TàI khoản này có kết cấu nh sau: Bên Nợ:
- Giá thành thực tế của sản phẩm tiêu thụ trong kỳ( Theo phơng pháp KKTX) - Trị giá kết chuyển, trị giá thành phẩm tồn kho đầu kỳ (phơng phấp KKĐK) - Giá thành thành phẩm sản xuất trong kỳ (KKTX)
- Giá trị tàI sản bị h hỏng mất mát và các khoản thiệt hại bị ghi vào giá vốn - Thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ
- Trích dự phòng giảm giá hàng tồn kho Bên Có:
- Giá vốn của hàng bán bị trả lại (KKTX) - Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
- Kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho và gửi bán cuối kỳ
- Kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳ để xá định kết quả kinh doanh *Phơng pháp phản ánh:
+ Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên a. Sản phẩm đã xác định tiêu thụ trong kỳ
Nợ TK 632
Có TK 155, 154, 157
b. Nhập lại kho hoặc gửi lại kho của khách hàng số sản phẩm đã bán bị trả lại Nợ TK 155: Nhập lại kho
Nợ TK 157: Gửi ở kho của khách hàng Có TK 632
c. Kế toán một số nội dung khác có liên quan
-Trờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thờng thì kế toán phải tính và xác định chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thờng. Khoản chi phí sản xuất chung cố định không đợc phân bổ (không tính vào giá thành snả phẩm số chênh lệch giữa tổng chi phí sản xuất chung cố định thực tế phát sinh lớn hơn chi
phí sản xuất chung cố định tính vào giá thành sản phẩm) đợc ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ, ghi:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 154: Chi phí SXKD dở dang
- Phản ánh khoản hao hụt, mất mátcủa hàng tồn kho sau khi trừ (-) phần bồi th- ờng do trách nhiệm cá nhân gây ra, ghi;
Nợ TK 632
Có TK 152, 153, 156, 138(1381)…
- Phản ánh chi phí tự xây dung, tự chế TSCĐ vợt quá mức bình thờng không đợc tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình hoàn thành, ghi:
Nợ TK 632 Có TK 241 Có TK 154
- Hạch toán khoản trích lập, hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho vào cuối năm tài chính (Do lập dự phòng năm nay lớn hơn hoặc nhỏ hơn khoản dự phòng năm trớc) . Trích lập thêm Nợ TK 632 Có TK 159 . Hoàn nhập: Nợ TK 159 Có TK 632
+ Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ
a. Đầu kỳ kết chuyển sản phẩm hiện còn sang TK 632 Nợ TK 632
Có TK 155, 157
b. Phản ánh giá trị sản phẩm sản xuất hoàn thành trong kỳ Nợ TK 632
c. Cuối kỳ căn cứ kết quả kiểm kê xác định giá trị sản phẩm hiện còn cuối kỳ và kết chuyển Nợ TK 155, 157 Có TK 632 2.2.1.2 Chi phí bán hàng * Tài khoản sử dụng TK 641: Chi phí bán hàng
Bên Nợ: Tập hợp các chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng
- Kết chuyển chi phí bán hàng trong kỳ vào bên Nợ TK911 để xác định kết quả kinh doanh hoặc vào bên Nợ TK1422- Chi phí chờ kết chuyển Tài khoản này cuối kỳ không có số d
Các tài khoản chi tiết cấp 2: - TK 6411: Chi phí nhân viên bán hàng - TK 6412: Chi phí vật liệu bao bì - TK 6423: Chi phí dụng cụ đồ dùng - TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6415: Chi phí bảo hành sản phẩm - TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6418: Chi phí bằng tiền khác * Phơng pháp hạch toán
a. Tập hợp chi phí bán hàng phát sinh Nợ TK 641: Chi bán hàng
Có TK 334: Lơng và các khoản phụ cấp phảI trả CNV bộ phận bán hàng Có TK 338: Trích KPCĐ, BHXH,BHYT theo tỷ lệ quy định
Có TK 152, 611: NVL phụ, xuất dùng phục vụ cho hoạt động bán hàng Có TK 153, 242: Chi phí về công cụ, dụng cụ
Có TK 214 : Chi phí về khấu hao TSCĐ
Có TK 111, 112, 331: Chi phí mua ngoàI phục vụ cho hoạt động bán hàng b. -Trích trớc chi phí bảo hành sản phẩm
Có TK 335
- Khi chi phí bảo hành phát sinh
Nợ TK 335 : Chi phí bảo hành Có TK 133 : Thuế GTGT
Có TK 111, 112, 331: Do mua ngoài Có TK 334, 338, 152: Tự bảo hành
Có TK 521 : Do bộ phận bảo hành tổ chức bộ phận kế toán riêng - Đối với các doanh nghiệp không dự toán chi phí bảo hành thì chi phí bảo hành thực tế phát sinh đợc tập hợp thẳng vào TK6415
2.2.1.3 Chi phí quản lý doanh nghiệp * Tài khoản sử dụng
TK 642: chi phí quản lý doanh nghiệp
Bên Nợ : - Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh hoặc sang bên Nợ TK 14222- Chi phí chờ kết chuyển Tài khoản này cuối kỳ không có số d
Tài khoản 642 có các tài khoản cấp 2
- TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp - TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý
- TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng - TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6425: Thuế, phí, lệ phí
- TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6428: Chi phí bằng tiền khác * Phơng pháp hạch toán
Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 334: Lơng và các khoản trích theo lơng trả cho GĐ và nhân viên Có TK 338: Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định
Có TK 152, 611: NVL xuất dùng cho quản lý
Có TK 153, 242: CCDC xuất dùng phục vụ cho hoạt động quản lý Có TK 214: Chi phí về khấu hao TSCĐ
Có TK 333: Các khoản thuế phí, lệ phí Có TK 139 : Trích dự phòng phải thu khó đòi
Có TK 111, 112, 331: Các khoản chi phí bằng tiền khác
2.2.2 Chi phí hoạt động tài chính
* tài khoản sử dụng
TK 635: “ Chi phí hoạt động tài chính”
Bên Nợ: - Tập hợp chi phí tài chính phát sinh tong kỳ Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí tài chính
- Kết chuyển chi phí tài chính để xác định kết quả kinh doanh * Phơng pháp hạch toán
a. Phản ánh chi phí hoặc lỗ về hoạt động đầu t tài chính Nợ TK 635
Có TK 111, 112, 141
Có TK 121, 128, 221, 222… b. Lãi tiền vay đã trả và phải trả:
Nợ TK 635
Có TK 111, 112, 341, 311, 335…
c. Khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khoán, hoạt động kinh doanh bất động sản, hoạt động cho vay vốn, mua bán ngoại tệ
Nợ TK 635
d.Trị giá vốn đầu t bất động sản đã bán Nợ TK 635
Có TK 228 : Đầu t dàI hạn khác
e. Trích lập hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán - Trích lập hoặc trích thêm Nợ TK 635 Có TK 129, 229 - Hoàn nhập Nợ TK 129, 229 Có TK 635
f. Chiết khấu thanh toán cho ngời mua hàng hoá, dịch vụ đợc hởng Nợ TK 635
Có TK 131, 111, 112…
g. Kết chuyển chênh lệch tỷ giá ngoại tệ trong trờng hợp chênh lệch tỷ giá giảm Nợ TK 635
Có TK 413
h. Số chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số d cuối kỳ của các khoản phải thu dài hạn và phải trả dài hạn có gốc là ngoại tệ
Nợ TK 635
Có TK 131: Phải thu của khách hàng Có TK 341: Vay dài hạn
Có TK 342: Nợ dài hạn
i. Các khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ Nợ TK 111, 112: Theo tỷ giá thực tế
Nợ TK 635: Chi phí tài chính (khoản lỗ nếu có) Có TK 111, 112: Theo tỷ giá hạch toán
j. Chi phí chuyển nhợng, cho thuê cơ sở hạ tầng đợc xác định là tiêu thụ Nợ TK 635
2.2. 3 Chi phí khác
* Tài khoản sử dụng TK 811: “ Chi phí khác”
Bên Nợ: - Các khoản chi phí khác phát sinh
Bên Có: - Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tàI khoản 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”
Tài khoản này cuối kỳ không có số d * Phơng pháp hạch toán
a. Khi các khoản chi phí khác phát sinh, nh chi phí khác phục tổn thất do gặp rủi ro trong hoạt động kinh doanh (bão lụt, hoả hoạn, cháy, nổ…)
Nợ TK 811: Chi phí khác Có TK 111, 112, 141…
b. Kế toán nghiệp vụ nhợng bán, thanh lý TSCĐ
- Ghi giảm TSCĐ và phản ánh giá trị còn lại của TSCĐ Nợ TK 214: Giá trị hao mòn
Nợ TK 811: Giá trị còn lại của TSCĐ Có TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ - Thu tiền nhợng bán thanh lý TSCĐ
Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 711: Thu nhập khác
Có TK 3331: Thuế GTGT phảI nộp
- Các chi phí phát cho hoạt động nhợng bán, thanh lý TSCĐ Nợ TK 811
Nợ TK 133
Có TK 111, 112, 141
c. Trờng hợp doanh nghiệp nộp thuế nhầm lẫn trong kê khai hàng hoá xuất khẩu, bị truy thu tiền thuế trong thời hạn 01 năm trở về trớc kể từ ngày kiển tra phát hiện có sự nhầm lẫn đó. Số thuế xuất khẩu truy thu phải nộp, ghi
Nợ TK 511 Nợ TK 811 Có TK 3333
d. Hạch toán các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế, ghi:
Nợ TK 811 Có TK 111, 112 Có TK 333 Có TK 338