II. Thực trạng kế toán bán hàng và xác điịnh kết quả hoạt động kinh
2. Các phơng thức thanh toán công ty đang áp dụng
2.1. Kế toán bán hàng hoá tại công ty
2.1.1. Doanh thu bán hàng tại công ty là doanh thu từ việc vận chuyển khách du lịch, kinh doanh khách sạn nh: ăn, ở , giặt là...
2.1.1.1. Chứng từ, tài khoản sử dụng. * Chứng từ sử dụng • hoá đơn GTGT • phiếu thu • giấy báo có • các chứng từ liên quan khác * Tài khoản sử dụng • TK 511
• Các tài khoản liên quan khác
2.1.1.2. Trình tự kế toán bán hàng
- Tại phòng ký kết hợp đồng: khi khách hàng đến ký hợp đồng mua dịch vụ của công ty, kế toán ghi hoá đơn GTGT khi đó hoá đơn đợc chia làm: 1 liên giữ tại phòng,
- Tại phòng kế toán: kế toán viên cuối tháng căn cứ vào các hoá đơn đã đợc lập trong tháng, kế toán lập “sổ chi tiết bán hang” sổ này đợc mở chi tiết cho từng đối tợng dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và dùng để theo dõi doanh thu của từng loại hình dịch vụ mà công ty đã cung ứng.
- Cuối tháng kế toán lập bảng tổng hợp chi tiết của các tài khoản liên quan để làm căn cứ đối chiếu kiểm cha sổ nhật ký chứng từ số 8 và các sổ cái liên quan. Đồng thời căn cứ vào các chứng từ gốc nh: hoá đơn GTGT , phiếu thu, các chứng từ thanh toán. Kế toán lập bảng kê số 1 TK “ Tiền mặt” , bảng kê số 2 “tiền gửi ngân hàng” làm cơ sở để cuối tháng nhân viên lên nhật ký chứng từ số 8.
Doanh thu bán hàng đợc xác định trong các trờng hợp sau: Tr
ờng hợp 1. khách hàng thanh toán ngay.
TK 511 TK 111
DTBH cha thuế
Tổng giá thanh toán
TK 3331
Thuế GTGT
đầu ra
VD: ngày 07/12/01 chách hàn thanh toán tiền dịch vụ vận chuyển (cả thuế gtgt 10%) là 330000 đồng
Phụ lục 1: hoá đơn gtgt Phụ lục 2: phiếu thu
Nợ TK 111 330000
Có TK 511 300000 Có TK 3331 30000
Từ hoá đơn gtgt , phiếu thu... kế toánlên báo cáo bán hàng và lập bảng kê số 1, số2 Phụ lục 5 : bảng kê 1
Phụ lục 7 : bảng kê 2
Trờng hợp 2 : Nếu khách hàng thanh toán chậm thì trên hoá đơn phải ghi rõ ph- ơng thức thanh toán và thời gian thanh toán.
Trong trờng hợp này công ty sẽ theo dõi tình hình thanh toán của khách hàng trên sổ chi tiết thanh toán với khách hàng. Cơ sở để ghi sổ này là hoá đơn, chứng từ thanh toán nh phiếu thu...
Sơ đồ hạch toán
TK 511 TK131 TK 111,112
DTBH cha thuế
Tổng số tiền Số tiền thanh toán
TK 3331 phải thu
Thuế GTGT
đầu ra
VD : ngày 09/12/01 theo hợp đồng vận chuyện số 109 có trị giá 660000 với công ty TNHH Phúc thịnh (thuế GTGT 10% ) công ty TNHH phúc thịnh cha thanh
Kế toán hạch toán nh sau. Nợ TK 131 : 660000 Có TK 511 : 600000 Có TK 3331 : 60000
Căn cứ vào hoá dơn bán hàng và biên bản đợc lập giữa công ty với công ty TNHH Phúc Thịnh , cuối ngày kế toán ghi vào sổ chi tiết TK131 “ phải thu của khách hàng” (phụ lục số 8) cuối tháng tổng hợp số liệu ghi vào bảng kê số 11 phải thu của khách hàng ( phụ lục sô 9 ) bảng kê này công ty dùng để theo dõi tình hình thanh toán của từng khách hàng vào cuối kỳ và làm cơ sở để ghi vào nhật ký chứng từ sô 8.
2.1.2. kế toán các khoản giảm trừ doanh thu.
Trong 2 năm 2000, 2001 tại công ty không phát sinh trờng hợp nào về giảm giá bán hàng và hàn bán bị trả lại. 2.1.3. kế toán giá vốn hàng bán. 2.1.3.1. Tài khoản sử dụng. - TK 632 - TK liên quan khác 154 2.1.3.2. các phơng thức xác định giá vốn hàng bán.
Tổng giá thành thực tế tổng chi phí sản xuất liên quan đến hoạt động vận hoạt động kinh doanh = chuyển (vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp và vận chuyển chi phí sản xuất chung)
Giá thành Tổng giá thành vận chuyển 1 km =
Doanh buồng ngủ = đến kinh doanh buồng ngủ
Giá thành đơn vị Tổng giá thành kinh doanh buồng ngủ Phòng ngủ tiêu chuẩn =
1 ngày đêm tổng số buồng ngủ tiêu chuẩn quy đổi
2.1.4. Kế toán chi phí bán hàng.
* Nội dung chi phí bán hàngtại công ty.
- chi phí nhân viên bán hàng : bao gồm tiền lơng, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên bán hàng, các khoản trích BHXH, BHYT, KFCĐ trên tiền lơng theo quy định và tiền công tác phi.
- Chi phí nhiên liệu , vật liệu - Chi phí khấu hao TSCĐ
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: chi phí điện , nớc....
- Chi phí bằng tiền khác trong quá trình tiêu thụ hàng hoá * chứng từ sử dụng
- phiếu chi - uỷ nhiệm chi
- hợp đồng dịch vụ mua ngoài - các chứng từ liên quan khác * Tài khoản sử dụng
- TK 641 “chi phí bán hàng” đợc mở 6 tài khoản cấp 2 + TK 6411 : chi phí nhân viên bán hàng
+ TK 6412 : chi phí về vật liệu + TK 6413 : chi phí về dụng cụ + TK 6414 : chi phí khấu hao TSCĐ + TK 6417 : chi phí dịch vụ mua ngoài
+ TK 6418 : chi phí bằng tiền khác
- Tk liên quan khác TK 111, TK 112, TK 331, TK334,TK338... * Trình tự kế toán chi phí bán hàng
Trong kỳ khi có nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí bán hàng, kế toán phản ánh vào Tk 641
Cuối kỳ kế toán tập hợp chi phí bán hàng và kế chuyển sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh, đồng thời phản ánh vào sổ cái TK641.
Sơ đồ hạch toán
TK 334,338 TK 641 TK 911
CP nhân viên bán hàng Kết chuyển chi phí bán hàng
TK 152,153
Chi phí vật liệu, bao bì
TK 214
Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 111,112,331 TK 133
Các chi phí khác bằng tiền
2.1.5. Kế toán chi phí quản lý doanh ngiệp (CFQLDN).
2.1.5.1. Nội dung CFQLDN.
* CFQLDN tại công ty có các khoản sau :
- chi phí nhân viên quản lý : tiền lơng , các khoản trích theo lơng nh BHXH, BHYT, KFCĐ , các khoản phụ cấp phải trả cho ban giám đốc, nhân viên văn phòng.
- Chi phí vật liệu quản lý: chi phí vật liệu dùng cho công tác quản lý. - Chi phí đồ dùng văn phòng : chi phí vật liệu cho đồ dùng ở bộ phận
quảnt lý .
- Chi phí khấu hao TSCĐ - Chi phí thuế phí , lệ phí - Chi phí dịch vụ mua ngoài - Chi phí bằn tiền khác * Chứng từ sử dụng - phiếu chi - unc - hợp đồng dịch vụ mua ngoài - các chứng từ liên quan khác. * tài khoản kế toán sử dụng
- TK 642 “ Chi phí quản lý doang nghiệp” dùng để tập hợp, phân bổ và kết chuyển CFQLDN để xác định kết quả kinh doanh.
Tài khoản 642 có 8 tài khoản cấp 2 tơng ứng + TK 6421 : chi phí nhân viên quản lý + TK 6422 : chi phí vật liệu quản lý + TK 6423 : chi phí đồ dùng văn phòng
+ TK 6424 : chi phí khấu hao TSCĐ + TK 6425 : thuế , phi và lệ phí + TK 6426 : chi phí dự phong
+ TK 6427 : chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6428 : chi phí bằng tiền khác
- Các tài khoản liên quan khác : TK111, TK 112 , TK142, TK 334, TK338, TK214 ,TK 335...
* Trình tự kế toán CFQLDN
TK 334,338 TK 642 TK 911
CP nhân viên quản lý
TK 152,153 Kết chuyển chi phí QLDN
Chi phí vật liệu, CCDC loại phân bổ 1 lần
Chi phí khấu hao TSCĐ TK 111,112,131 Các chi phí khác bằng tiền TK 333 TK 133 Thuế, phí và lệ phí
2.2. Kế toán xác định kết quả kinh doanh.
Nội dung của kết quả kinh doanh của công ty bao gồm doanh thu từ hoạt động kinh doanh , doanh thu từ hoạt động tài chính, doanh thu từ hoạt động bất thờng.
2.2.1. Doanh thu từ hoat động kinh doanh.
* Tài khoản sử dụng - TK 911
- Các tài khoản liên quan TK 511,632, 641, 642
* Công ty xác định kết quả kinh doanh vào cuối kỳ , doanh thu của công ty chính là doanh thu từ việc cung cấp các dịch vụ, kế toán tổng hợp căn cứ vào chứng từ gốc, các sổ liên quan, các bảng kê (sổ chi tiết tài khoản 632, sổ chi tiết doanh thu bán hàng, các bảng kê TK 641, 642 ) . Cuối kỳ kết chuyển giá vốn , chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp sang bên nợ TK 911.
Phần chênh lệch giữa bên Có và bên Nợ TK 911 sẽ đợc kết chuyển sang Tk 421 “ Lãi cha phân phối” để xác định kết quả lãi, lỗ.
Sơ đồ hạch toán
TK 632 TK 911 TK 511,512
Kết chuyển GVHB Kết chuyển DT thuần
TK 641 Kết chuyển CPHB TK 421 TK 642 Kết chuyển lỗ Kết chuyển CPQLDN Kết chuyển lãi
VD. Trích số liệu tháng 12/2001 của Công ty Vận chuyển khách du lịch 16a Nguyễn Công Trứ.
- kêt chuyển doanh thu từ hoạt động kinh doanh Nợ TK 511 : 686.273.000 Có TK 911 : 686.273.000 - Kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ TK 911 : 80.295.000 Có TK 632 : 80.295.000 - Kết chuyển chi phí bán hàng.
Nợ TK 911 : 744.718.000 Có TK 641 : 744.718.000
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 911 : 77.984.000
Có Tk 642 : 77.984.000 - Xác định kết quả kinh doanh
686.273.000 - 80.295.000- 744.718.000- 77.984.000=-216724000
2.2.2. Doanh thu từ hoạt động tài chính.
-TK 711
-TK liên quan TK 811 , 111, 112...
Sơ đồ hạch toán
TK 111,112 TK 811 TK 911 TK 711 TK 111,112,131
CPHĐTC Cuối kỳ kết Cuối kỳ kết chuyển
chuyển chi phí thu nhập
TK 421 TK 3331
Kết chuyển lãi
Kết chuyển lỗ
VD : trích số liệu tháng 12/2001 của Công ty - Kết chuyển doanh thu sang tk911
Nợ Tk 711 : 3.115.000 Có TK 911 : 3.115.000
-Kết chuyển chi phí sang tài khoản 911 Nợ TK 911 : 0 Có TK 811 : 0 - Xác địmh kết quả 3.115.000- 0=3.115.000 2.2.3. Kết quả hoạt động bất thờng. - Tài khoản sử dụng 721
- Tài khoản liên quan 821 ,111, 112...
Sơ đồ hạch toán
TK 111,112 TK 821 TK 911 TK 721 TK 111,112,131
CPHĐBT Cuối kỳ kết Cuối kỳ kết chuyển
chuyển chi phí thu nhập Thu
nhập
TK 421 TK 3331 trong
kỳ Kết chuyển lãi
Kết chuyển lỗ
VD : trích số liệu tháng 12/2001 của Công ty - Kết chuyển doanh thu từ hoạt động bất thờng Nợ TK 721 : 0
- Kêt chuyển chi phí hoạt động bất thờng Nợ TK 911 : 0
Có TK 821 : 0
- Tổng lợi nhuận trớc thuế của công ty -216.724.000 + 3.115.000+ 0 = -213.609.000
Chơng III
mộT Số ý KIếN nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty
vận chuyển khách du lịch Nhận xét chung
trong nền kinh tế hiện nay , việc tổ chức kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ có ý nghĩa hết sức quan trọng trong sự phát triển của mỗi doanh nghiệp. Để thực hiện mục tiêu số một này doanh nghiêp cần phải biết đợc kinh doanh mặt hàng nào là có lợi nhất , cố gắng làm tăng doanh thu và giảm thiệu chi phí, mà tăng doanh thu là quá trình đẩy mạnh tiêu thụ.
Sau khi đã nghiên cứu phần lý luận và có thời gian thực tập tại Công ty Vận Chuyển Khách Du lịch 16A Nguyễn Công Trứ, em có một số ý kiến nhận xét về thực trạng tổ chức kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty nh sau: