2.1.2.2.1. Tổ chức bộ máy kế toán của công ty
Là một công ty chuyên thi công các công trình xây dựng, do đó để phản ánh đầy đủ, chính xác khách quan về tình hình tài chính của công ty đảm bảo thực hiện đúng chức năng, nhiệm vụ của từng kế toán, đảm bảo tính kịp thời. Bộ máy kế toán của công ty gồm 5 thành viên:
01 Kế toán trưởng 01 Thủ quỹ
01 Kế toán công nợ ngân hàng 01 Kế toán thanh toán
01 Kế toán vật tư
a. Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại công ty cổ phần xây dựng Tân Phú: Theo hình
thức tập trung
Ghi chú:
Quan hệ chỉ đạo Quan hệ nghiệp vụ
b.Chức năng và nhiệm vụ từng bộ phận kế toán:
- Kế toán trưởng: Được phép điều hành nhân viên kế toán trong lĩnh vực mình phụ trách trong phòng. Chịu trách nhiệm trước giámđốc và pháp luật về tình hình tài chính của công ty. Kế toán trưởng trực tiếp tham gia ký kết các hợp đồng kinh tế nhận thầu thi công công trình.
Kế toán trưởng Thủ quỹ Kế toán thanh toán Kế toán công nợ ngân hàng Kế toán vật tư Kế toán tổng hợp
- Thủ quỹ: Thu chi các phiếu do kế toán thanh toán bằng tiện mặt đã được duyệt hàng ngày, khi thu chi phiếu ghi đầy đủ trực tiếp vào quỹ và báo cáo kịp thời cho lãnh đạo về số tiền tồn quỹ cuối ngày, cuối tháng, cuối mỗi quý.
- Kế toán công nợ ngân hàng: Phụ trách các công việc có liên quan tới giao dịch ngân hàng về các khoản rút và nhận tiền tại ngân hàng cũng như chuyển giao dịch đến các công ty khác
- Kế toán vật tư: Phụ trác các công việc xuất nhập khẩu, nguyên liệu, phụ tùng, công cụ dụng cụ sử dụng tại công trình, lậpcác phiếu xuất vật tư, thành phẩm vào sổ theo dõi chi tiết vật tư, thành phẩm xây dựng cơ bản. Cuối tháng lập bảng phân bổ nguyên vật lieu, bảng trích khấu hao và hạch toán vào bảng thống kê cho các TK 152, 153, 154
- Kế toán thanh toán: Theo dõi thu chi tiền mặ, tiền quỹ ngân hàng, tiền vay cốn ngắn hạn, dài hạn, các khoản thanh toán tiền lương, BHXH, thanh toán tạm ứng và thanh toán công nợ với khách hàng lập các phiếu thu, chi vào các sổ chi tiết do mình phụ trách. Cuối tháng lập bảng tính lương cho từng bộ phận quản lý doanh nghiệp lập bảng phân bổ tiền lương.
- Kế toán tổng hợp: Thực hiện việc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm hoàn thành.
* Cuối mỗi tháng các nhân viên trong phòng kế toán đối chiếu sổ sách để tìm ra những chênh lệch.
2.1.2.2.2.Hình thức kế toán công ty đang áp dụng:
Xuất phát từ đặc điểm của công ty phần lớn các nghiệp vụ kinh tế phát sinh xuất phát ở các đội xây dựng nên để cho việc quản lý được đơn giản, chặt chẽ và chính xác nên công ty cổ phần xây dựng Tân Phú đã tổ chức kế toán theo hình thức “Chứng từ ghi sổ”
a. SƠ ĐỒ TRÌNH TỰ LUÂN CHUYỂN CHỨNGTỪ
Ghi chú: Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng
b. Trình tự luận chuyển chứng từ kế toán tại công ty.
Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc, kế toán lập các phiếu thu (PT), phiếu chi (PC), chứng từ ghi sổ (CTGS), chứng từ vay, chứng từ tiền gửi ngân hàng (TGNH). Các chứng từ này là cơ sở để tiến hành ghi chép phản ánh vào các sổ chi tiết có liên quan, riêng các chứng từ là phiếu thu thì được thủ quỹ ghi rất chi tiết lên sổ thủ quỹ để theo dõi. Cuối tháng thủ quỹ cộng số tiền thu, tiền chi phát sinh trong quỹ và rút ra số dư cuối quỹ, trên cơ sở để theo dõi đối chiếu với kế toán trếnổ chi tiết TK 111 kế toán trên cơ sở các sổ chi tiết lập các sổ tổng hợp đồng thời lập báo cáo, các tài chính theo yêu cầu quản lý của công ty và theo quy định của nhà nước.
CHỨNG TỪ GỐC BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT SỔ THẺ KẾ TOÁN CHI TIÊT BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ GỐC SỔ CÁI BẢNG CÂN ĐỐI TK
BÁO CÁO TÀI CHÍNH SỔ QUỸ CHỨNG TỪ GHI SỔ SỔ ĐĂNG KÝ CTGS
Sau khi phản ánh các chứng từ ghi sổ đã lập xong vào sổ kế toán tiến hành công phát sinh nợ, phát sinh có và đánh số dư các tài khoản. Sau khi đối chiếu trùng khớp, số liệu trên các sổ cái được sử dụng lập bảng cân đối tì khoản. Đối với các tài khoản mỏ sổ có thể chi tiết thì chứng từ gốc làm theo phương thức chứng từ ghi sổ là căn cứ để ghi vào sổ chi tiết lấy kết quả lập bảng tổng hợp chi tiết theo từng tài khoản tổng hợp để đối chiếu số liệu trên sổ cái của tài khoản đó. Các bảng tổng hợp chi tiết của từng tài khoản sau khi đối chiếu được dùng làm căn cứ để lập báo cáo tài chính.
Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán lập chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào chứng từ hi sổ để ghi vào sổ đang ký chứng từ ghi sổ, sau đó dùng để ghi vào sổ cái. Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập chứng từ ghi sổ được dùng vào sổ, thẻ kế toán chi tiết
Cuối tháng khoá sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng, trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ tính ra tổng số phát sinh Nợ, tổng số phát sinh Có và số dư của từng tài khoản trên sổ Cái lập bảng cân đối số phát sinh.
Sau khi đối chiếu số liệu hợp nhất, số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết dùng để lập báo cáo tài chính.
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo tổng số phát sinh có của tất cả các tài khoản trên bảng cân đối số phát sinh phải bằng nhau và tổng số tiền phát sinh trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Tổng số dư Nợ và tổng số dư Có của tài khoản trên bảng cân đối số phát sinh phải bằng số dư của từng tài khoản tương ứng trên bảng tổng hợp chi tiết.
2.1.3 Một số chỉ tiêu khác
2.1.3.1 Hệ thống tài khoản công ty của cổ phần XD Tân Phú đang áp dụng là hệ thống tài khoản kế toán ban hành theo quyết định số QD 15\2006 của bộ thống tài khoản kế toán ban hành theo quyết định số QD 15\2006 của bộ trưởng bộ tài chính
2.1.3.2 Phương pháp tính thuế
Hiện nay công ty cổ phần XD Tân Phú tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
2.1.3.3 Kỳ tính giá thành tại công ty
Do các công trình xây dựng có đặc điểm giá trị công trình lớn, thời gian thi công kéo dài và địa điểm thi công luôn thay đổi nên công ty cổ phần XD Tân Phú chọn kỳ kế toán là quý (3 tháng)
2.2 Thực trạng kế toán chi phí sản xuất tính giá thành xây lắp tại công ty cổ phần xây dựng Tân Phú xây dựng Tân Phú
Do thời gian thực tập tại công ty có hạn nên em xin trình bày số liệu của công trình “trường học xã Giao Thanh” mà công ty đã hoàn thành và bàn giao trong quý I\2007 .Công trình trường học xã Giao Thanh bắt đầu khởi công vao tháng 1\2007 và kết thúc hoàn thành bàn giao trong tháng 3\2007
2.2.1 Chi phí sản xuất tính giá thành xây lắp tại công trình trường học xã Giao Thanh
2.2.1.1 Nội dung cấu thành chi phí
Chi phí sản xuất là toàn bộ nhửng chi phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra để tiến hành hoạt động thi công các công trình ,hạ mục công trình .Sản phẩm xây lắp của công ty gồm :các công trình và kiến trúc ,công trình công
cộng …Các công trình có thơi gian thi công kéo dài kết cấu phưc tạp ,giá trị công trình lớn nên gây khó khăn cho việc quản lý sản xuất
Sản phẩm xây lắp không cố định nơi sản xuất nên các chi phí có liên quan phải di chuyển đến dịa điểm công trình đanh thi công . Điều này làm cho việc quản lý tài sản thêm phức tạp
Chu kỳ sản xuất sản phẩm kéo dài ,quy trinh công nghệ phứcc tạp số lượng sản phẩm đơn chiếc ,nơi sản xuất là nơi tiêu thụ nên đòi hỏi việc tổ chức hệ thông hoạch toán và quản lý sao cho chất lượng công trình được đảm bảo
Về lao động :Phần lớn công việc phục vụ xây lắp là những công việc nặng nhọc đòi hỏi người lao động phải có tay nghề cao và sức khoẻ tốt
Tóm lại chi phí sản xuất tại công trình trường học xã Giao Thanh được chia làm
4 loại sau
a, Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CP.NVLTT) gồm: xi măng, sắt, thép, gạch
ngói, đất đá, cát sỏi, sơn ...
b, Chi phí nhân công trực tiếp (CP.NCTT) là các khoản tiền công ty phải trả
cho công nhân trực tiếp xây lắp bao gồm :tiền lương, phụ cấp, ăn ca của công nhân trực tiếp xây lắp
c, Chi phí sử dụng máy thi công (CP.SDMTC): tiền lương, phụ cấp, ăn ca của
công nhân vận hành máy thi công, các chi phí dùng trực tiêp cho máy thi công như: xăng dầu, điện nước, chi phí khấu hao máy móc thiết bị, chi phí báo dưỡng, sửa chửa máy .
d, Chi phí sản xuất chung (CP.SXC): tiền lương của nhân viên quản lí đội xây
dựng, các khoản trích :BHXH ,BHYT ,KPCĐ ,của công đoàn trực tiếp sản xuất ,công nhân vận hành máy thi công, công nhân quản lý đội xây dựng .Ngoài ra còn một số chi phí như :công cụ, dụng cụ, bảo hộ lao động của các bộ phận các chi phí bằng tiền khác như: điện, nước, điện thoại, chi phí tiếp khách…phát sinh tại bộ phận quản lý xây dựng
2.2.1.2 Phân loại chi phí sản xuất tại công ty
Việc phân loại chi phí một cách khoa học ,thống nhất và hợp lý sẽ tạo điều kiện thuận lợi trong công tác kiểm soát chi phí sản xuất của kế toán ,nhà quản lý. Tuỳ thuộc vào loại hình sản xuất và trình độ của doanh nghiệp có thể khái quát cách phân loại sau
-Chi phí trực tiếp: gồm sơn ,xi măng ,sắt thép, cát sỏi, đất đá, gạch ngói, máy móc phục vụ sản xuất…
-Chi phí gián tiếp:xăng dầu chạy máy công cụ dụng cụ, chi phí điện nước …
2.2.1.3 Phương pháp phân bổ chi phí sản xuất chung tại công ty
Vì các sản phẩm xây lắp của công ty là từng công trình cụ thể nên khi chi phí sản xuất chung phát sinh tại công trình nào thì hoạch toán riêng cho công trình đó mà không cần phải phân bổ
2.2.2 Thực trạng kế toán chi phí sản xuất tính giá thành tại công trình trường học xã Giao Thanh. xã Giao Thanh.
Để minh hoạ cho đề tài em xin nêu thực trạng kế toán chi phí sản xuất tính giá thành tại công trình trường học xã Giao Thanh (số liệu trong đề tài được tính bằng đơn vị: Đồng)
2.2.2.1 Đối tượng hoạch toán chi phí sản xuất, đối tượng tính giá thành tại công ty. ty.
a, Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất
Xuất phát từ đặc điểm trong doanh nghiệp xây lắp có thời giant hi công kéo dài, công nghệ phức tạp, xản phẩm đơn chiếc.Vì vậy viêc hoạch toán chi phí là hoạch toán riêng cho từng công trình, hạng mục công trình hoàn thành .
- Hàng ngày chi phí phát sinh có liên quan đến công trình, hạng mục công trình thì tập hợp đối tượng đó một cách thích hợp.
- Khi hoàn thành tổng chi phí cho các đối tượng được hạch toán là giá thành sản phẩm hoàn thành.
B, Đối tượng tính giá thành
Đối tượng tính giá thành tại công ty là công trình hoặc hạng mục công trình đã hoàn thành và bàn giao.
2.2.2.2. Phương pháp hạch toán chi phí và phương pháp tính giá thành tại công ty đang áp dụng. ty đang áp dụng.
Công ty CP XD Tân Phú hạch toán chi phí theo phương pháp kê khai thường xuyên.
* Tập hợp chi phí và phân bổ các loại chi phí:
2.2.2.2.1. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CP NVLTT)
a, Nội dung CP NVLTT
Để thuận tiện trong việc theo dõi, quản lý, đối chiếu số liệu, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại công ty được chia làm hai loại:
- Chi phí NVL chính gồm: Xi măng, gạch ngói, sắt thép, đất đá…thi công công trình. Chi phí này chiếm tỷ lệ lớn trong giá thành sản phẩm xây lắp và được công ty lập định mức và tổ chức khoán lại cho các đội xây dựng
- Chi phí NVL phụ: Vôi, sơn…làm tăng chất lượng và vẻ đẹp của công trình. Khi xuất kho NVL thì giá xuất kho chính là giá thực tế mà trước đó công ty đã nhập kho.
Trường hợp NVL mua về được chuyển thẳng đến công trình thì giá thực tế là: Giá mua NVL giá mua ghi Chi phí Các khoản
= + -
thực tế trên hoá đơn vận chuyển giảm trừ
b. Tài khoản sử dụng:
TK 621: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Kết cấu TK 621:
TK621
Giá thực tế của nguyênliêu, - Giá thực tế nguyên vật liệu xuất vật liệu trực tiếp xuất dùng dùng không hết nhập lại kho để thi công công trình: - kết chuyển chi phí nguyên “Trường học xã Giao Thanh vật liệu trực tiếp vào TK 154
c. Chứng từ sổ sách sử dụng - Giấy đề nghị xuất vật tư
- Hợp đồng GTGT mua hang va phiếu chi - Phiếu xuất kho
- Bảng chi tiết vật tư - Bảng kê vật tư - Chứng từ ghi sổ - Sổ cái
Trình tự luân chuyển chứng từ của TK621
Giấy đề nghị Phiếu xuất kho Bảng kê Chứng từ
Bảng chi tiết Sổ Cái xuất vật tư Phiếu NXK vật tư ghi sổ
Sau khi gửi gấy đề nghị xuất vật tư và được chấp nhận kế toán vật tư tiến hành xuất kho hoặc mua NVL chuyển tới cho đội thi công.
Ngày 02/01/2007 xuất kho NVL dùng để thi công công trình trường học xã GiaoThanh
Công ty CPXD Tân Phú Cộng Hoà Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam
Xóm 14- Hoành Sơn- Giao Thuỷ- NĐ Độc lập- Tự do- Hạnh phúc
GIẤY ĐỀ NGHỊ XUẤT VẬT TƯ
lần 1
Ngày 02 tháng 01 năm 2007 Họ và tên: Trần Đức Hồng
Đề nghị công ty cấp cho tôi một số vật tư sau để phục vụ cho việc thi công công trình trường học xã Giao Thanh
STT Tên hang hoá, vật tư ĐVT Số lượng Thành tiền
1 Xi măng Hoàng Mai Tấn 37
2 Gạch Viên 120.000
3 Cát M3 20
4 Đá nhỏ M3 20
5 Đất M3 10
6 Sắt Tấn 02
Xin cấp trên đồng ý chấp nhận để việc thi công công trình được tiến hành theo đúng tiến độ
Giao Thuỷ, Ngày 02 tháng 01 năm 2007
Người yêu cầu (Ký)
CÔNG TY CỔ PHẦN XD TÂN PHÚ PHÒNG VẬT TƯ
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 02 tháng 01 năm 2007 Số: 01/X
Họ tên người nhận hàng: Trần Đức Hồng
Lý do xuất kho: xây dựng trường học xã Giao Thanh
Xuất tại kho: vật tư Địa điểm: H. Giao Thuỷ
STT Tên vật tư, hàng hoá Mã số ĐVT Số lượng
Yêu cầu Số lượng
1 Xi măng Hoàng Mai Tấn 37 37 978.000 36.529.000
2 Gạch Viên 120.000 120.000 642 77.040.000 3 Cát sỏi M3 20 20 142.000 2.840.000 4 Đá nhỏ M3 20 20 170.000 3.400.000 5 Đất M3 10 10 100.000 1.000.000 6 Sắt Tấn 02 02 10.986.000 21.972.000 … Cộng 142.771.000
Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký,họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
HOÁ ĐƠN GTGT
Liên 1: lưu
Ngày 03 tháng 01 năm 2007 Đơn vị bán hàng: Cửa hàng vật tư Thái Thịnh
Địa chỉ: Thị trấn Quất Lâm
Điện thoại: 0350 3741659 MST Họ và tên người mua hàng: Đỗ Thị Dung Tên đơn vị: Công ty CP XD Tân Phú Địa chỉ: Xóm 14- Hoành Sơn- Giao Thuỷ Số tài khoản:
Hình thức thanh toán: TM MST
STT Tên hàng hoá, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 Gạch Viên 10.560 642 6.779.520
2 Xi măng Hoàng Mai Tấn 15 978.000 14.670.000
3 Sắt Tấn 1,5 10.980.000 16.479.000
Cộng tiền hàng 37.928.520
Thuế suất GTGT 10% Tiền thuế GTGT 3.792.852
Tổng cộng thanh toán 41.721.372
Số tiền viết bằng chữ: bốn mươi mốt triệu bảy trăm hai mươi mốt nghìn ba trăm