Để tiến hành thi công, ngoài khoản mục chi phí nguyên vật liệu, nhân công, chi phí máy thi công, công ty còn phải chi ra các khoản chi phí chung khác. Những chi phí này phát sinh trong từng đội xây lắp và nếu không thể hạch toán trực tiếp cho các công trình thì đợc tập hợp theo đội và cuối kỳ phân bổ cho các công trình. Bao gồm:
- Chi phí tiền lơng và các khoản phụ cấp cho bộ phận quản lý đội (đội tr- ởng, nhân viên kế toán, thủ kho,...).
- Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên tổng số tiền lơng của công nhân sản xuất và quản lý đội.
- Chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài (điện, nớc,...).
- Chi phí bằng tiền khác (chi phí giao dịch, bảo hiểm công trình).
* Chi phí nhân công thuộc chi phí sản xuất chung: hàng tháng, kế toán
tiền lơng căn cứ vào bảng chấm công, hệ số lơng và các chính sách về lơng để tính ra tiền lơng của từng ngời trong bộ phận quản lý đội, lập bảng thanh toán lơng tháng và bảng tổng hợp lơng cho từng bộ phận theo đội. Do một đội có thể cùng một lúc thi công trên nhiều công trình nên lơng của bộ phận quản lý đội đợc phân bổ đều cho các công trình.
Cách tính tơng tự, kế toán trích lơng bộ phận quản lý đội khác phân bổ cho công trình Nhà xây mới 4 tầng. Tổng cộng lại, kế toán tính ra chi phí tiền lơng bộ phận quản lý đội cho công trình Nhà xây mới 4 tầng và ghi vào bảng tổng hợp lơng. Số liệu trên bảng này là cơ sở để kế toán ghi vào bảng phân bổ tiền l- ơng.
* Chi phí công cụ, dụng cụ: tại công ty, công cụ dụng cụ khá cố định
theo tháng tại các công trình, bao gồm: cuốc, xẻng, cột chống, quần áo bảo hộ lao động,... và đợc phân bổ một lần vào chi phí sản xuất.
Căn cứ vào kết quả kiểm kê, kế toán xác định đợc tổng chi phí công cụ, dụng cụ trong tháng, ghi vào bảng phân bổ chi phí nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ (bảng 3) và ghi vào sổ tổng hợp vào sổ cái và sổ chi tiết TK 627, 153 và kết chuyển vào TK 154. Số liệu trên bảng tổng hợp chi phí nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ là căn cứ để kế toán kết chuyển chi phí công cụ dụng cụ vào giá thành sản xuất.
* Các chi phí dịch vụ mua ngoài: căn cứ vào các hoá đơn thanh toán tiền,
kế toán hạch toán chi phí này theo nguyên tắc: chi phí phát sinh cho công trình nào thì hạch toán thẳng vào chi phí của công trình đó,... Căn cứ vào kết quả tổng hợp đồng, kế toán tổng hợp ghi vào bảng phân bổ chi phí bằng tiền khác và chi phí dịch vụ mua ngoài.
bảng phân bổ chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác
Tháng 8/2004
Tên loại chi phí Tổng Chi tiết ra công trình
Nhà 4 tầng Nhà thể chất ...
1. Chi phí DVMN 20.126.600 5.762.500 1.010.230 ... 2. Chi phí bằng tiền khác 8.762.500 2.701.680 3.125.250 ...
Tổng 28.889.100 8.464.180 4.135.480 ...
Số liệu trên bảng phân bổ trên là căn cứ để kế toán ghi nghiệp vụ vào tờ chứng từ gốc của công ty, lấy đó làm cơ sở ghi vào sổ tổng hợp vào sổ cái, sổ chi tiết TK 627, 331. Sau đó, kế toán tổng hợp kết chuyển vào TK 154.
* Chi phí bằng tiền khác: loại chi phí này phát sinh trực tiếp cho từng công trình. Hàng ngày, chi phí phát sinh cho công trình nào thì đợc hạch toán vào chi phí của công trình đó.
Cuối tháng, kế toán tính đợc tổng chi phí bằng tiền khác và ghi vào bảng phân bổ chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác.
Sổ chi tiết TK 627
Chi phí sản xuất chung
Công trình:Trờng PTTH Nguyễn Công Trứ
Từ ngày 01 đến hết ngày 31 tháng 8 năm 2004
Chứng từ
Nội dung nghiệp vụ TK đối ứng Số tiền phát sinh Số cộng dồn SH NT Nợ Có Nợ Có Số d x 15/8/04 Chi phí BH công trình 1111 125.000 125.000 ... ... ... ... ... ... ... 15/8/04 Chi phí thuê bạt 331 256.300 381.300 ... ... ... ... ... ... ...
31/8/04 K/c chi phí thuê máyvào giá thành SP 154 10.865.000 48.125.368 Trích BHXH.... của
công nhân lái máy 141 1.165.765 46.959.603
.... ... ... .... ... ...
31/8/04 K/c các khoản tríchBHXH... vào giá thành SP 154 25.673.499 12.365.100 Tiền lơng cán bộ quản lý 334 75.124.500 87.489.600 K/c tiền lơng cán bộ quản
lý vào giá thành SP 154 75.124.500 12.365.100
... ... ... ... ... ... ...
K/c chi phí công cụ dụng
cụ vào giá thành SP 154 22.365.000 11.365.230 Chi phí dịch vụ mua ngoài 331 12.123.659 23.488.889 K/c chi phí dịch vụ mua
ngoài vào giá thành SP 154 12.123.659 11.365.230 K/c chi phí bằng tiền
khác vào giá thành SP 154 11.365.230
Cộng x 175.189.500 175.189.500
Xác định xong các loại chi phí sản xuất chung, kế toán tổng hợp lập bảng tổng hợp chi phí chung. Số liệu trên bảng tổng hợp chi phí chung là căn cứ để vào sổ chi tiết chi phí sản xuất cho từng công trình.
Sổ chi tiết TK 627
Chi phí sản xuất chung
Công trình:Trờng PTTH Nguyễn Công Trứ Hạng mục: Nhà xây mới 4 tầng
Từ ngày 01 đến hết ngày 31 tháng 8 năm 2004
Chứng từ
Nội dung nghiệp vụ TK đối ứng Số tiền phát sinh Số cộng dồn SH NT Nợ Có Nợ Có Số d x 15/8/04 Chi phí BH công trình 1111 125.000 125.000 ... ... ... ... ... ... ... 15/8/04 Chi phí thuê bạt 331 256.300 381.300 ... ... ... ... ... ... ...
31/8/04 Trích BHXH.... củacông nhân lái máy 141 314.165 15.740.920 .... ... ...
31/8/04 K/c các khoản tríchBHXH... vào giá thành SP 154 8.985.899 6.986.700 Tiền lơng cán bộ quản lý 334 17.526.700 24.513.400 K/c tiền lơng cán bộ quản
lý vào giá thành SP 154 17.526.700 6.986.700
... ... ... ...
Chi phí dịch vụ mua ngoài 331 5.368.600 8.070.280 K/c chi phí dịch vụ mua
ngoài vào giá thành SP 154 5.368.600 2.701.680 K/c chi phí bằng tiền
khác vào giá thành SP 154 2.701.680
Cộng x 71.310.950 71.310.950
Bảng tổng hợp chi phí chung
Công trình: Trờng PTTH Nguyễn Công Trứ Hạng mục: Xây mới nhà 4 tầng
Tháng 8/2004
Loại chi phí Số tiền
1. Nhân công 17.526.700
2. Công cụ, dụng cụ 9.156.117
3. Dịch vụ, thuê mua ngoài 25.317.183
4. Chi phí khác 19.683.800
2.5.3. Tổng hợp chi phí sản xuất và kiểm kê đánh giá sản phẩm dởdang. dang.
Sau khi đã hạch toán và phân bổ các chi phí sản xuất nh trên. Các chi phí sản xuất đều đợc tổng hợp vào Bên Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
TK 154 đợc mở chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình.
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung.
Nợ TK 154
Có TK 621,622,627
- Khi công trình xây lắp hoàn thành bàn giao, kế toán ghi: Nợ TK 632
Có TK 154
* Để tính đợc giá thành của phần việc hoàn thành, công ty cần tiến hành tính giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ. Việc đánh giá sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp xây dựng cơ bản cũng tơng tự nh trong các doanh nghiệp công nghiệp thông thờng khác. Tuy nhiên, do đặc trng của hoạt động xây dựng cơ bản nên việc đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang thờng đợc thực hiện bằng ph- ơng pháp kiểm kê. Khối lợng xây lắp dở dang cuói quý là khối lợng xây lắp cha đạt tới tiêu chuẩn kỹ thuật.
Cuối quý, cán bộ kỹ thuật, chủ nhiệm công trình của đơn vị và bên chủ đầu t ra công trờng để xác định phần việc đã hoàn thành và dở dang cuối quý. Cán bộ phòng kỹ thuật gửi sang phòng kế toán bảng kiểm kê khố lợng xây lắp hoàn thành trong quý và dở dang cuối quý theo dự toán từng khoản mục căn cứ vào đó cùng với tổng chi phí thực tế đầu kỳ, phát sinh trong kỳ, kế toán tính ra chi phí dở dang thực tế cuối quý tính đợc.
Bảng kê chi phí dở dang thực tế cuối quý 2/2004
Khoản mục chi phí Giá trị thực tế
1. Chi phí NVL trực tiếp 627.156.300 2. Chi phí NC trực tiếp 113.456.590 3. Chi phí máy thi công 62.135.100 4. Chi phí sản xuất chung 87.568.800
2.5.4. Tính giá thành sản phẩm.
a.. Đối tợng tính giá thành:
Để đo lờng hiệu quả hoạt động của mình, các doanh nghiệp phải xác định đúng, đủ giá thành sản phẩm. Công việc đầu tiên trong toàn bộ công tác tính giá thành sản phẩm là xác định đúng đối tợng tính giá thành. Với đặc điểm riêng của ngành xây dựng cơ bản, đối tợng tính giá thành sản phẩm xây lắp thờng trùng với đối tợng tập hợp chi phí xây lắp. Do vậy, đối tợng tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty cổ phần Kiến trúc Tây Hồ cũng là công trình, hạng mục công trình. Tuy nhiên, việc xây dựng thờng kéo dài (hai đến ba năm) nên hết 1 quý, công ty lại tính giá thành cho phần việc đã hoàn thành để thanh toán với chủ đầu t. Lúc này, đối tợng tính giá thành là phần việc đã thực hiện xong tại điểm dừng kỹ thuật hợp lý.
