Về sổ sách kế toán: Tài khoản 133 có hai tài khoản chi tiết là tài khoản 133(1) – “Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ” và tài khoản 133(2) – “Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ” nhưng kế toán công ty chỉ theo dõi chung trên sổ chi tiết TK 133, không tách biệt rõ ràng giữa hai tài khoản thuế này.
Về công tác luân chuyển chứng từ: Do đặc tính của ngành xây dựng là sản phẩm phân bổ rải rác, xa trụ sở công ty nên việc chuyển chứng từ về phòng Tài chính – Kế toán chưa được cập nhập. Điều đó ảnh hưởng đến kê khai, nộp thuế GTGT làm cho việc khai thuế không đúng với kỳ phát sinh, đặc biệt đối với thuế GTGT đầu vào nếu quá thời hạn được phép kê khai (6 tháng) thì sẽ không được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào.
Về thủ tục kê khai thuế: Hiện tại, hàng tháng nhân viên kế toán thuế phải lên cục thuế để làm thủ tục kê khai thuế, tuy nhiên những quy đinh về kê khai thuế thường xuyên thay đổi, điều này làm cho nhân viên kế toán thuế phải đi lại nhiều lần, gây mất thời gian mà không hiệu quả.
Về kế toán thuế GTGT:
Thứ nhất: Hạch toán sai một số nghiệp vụ thuế GTGT như: khi bán phế liệu, kế toán không hạch toán số thuế GTGT đầu ra của phần thu nhập từ bán phế liệu khiến cho việc tính thuế GTGT đầu ra không chính xác làm cho số thuế GTGT phải nộp giảm. Theo chế độ, thu nhập từ hoạt động bất thường là đối tượng chịu thuế GTGT đầu ra nhưng trên thực tế tại Công ty chưa được kê khai và thanh toán với Ngân sách.
Thứ hai: Hiện nay, Công ty có một số trường hợp mua hàng hóa đầu vào không được khấu trừ làm giảm thuế GTGT đầu vào như: quá 6 tháng mà không
kê khai, quá 6 tháng mà không thanh toán cho người bán, quá 20 triệu mà thanh toán bằng tiền mặt…nên không được khấu trừ thuế GTGT.
3.2, Một số ý kiến đề xuất góp phần nâng cao chất lượng công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty Cổ Phần Xây Dựng và Thương Mại Minh Cường
Ý kiến thứ nhất:
Về việc hoàn thiện công tác luân chuyển chứng từ: Công ty có địa bàn hoạt động rộng, số lượng công trình mà công ty thi công trong cùng một thời gian là rất nhiều và rải rác. Do đó để đảm bảo việc luân chuyển chứng từ gốc lên phòng Tài chính – Kế toán được kịp thời, đảm bảo được việc kê khai thuế chính xác và đúng kỳ kế toán cần quy định về thời gian nộp chứng từ thanh toán kịp thời chuyển về phòng Tài chính – Kế toán để có số liệu phản ánh kịp thời trong sổ sách kế toán, tránh trường hợp chi phí phát sinh kỳ này, kỳ sau mới được ghi sổ.
Ý kiến thứ hai:
Về hình thức kế toán: Công ty đang áp dụng hình thức kế toán thủ công. Như vậy không đáp ứng được nhu cầu về quản lý, giảm bớt khối lượng công việc, mất nhiều chi phí văn phòng và thời gian cho nhân viên kế toán, không đảm bảo cung cấp số liệu được nhanh chóng. Vì vậy, theo em công ty nên áp dụng hình thức kế toán máy, cũng như kê khai thuế GTGT trên máy để đảm bảo được độ chính xác cũng như tiết kiệm được thời gian và chi phí. Khi áp dụng phần mềm trên máy sẽ đem lại hiệu quả rất lớn cho công việc kế toán nói chung, kế toán thuế GTGT nói riêng.
Ý kiến thứ ba:
Về tổ chức sổ kế toán: Đối với sổ chi tiết TK 133, Công ty nên mở thành 2 sổ chi tiết theo nội dung của tài khoản cấp 2, đó là:
- Sổ chi tiết TK 133(1) – Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ
- Sổ chi tiết TK 133(2) – Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ
Việc mở sổ chi tiết đối với 2 tài khoản này sẽ giúp nhân viên kế toán thuận lợi hơn trong việc theo dõi số thuế GTGT đầu vào. Bên cạnh đó, Công ty nên mở thêm một số sổ Nhật ký đặc biệt để theo dõi một số loại nghiệp vụ chủ yếu như
mua hàng, bán hàng, sổ theo dõi thuế GTGT (Phụ lục 15) để cuối tháng kế toán thuế có thể lấy số liệu tổng hợp từ các sổ Nhật ký đặc biệt đó để đối chiếu số liệu đã tổng hợp được trên các sổ chi tiết.
Ý kiến thứ tư:
Về chuyên môn, nghiệp vụ: Nâng cao trình độ nghiệp vụ kế toán thuế cho kế toán viên phụ trách về thuế. Các luật thuế ở nước ta đang trong quá trình hoàn thiện do đó luôn có những sửa đổi bổ sung để phù hợp với điều kiện kinh tế của cả nước vì vậy kế toán viên phải thường xuyên được bồi dưỡng, đào tạo để nâng cao nghiệp vụ để công tác thuế luôn kịp thời, chính xác và theo đúng qui định của nhà nước. Công ty có thể cho kế toán viên tham gia các lớp đào tạo, tập huấn về kế toán thuế các trường đại học hoặc cơ quan thuế tổ chức định kỳ.
Ý kiến thứ năm:
Về kế toán thuế GTGT:
Thứ nhất: Khi bán phế liệu, kế toán cần hạch toán số thuế GTGT đầu ra của phần thu nhập từ bán phế liệu. Vì theo chế độ, thu nhập từ hoạt động bất thường là đối tượng chịu thuế GTGT đầu ra. Vì vậy, Công ty cần kê khai và thanh toán với Ngân sách Nhà Nước để phản ánh chính xác số thuế GTG phải nộp.
Thứ hai: Giảm thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ tại Công ty với một số trường hợp mua hàng hóa đầu vào không được khấu trừ làm giảm thuế GTGT đầu vào như: quá 6 tháng mà không kê khai, quá 6 tháng mà không thanh toán cho người bán, quá 20 triệu mà thanh toán bằng tiền mặt… Vì vậy, Công ty cần phải thường xuyên rà soát lại các hóa đơn mua vào xem có còn bỏ sót khi kê khai không, nên có thêm sổ nhật ký mua hàng để đối chiếu khi kê khai. Nếu đã thanh toán bằng tiền mặt với những khoản lớn hơn 20 triệu đồng thì nên thỏa thuận với người bán lấy lại khoản tiền đó về lập ủy nhiệm chi để thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng để được khấu trừ thuế GTGT.
KẾT LUẬN
Sau khi nền kinh tế nước ta vận hành theo cơ chế thị trường có sự quản lý của Nhà nước, các chính sách chế độ đã được đổi mới phù hợp với xu thế phát triển của nền kinh tế. Ngày 01/01/1999 Luật thuế GTGT đã được đưa vào áp dụng cho đến nay đã có những sửa đổi bổ sung cho thích ứng với thực trạng nền kinh tế nước ta. Chế độ kế toán đã có những bước tiến đáng kể để ngày càng hội nhập và phù hợp với chuẩn mực kế toán Quốc tế. Thực tiễn cho thấy chế độ kế toán nói chung và kế toán thuế nói riêng đã tương đối hoàn chỉnh, tuy nhiên việc áp dụng vào thực tế ở các đơn vị còn một số vấn đề cần tháo gỡ trong công tác kế toán thuế giá trị gia tăng. Đối với các doanh nghiệp, công tác kế toán thuế có ý nghĩa quan trọng giúp doanh nghiệp tính đúng, tính đủ số thuế phải nộp để doanh nghiệp chủ động trong việc thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước và đảm bảo quyền lợi của mình khi hạch toán thuế giá trị gia tăng được khấu trừ và được hoàn lại.
Nhận thức được phần nào tầm quan trọng đó của thuế GTGT và được sự giúp đỡ của giáo viên hướng dẫn Th.S Mai Ngọc Miên cùng với cán bộ nhân viên trong công ty em đã nghiên cứu và hoàn thành luận văn tốt nghiệp với đề tài: “Kế toán thuế GTGT tại Công ty Cổ Phần Xây Dựng và Thương Mại Minh Cường”. Qua thời gian thực tập tại công ty, bản thân em đã đi sâu tìm hiểu và thấy được những ưu điểm nổi bật cùng những tồn tại, hạn chế trong công tác kế toán thuế giá trị gia tăng vì vậy em đã mạnh dạn đưa ra một số ý kiến và giải pháp nhằm hoàn thiện, nâng cao công tác kế toán thuế giá trị gia tăng tại công ty. Có thể những ý kiến đóng góp của em đưa ra chưa được phù hợp, em mong có sự hướng dẫn chỉ bảo thêm của thầy cô giáo để bài luận văn của em được hoàn thiện hơn nữa.
Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ của thầy cô giáo khoa Kế Toán trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội, đặc biệt là sự hướng dẫn tận tình của thầy giáo Th.S Mai Ngọc Miên đã giúp em hoàn thiện chuyên đề tốt nghiệp này.
Em xin chân thành cảm ơn !
Hà Nội, ngày 05 tháng 05 năm 2013 Sinh viên
PHỤ LỤC
PHỤ LỤC 1.1
TRÌNH TỰ KÊ KHAI, QUYẾT TOÁN THUẾ GTGT
Hóa đơn hàng hóa, dịch vụ mua vào
Hóa đơn hàng hóa, dịch vụ bán ra
Bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ
mua vào
Tờ khai thuế giá trị gia tăng
Bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ
bán ra
Quyết toán thuế giá trị gia tăng
PHỤ LỤC 1.2
KẾ TOÁN THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ
TK 111, 112, 331 TK 152, 211 TK 511 TK 111, 112, 131 Mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ TK 133 TK 333(1) Khấu trừ thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đầu ra Thuế GTGT đầu vào TK 111, 112 Thuế GTGT được hoàn lại Nộp thuế GTGT
PHỤ LỤC 1.3
KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐẦU RA
TK 133 TK 333(1) TK 111, 112
TK 111, 112, 131 TK 511, 711
TK 133(1), 133(2) Thuế GTGT của hàng bán bị
trả lại, CKTM, giảm giá hàng bán
Thuế GTGT nộp NSNN
Thuế GTGT của hàng nhập khẩu được khấu trừ
TK 711
Thuế GTGT phải nộp được giảm
TK 521
PHỤ LỤC 1.4
KẾ TOÁN THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP
TK 111, 112, 331 TK 333(1) TK 511, 515, 711 TK 711 TK 111, 112 TK 333(3) Nộp thuế GTGT vào NSNN Doanh thu bán hàng, dịch vụ có thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT hàng nhập khẩu Thuế GTGT phải nộp được giảm
Thuế NK
PHỤ LỤC 02
QUY TRÌNH XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH XÂY LẮP
Đấu thầu và lập dự toán công trình
Nhận hợp đồng xây dựng công trình
Tiến hành hoạt động xây lắp
Giao nhận các hạng mục công trình hoàn thành
Duyệt, quyết toán công trình hoàn thành
PHỤ LỤC 03
SƠ ĐỒ TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY
Ban giám đốc Phòng kế hoạch kỹ thuật Phòng tài chính kế toán Phòng đầu tư
Chỉ huy trưởng công trường
Đội xây dựng số 1
Đội xây dựng số 2
Đội máy cơ giới và xây dựng
Đội lao động phổ thông
PHỤ LỤC 04
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY NĂM 2011-2012
Đơn vị tính: đồng Việt Nam
S T T
Chỉ tiêu Năm 2012 Năm 2011 Chênh lệch(+/-)
1 2 3 Tuyệt đối %
1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
1.588.149.650 802.623.133 785.526.517 97,87
2 Các khoản giảm trừ DT - - - -
3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 1.588.149.650 802.623.133 785.526.517 97,87 4 Giá vốn hàng bán 1.285.950.940 699.558.448 586.392.492 83,82 5 LN gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 302.198.710 103.064.685 199.134.025 193,21
6 Doanh thu HĐ tài chính 380.300 388.386 (8.086) (2,08)
7 Chi phí tài chính - - - -
8 Chi phí quản lý kinh doanh 214.193.667 87.798.291 126.395.376 143,96 9 LN thuần từ HĐKD 88.385.343 15.654.780 72.730.563 464,59 10 Thu nhập khác - - - - 11 Chi phí khác - - - - 12 Lợi nhuận khác - - - - 13 Tổng LN kế toán trước thuế 88.385.343 15.654.780 72.730.563 464,59 14 Chi phí thuế TNDN 22.096.336 3.913.695 18.182.641 464,59 15 LN sau thuế TNDN 66.289.007 11.741.085 54.547.922 464,59
(Nguồn: Phòng Tài chính - Kế toán của Công ty Cổ Phần Xây Dựng và Thương Mại Minh Cường cung cấp)
PHỤ LỤC 05
SƠ ĐỒ TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN CỦA CÔNG TY
Kế toán trưởng
Kế toán vốn bằng tiền
Kế toán vật tư, TSCĐ
Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương
Kế toán thuế
Thủ quỹ
Kế toán tại Xí nghiệp, đội công trình
PHỤ LỤC 06
TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TOÁN THEO HÌNH THỨC NHẬT KÝ CHUNG
Ghi chú: Ghi hàng ngày: Ghi cuối tháng: Đối chiếu, kiểm tra
Chứng từ kế toán Sổ nhật kí chung Sổ cái Sổ thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo tài chính Sổ nhật ký đặc biệt
PHỤ LỤC 7.1: SỔ NHẬT KÝ CHUNG Đơn vị: CÔNG TY CP MINH CƯỜNG
Địa chỉ: Cẩm Phả, Quảng Ninh
Mẫu số: S03a – DN
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Tháng 10 năm 2012
Đơn vị tính: đồng Việt Nam
Ngày, tháng ghi sổ CHỨNG TỪ DIỄN GIẢI Đã ghi sổ cái Số TT dòng Số hiệu TK đối ứng SỐ PHÁT SINH Số hiệu Ngày,tháng NỢ CÓ A B C D E G H 1 2 Trang trướcchuyểnsang 01 550.798.000 550.798.000 … … … … … … … … …
02/10 HĐ 02/10 Mua ngói lợp của Công x 10 152 31.212.000
000353 ty Ngọc Hiếu x 11 133 3.121.200
x 12 112 34.333.200
06/10 PT01 06/10 Rút TGNH về nhập quỹ x 13 111 9.000.000
x 14 112 9.000.000
08/10 HĐ 08/10 Mua nhôm thanh nhập x 15 152 79.980.000
000124 kho x 16 133 7.998.000
x 17 112 87.978.000
16/10 PXK01 16/10 Xuất vật liệu chính để x 18 154 1.760.000
sản xuất x 19 152 1.760.000
18/10 HĐ 17/10 Sửa chữa văn phòng xí x 20 111 48.921.302
00044 nghiệp nhà máy nước x 21 511 44.473.911
Diễn Vọng x 22 333 4.447.391
18/10 PKT01 18/10 Tạm ứng tiền cho đội x 23 141 54.000.000
xây dựng số 1 x 24 111 54.000.000
… … … … … ... … … …
31/10 BL10 31/10 Thanh toán lương cho x ... 334 125.200.000
công nhân viên x ... 331 13.200.000
Cộng mang sang 1.275.657.000 1.275.657.000
- Sổ này có ... trang, đánh số từ trang số 01 đến trang .... - Ngày mở sổ: 01/01/2012 Ngày 31 tháng 10 năm 2012 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
PHỤ LỤC 7.2: SỔ CÁI Đơn vị: CÔNG TY CP MINH CƯỜNG
Địa chỉ: Cẩm Phả, Quảng Ninh
Mẫu số: S03b – DNN
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
(Dùng cho hình thức kế toán Nhật ký chung) Năm: Tháng 10 năm 2012
Tên tài khoản: Thuế GTGT được khấu trừ Số hiệu: TK 133
Đơn vị tính: đồng Việt Nam Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Trang STT dòng Nợ Có A B C D E G H 1 2 Số dư đầu kỳ -
10/10 000353 02/10 Mua ngói lợp của CtyNgọc Hiếu 112 3.121.200
10/10 000124 08/10 Mua nhôm thanh nhập kho 112 7.998.000
20/10 000120 19/10 Mua kính trắng của Cty vận tải 111 1.720.000
30/10 000112 25/10 Mua hàng của Cty Xướng Bằng 331 1.800.000
Cộng số phát sinh tháng 14.639.200
Số dư cuối tháng 14.639.200
Cộng lũy kế từ đầu quý 14.639.200
- Sổ này có...trang, đánh từ trang số 01 đến trang... - Ngày mở sổ: 01/01/2012 Ngày 31 tháng 10 năm 2012 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
PHỤ LỤC 7.3: SỔ CÁI Đơn vị: CÔNG TY CP MINH CƯỜNG
Địa chỉ: Cẩm Phả, Quảng Ninh
Mẫu số: S03b – DNN
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
Năm: Tháng 10 năm 2012
Tên tài khoản: Thuế GTGT phải nộp Số hiệu: TK 3331
Đơn vị tính: đồng Việt Nam Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Trang STT dòng Nợ Có A B C D E G H 1 2 Số dư đầu kỳ -
20/10 00044 18/10 Sửa chữa VP cho Cty nước CP 111 4.447.391
30/10 00045 27/10 Cải tạo phòng điều khiển Quang Hanh 131 1.561.807
30/10 00046 28/10 Đáp cát mặt tràn đập nhà máy nước 111 1.646.964
30/10 00047 29/10 Cải tạo tường rào công viên nhà máy 112 11.488.996