* Trình tự hạch tốn:
- Căn cứ vào hĩa đơn GTGT phản ánh doanh thu bán hàng phát sinh: Nợ 111, 112, 131,…: tổng giá trị thanh tốn
Cĩ 511: doanh thu và cung cấp dịch vụ ( giá chưa thuế ) Cĩ 3331: thuế GTGT phải nộp
- Sản phẩm hàng hĩa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ trao đổi với nhau kế tốn ghi:
Nợ 111, 112, 131, …: tổng giá trị thanh tốn
Cĩ 511: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Cĩ 3331: thuế GTGT phải nộp
- Khi bán hàng theo phương thức trả chậm, trả gĩp, ghi số tiền trả lần đầu và số tiền cịn phải thu về bán hàng trả chậm, trả gĩp, doanh thu bán hàng và lãi phải thu, kế tốn ghi:
Nợ 111, 112, 131, …: tổng giá trị thanh tốn
Cĩ 511: giá bán trả tiền ngay chưa cĩ thuế GTGT Cĩ 333: thuế GTGT phải nộp
- Khi thu được tiền bán hàng kế tốn ghi: Nợ 111, 112, …
Cĩ 131: phải thu của khách hàng
- Định kỳ kế tốn ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả gĩp trong kỳ: Nợ 3387: doanh thu chưa thực hiện
Cĩ 515: doanh thu hoạt động tài chính ( lãi trả chậm. trả gĩp)
- Cuối kỳ kế tốn kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại, các khoản làm giảm giá hàng bán và chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ trừ vào doanh thu thực tế trong kỳ để xác định doanh thu:
Nợ 511: doanh thu hàng hĩa và cung cấp dịch vụ Cĩ 531: giảm giá hàng bán
Cĩ 521: chiết khấu thương mại
- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu sang TK 911 “ xác định kết quả kinh doanh” kế tốn ghi:
Nợ 511: doanh thu hàng hĩa và cung cấp dịch vụ Cĩ 911: xác định kết quả kinh doanh
* Nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
- Theo chứng từ số T12070075 ngày 14/01/10 thu hồi hàng bán bị trả lại máy lạnh LG 09JE bán ngày 10/01/10 ,kế toán ghi giảm trừ vào khoản phải thu khách hàng .
Định khoản : Nợ TK 531 : 6.290.000 Nợ TK 33311 :629.000
Có TK 131 :6.919.000
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ hàng bán bị trả lại trong tháng 01/2010 sang TK 5111 để xác định doanh thu thuần .
Định khoản: Nợ TK 5111 :374.767.000
3.2. Kế tốn các khoản giảm trừ doanh thu3.2.1. Kế tốn chiết khấu thương mại 3.2.1. Kế tốn chiết khấu thương mại
3.2.1.1. Nội dung
* Khái niệm:
Chiết khấu thương mại là khoản giảm tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ cho
khách hàng hoặc đã thanh toán cho người mua, mua hàng với số lượng lớn, khối lượng lớn, hàng hoá dịch vụ và theo thoả thuận bên bán dành cho bên mua một khoản chiết khấu thương mại ghi trên hợp đồng.
* Tài khoản sử dụng:
TK 521 :chiết khấu thương mại
3.2.1.2. Chứng từ sử dụng
Hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng. Chính sách bán hàng của doanh nghiệp.
3.2.1.3. Sổ sách kế tốn
Sổ tổng hợp TK 521 Sổ chi tiết TK 521
3.2.1.4. Phương pháp hạch toán kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Phản ánh chiết khấu thương mại và phát sinh trong kỳ, kế toán nghi:
Nợ TK 521:Chiết khấu thương mại
Nợ TK 333:Thuế GTGT phải nộp (nếu có) Có TK 111,112,113,….
Cuối kỳ kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại đã chấp nhận cho người mua đã phát sinh trong kỳ sang tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ,kế toán phản ánh :
Nợ TK 511:doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 521:chiết khấu thương mại
3.2.2. Kế toán giảm giá hàng bán
3.2.2.1. Nội dung
* Khái niệm:
Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hoá kém chất lượng , mất phẩm chất do không đúng trong hợp đồng kinh tế.
*Tài khoản sử dụng :
TK 532:Giảm giá hàng bán
* Nguyên tắc ghi nhận giảm giá hàng bán
Chỉ phản ánh vào tài khoản này các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá sau khi đã bán hàng và phát hành hoá đơn (giảm giá ngoài hoá đơn)do hàng kém chất lượng …
3.2.2.2. Chứng từ sử dụng
Biên bản thoả thuận giảm giá hàng bán .xuất hoá đơn GTGT.
3.2.2.3. Sổ sách sử dụng
Sổ tổng hợp TK532 Sổ chi tiết TK 532
3.2.2.4. Ngiệp vụ kinh tế phat sinh và trình tự hạch tốn
- Khi có chứng từ xác định khoản giảm giá cho người mua hàng về số lượng đã bán do kém chất lượng ,mất phẩm chất:
Nợ TK 532: giảm giá hàng bán Nợ TK 3331:thuế GTGTphải nộp
Có TK 111,112,113….
- Cuối kỳ kết chuyển tổng số giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ sang tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ hoặc tài khoản doanh thu bán hàng nội bộ :
Nợ TK 511:Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Nợ TK 512:Doanh thu bán hàng nội bộ
Có TK532:giảm giá hàng bán * Một số nghiệp vụ chủ yếu:
3.2.3. Kế toán hàng bán bị trả lại
3.2.3.1. Nội dung
* Khái niệm :
Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm hàng hoá của doanh nghiệp đã xác định là đã tiêu thụ nay bị khách hàng trả lại do sản phẩm hàng hoá không đảm bảo chất lượng ,vi phạm hợp đồng kinh tế …
*Tài khoản sử dụng :
TK 531 :Hàng bán bị trả lại
*Nguyên tắc ghi nhận hàng bán bị trả lại:
Chỉ phản ánh hàng bán bị trả lại (tính theo đúng đơn giá bán ghi trên hoá đơn) các chi phí phát sinh liên quan đến việc hàng bán bị trả lại mà doanh nghiệp phải chi được phản ánh vào TK 641 (chi phí bán hàng )
3.2.3.2. Chứng từ sử dụng
Biên bản thoả thuận giữa người mua và người bán về việc trả hàng ghi rõ lý do trả hàng ,số lượng hàng bị trả laị ,xuất hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng kèm theo biên bản thoả thuận về trả hàng .
3.2.3.3. Sổ sách kế tốn
Sổ chi tiết TK 531 Sổ tổng hợp TK 531
3.2.3.4. Nghiệp vụ kinh tế phát sinh và một số nghiệp vụ chủ yếu
* Phương pháp hạch tốn:
- Khi doanh nghiệp nhận lại hàng hoá ,sản phẩm bị trả lại ,kế toán phản ánh giá vốn của hàng bán bị trả lại :
- Trường hợp kế toán hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên:
Nợ TK 154 ,155 ,156:
Có TK 632:giá vốn hàng bán
- Thanh toán với người mua hàng về số tiền hàng bán bị trả lại :
- Đối với hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ ,kế toán ghi:
Nợ TK 531:hàng bán bị trả lại (giá bán chưa có thuế ) Nợ TK 3331:thuế GTGT phải nộp
Có TK111,112,113,…..
- Các chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại (nếu có )kế toán ghi : Nợ TK 641:chi phí bán hàng
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ doanh thu bán hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ vào tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ hoặc tài khoản doanh thu bán hàng nội bộ, kế toán ghi :
Nợ TK 511:doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Nợ TK 512:doanh thu bán hàng nội bộ
Có TK 531:hàng bán bị trả lại * Nghiệp vụ kinh tế phát sinh
- Theo chứng từ số T12070075 ngày 14/01/10 thu hồi hàng bán bị trả lại máy lạnh LG 09JE bán ngày 10/01/10 ,kế toán ghi giảm trừ vào khoản phải thu khách hàng .
Định khoản : Nợ TK 531 : 6.290.000 Nợ TK 33311 :629.000
Có TK 131 :6.919.000
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ hàng bán bị trả lại trong tháng 01/2010 sang TK 5111 để xác định doanh thu thuần .
Định khoản: Nợ TK 5111 :374.767.311
3.3. Kế tốn giá vốn hàng bán3.3.1. Nội dung 3.3.1. Nội dung
* Khái niệm
- Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của sản phẩm hàng hĩa, dịch vụ bao gồm trị giá mua hàng bán ra và chi phí thu mua phân bổ cho hàng hĩa bán ra. Giá xuất kho tùy theo doanh nghiệp tính theo 05 phương pháp sau:
- Nhập trước xuất trước. - Nhập sau xuất trước.
- Bình quân gia quyền liên hồn. - Bình quân gia quyền cuối kỳ. - Thực tế đích danh.
- Giá vốn hàng bán tính trên giá gốc hàng hĩa, thành phần đã được bán trong kỳ hoặc dịch vụ cung cấp hàng của cơng ty.
* Phương pháp tính
Cơng ty hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và xác định giá vốn hàng bán theo phương pháp nhập trước xuất trước
* Nguyên tắc ghi nhận
Kế ghi nhận cĩ doanh thu phát sinh.
Giá vốn hàng bán đươc ghi nhận cùng lúc với doanh thu bán hàng. * Tài khản sử dụng
TK 632: giá vốn hàng bán
3.2.2. Chứng từ sử dụng
Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho
Phiếu chuyển kho nội bộ Biên bản kiểm kê
3.2.3. Sổ sách kế tốn
Bảng kê nhập, xuất, tồn kho Bảng chi tiết TK 632
Bảng tổng hợp TK 632
3.2.4. Nghiệp vụ kinh tế phát sinh và trình tự hạch tốn
* Phương pháp hạch tốn:
- Khi xuất bán sản phẩm, hàng hĩa, dịch vụ hồn thành được định khoản là đã bán trong kỳ, kế tốn ghi:
Nợ 632: giá vốn hàng bán Cĩ 154, 155, 156, …
- Phản ánh các chi phí được hạch tốn trực tiếp vào giá vốn hàng bán:
+ Chi phí sản xuất dở dang, chi phí sản xuất chung phân bổ trực tiếp vào giá vốn hàng bán:
Nợ 632: giá vốn hàng bán
Cĩ 154: chi phí sản xuất dở dang Cĩ 627: chi phí sản xuất chung
+ Phản ảnh các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho do khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra:
Nợ 632: giá vốn hàng bán Cĩ 152, 153, 155, 156, 1381
- Phản ảnh chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt quá mức bình thường khơng được tính vào nguyên giá TSCĐ hồn thành, kế tốn ghi:
Nợ 632: giá vốn hàng bán
Cĩ 241: xây dựng cơ bản dở dang
Cĩ 154: chi phí sản xuất kinh doanh dở dang - Hàng bán bị trả lại nhập kho, kế tốn ghi:
Nợ 155, 156
- Hạch tốn phải trích lập, hoặc hốn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính ( do lập dự phịng năm nay lớn hoặc nhỏ hơn khoản dự phịng năm trước ).
+ Trường hợp số dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập năm nay lớn hơn số dự phịng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối liên độ kế tốn năm trước, thì số chênh lệch lớn hơn được lập them, kế tốn ghi:
Nợ 632: giá vốn hàng bán
Cĩ 159: dự phịng giảm giá hàng tồn kho
+ Trường hợp số dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phịng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối liên độ kế tốn trước thì số chênh lệch nhỏ hơn đươc hồn nhập, kế tốn ghi:
Nợ 159: dự phịng giảm giá hàng tồn kho Cĩ 632: giá vốn hàng bán
- Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán của sản phẩm hàng hĩa, bất động sản đầu tư, dịch vụ xác định kết quả kimh doanh, kế tốn ghi:
Nợ 911: xác định kết quả kimh doanh Cĩ 632: giá vốn hàng bán
* Nghiệp vụ phát sinh
- Căn cứ chứng từ số 200735 ngày 19/01/2010. Cơng ty xuất bán 01 máy giặt Sanyo tổng gí trị thanh tốn 3.750.000, giá vốn 3.250.000, kế tốn ghi nhận giá vốn:
Nợ 632: 3.250.000 Cĩ 1561: 3.250.000
- Theo phiếu nhập kho thu hồi ngày 22/01/2010. Cơng ty TNHH Phương Trinh trả lại một tủ lạnh Panasonic B472, chứng từ số 041325, giá vốn chưa cĩ thuế 8.900.000, kế tốn ghi giảm giá vốn:
Nợ 1561: 8.900.000 Cĩ 632: 8.900.000
- Cuối tháng 01/2010 xác định tổng giá vốn của hàng hĩa đã bán được trong kỳ kết chuyển về TK 911 “ xác định kết quả kinh doanh”
Nợ 911: Cĩ 632:
3.4. Kế tốn chi phí bán hàng3.4.1. Nội dung 3.4.1. Nội dung
* Khái niệm
Chi phí bán hàng là các khoản chi phí cĩ liên quan chung tới tồn bộ hoạt động bán hàng của cơng ty.
*Tài khoản sử dụng
- Hiện tịa cơng ty sử dụng TK 641: “ chi phí bán hàng ” để hạch tốn tồn bộ các chi phí phuc vụ cho hoạt động kinh doanh.
- Tại cơng ty TK 641: “ chi phí bán hàng ” được mở chi tiết theo từng nội dung tương ứng với các khoản mục:
+ TK 6411: chi phí nhân viên
+ TK 6413: chi phí dụng cụ đồ dùng + TK 6417: chi phí dịch vụ mua ngồi + TK 6418: chi phí bằng tiền khác
3.4.2. Chứng từ sử dụng
- Bảng thang tốn tiền lương và bản trích bảo hiểm - Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ
- Hĩa đơn GTGT
- Phiếu chi, giấy báo nợ ngân hàng - Chứng từ cĩ liên quan khác
3.4.3. Sổ sách kế tốn
- Sổ chi tiết TK 641 - Sổ tổng hợp TK 641
3.4.4. Nghiệp vụ kinh tế phát sinh và trình tự hạch tốn
* Trình tự hạch tốn:
- Cuối tháng tính tiền lương, các khoản phụ cấp cho nhân viên, kế tốn ghi: Nợ 6411: chi phí nhân viên
Cĩ 334: phỉa trả cho người lao động
- Trích BHYT, BHXH trên lương phải trả theo quy định, kế tốn ghi: Nợ 6411: chi phí nhân viên
Cĩ 3383: bảo hiểm xã hội Cĩ 3384: bảo hiểm y tế
- Mua vật liệu cơng cụ dụng cụ cho bộ phận bán hàng, kế tốn ghi: Nợ 6413: chi phí dụng cụ đồ dùng
Nợ 1331: thuế GTGT đầu vào
Cĩ 111, 112: nếu đã trả tiền người bán nguyên vật liệu ( Cĩ 331: nếu chưa trả tiền người bán )
- Trích khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động chung của cơng ty, kế tốn ghi: Nợ 6414: chi phí khấu hao TSCĐ
Cĩ 214: hao mịn TSCĐ
- Các khoản chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí phát sinh bàn tiền, kế tốn ghi: Nợ 6417: chi phí dịch vụ mua ngồi
Nợ 6418: chi phí bằng tiền khác
Nợ 133: thuế GTGT được khấu trừ ( nếu cĩ )
Cĩ 111, 112, 131: tổng giá trị số tiền thanh tốn
- Cuối kỳ kế tốn kết chuyển, nếu doanh nghiệp cĩ kỳ kinh doanh khơng dài, trong kỳ cĩ những sản phẩm hàng hĩa tiêu thụ, cuối kỳ kế tốn kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 “ xác định kết quả kinh doanh ”
Nợ 911: xác định kết quả kinh doanh Cĩ 641: chi phí bán hàng
- Cuối tháng tính tiền lương trả cho cán bộ cơng nhân viên tồn cơng ty, kế tốn ghi: Nợ 6411: 219.171.000 Cĩ 334: 219.171.000 - Đồng thời trích BHXH, BHYT: Nợ 6411: 19.868.000 Cĩ 3383: 16.557.000 Cĩ 3384: 2.207.000 Cĩ 3385: 1.103.000 - Đồng thời khấu trừ lương: Nợ 334: 7.763.000 Cĩ 3383: 5.519.000 Cĩ 3384: 1.141.000 Cĩ 3385: 1.103.000
- Ngày 20/01/2010 chi mua văn phịng phẩm chưa trả tiền người bán, kế tốn ghi: Nợ 6413:1.976.600
Nợ 1331: 197.660 Cĩ 331: 2.174.260
- Ngày 23/01/2010 in bản tên sản phẩm chưa thanh tốn bên in, kế tốn ghi: Nợ 6417: 13.178.000
Nợ 1331: 1.317.800 Cĩ 331: 14.495.800
- Ngày 25/01/2010 chi tiền đăng quảng cáo trên báo tuổi trẻ. Đã trả tiền tịa soạn, kế tốn ghi:
Nơ 6417: 170.000 Nợ 1331: 17.000 Cĩ 1111: 187.000
- Trong tháng 01/2010 cơng ty phát sinh chi phí bằng tiền khác, kế tốn ghi: Nợ 6418: 34.820.000
Cĩ 111: 931.000 Cĩ 331: 1.148.000 Cĩ 5121: 32.741.000
- Cuối tháng xác định tổng chi phí bán hàng phát sinh trong tháng 01/2010 kết chuyển về TK 911 “ xác định kết quả kinh doanh ”
Nợ 911: 302.531.600 Cĩ 6411: 239.039.000 Cĩ 6413: 1.976.600 Cĩ 6417: 13.348.000 Cĩ 6418: 34.820.000
3.5. Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
Cơng ty khơng sử dụng TK 642 “ chi phí quản lý doanh nghiệp ” để hạch tốn các chi phí phục vụ cho quản lý doanh nghiệp. Tất cả các chi phí đều được hạch tốn vào TK 641 “ chi phí bán hàng ”.
3.6 Kế tốn hoạt động tài chính 3.6.1 Nội dung 3.6.1 Nội dung
* Khái niệm
Kế tốn chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến đầu tư tài chính, chi phí trả lãi vay, chi phí giao dịch bán chứng khốn, chi phí dự phịng giảm giá đầu tư, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ,… phát sinh trong quá trình kinh doanh.