III. Nội dung cơ bản của Luật thuế GTGT :
2. Tình hình kê khai và nộp thuế GTGT tại công ty TNHH Thương Mại –
2.4 Thuế GTGT phải nộp :
Số thuế GTGT = Thuế GTGT - Thuế GTGT đầu vào
phải nộp đầu ra được khấu trừ
Theo báo cáo quyết toán thuế GTGT của công ty thì số thuế GTGT phải nộp theo số phát sinh năm 2005 là -65 triệu đồng, trong đó thuế GTGT đầu ra là 648 triệu đồng, thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là 713 triệu đồng. Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn hơn thuế GTGT đầu ra phải nộp là do công ty khi tính thuế đầu vào được khấu trừ cho cả hàng hoá còn năm trong kho trong khi đó khi tính thuế GTGT đầu ra lại tính đối với hàng hoá đã được thanh toán.
Nhưng theo như đã phân tích ở trên do xác định lại doanh thu tính thuế GTGT đầu ra và đầu vào nên số thuế GTGT thực tế phải nộp theo số phát sinh năm 2005 chỉ là: -55 triệu đồng chứ không phải là -65triệu đồng như công ty đã quyết toán. Như vậy giảm 11triệu so số quyết toán của công ty.
PHẦN III : MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC TÍNH THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHH
THƯƠNG MẠI - VẬN TẢI - DU LỊCH
1.Một số tồn tại trong công tác quản lý thuế của công ty:
Do Luật thuế GTGT còn mới nên trong quá trình thực hiện vẫn còn gặp nhiều khó khăn, chưa nắm chắc được luật. Vì vậy trong quá trình hoạt động kinh doanh của công ty vẫn còn có hiện tượng vi phạm luật thuế.
Trong tổng số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, công ty không mở sổ theo dõi chi tiết thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo từng mức thuế suất 5% và 105 nên việc bỏ sót thuế, kê khai khống hoá đơn, chem. kê khai hoặc bị thất thoát thuế(do không được khấu trừ) là điều khó tránh được.
Vì doanh nghiệp là doanh nghiệp thương mại với hoạt động bán hàng là chủ yếu nên doanh nghiệp thường xuyên phải áp dụng các hình thức chiết khấu để thu hút khách hàng. Tuy nhiên, trên hoá đơn bán hàng hay hoá đơn GTGT hiện nay của doanh nghiệp chỉ ghi rõ tổng giá thanh toán mà không ghi rõ phần chiết khấu thương mại người mua được hưởng. Như vậy, việc ghi thiếu đã không phản ánh được hết nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Một hoạt động khác của doanh nghiệp là hoạt động nhận uỷ thác xuất, nhập khẩu. Theo qui định của Tổng Cục thuế, các đơn vị ngoài việc lập hoá
đơn GTGT thu phí uỷ thác còn phải lập hoá đơn GTGT khi giao hàng cho cơ sở uỷ thác (đối với trường hợp nhận uỷ thác nhập khẩu). Như vậy, hoạt động này doanh nghiệp phải sử dụng đến hai loại hoá đơn khác nhau nên sẽ gây khó khăn cho việc kiểm tra sai phạm của các cơ quan có chức năng.
2. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện phương pháp tính thuế gtgt:
Nhằm khắc phục những tồn tại trên, từng bước hoàn thiện công tác kê khai, tính thuế và quyết toán thuế, em xin đưa ra một số kiến nghị sau:
1.Đối với doanh nghiệp :
1.1 Công ty cần phải tự năng cao hiểu biết về Luật thuế GTGT cho nhân viên, đặc biệt là nhân viên phòng kế toán của công ty mình.
1.2 Công ty cần mở sổ kế toán theo dõi chi tiết thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào được khấu trừ theo từng mức thuế suất 5% và 10% để tránh tình trạng bị thất thoát thuế và tạo điều kiện cho cơ quan thuế kiểm tra số thuế phải nộp theo mẫu số 01/GTGT :
Hoá đơn, chứng từ mua Tên người bán Mã số thuế người bán Mặt hàng Số lượng Đơn giá Tổng giá thanh toán Thuế GTGT được khấu trừ Ghi chú Ký hiệu hoá đơn Số hoá đơn Ngày, tháng năm phát sinh 5% 10% Số thuế được khấu trừ
1.3 Trong hoạt động bán hàng của doanh nghiệp, để phản ánh được việc chiết khấu thương mại thì khi tiến hành giao dịch mua bán nhân viên bán hàng của công ty cần thể hiện được nội dung đó trên hoá đơn bán hàng. Thể hiện nội dung đó bằng cách, bổ sung dòng “Trừ chiết khấu thương mại” dưới dòng cộng tiền hàng và trước dòng tính thuế GTGT. Việc ghi như vậy giúp công ty giảm được số lượng chứng từ phải nộp và phản ánh được đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
1.4 Đối với hàng nhận uỷ thác xuất, nhập khẩu, để vừa đảm bảo phản ánh đúng nội dung nghiệp vụ kinh tế vừa có thể giảm bớt số hoá đơn phải ghi, nhân viên bán hàng của doanh nghiệp nên bổ sung thên váo hoá đơn bán
hàng”Phiếu xuất kho hàng nhận uỷ thác”, trên đó phải phản ánh được các nội dung sau :
Giá trị hàng nhận uỷ thác Phí uỷ thác
Số tiền nhận đặt trước Số tiền thừa trả lại
Số tiền thiếu còn phải thu
Hoá đơn này do doanh nghiệp lập khi trả lại hàng cho bên giao uỷ thác. Kế toán căn cứ vào hoá đơn này để lập phiếu thu, chi tiền mặt.
Ngoài ra, do doanh nghiệp là doanh nghiệp thương mại nên việc giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại cũng thường xuyên phát sinh. Chính vì thế, các hoá đơn trên cũng được xếp vào hệ thống chứng từ bắt buộc để phản ánh mối quan hệ giữa các pháp nhân độc lập.
2. Để hạn chế những gian lận thuế có thể xảy ra, theo em về phía nhà nước cũng cần phải tiến hành một số biện pháp sau :
Để đảm bảo không xảy ra hiện tượng ghi giá trong hoá đơn thấp hơn giá bán thực tế, Nhà nước nên qui định các doanh nghiệp thương mại bán hàng có giá trị lớn cần niêm yết bảng giá công khai với khách hàng, cuối kỳ, khi nộp thuế, cần nộp kèm bảng giá và ghi rõ tong thời điểm biến động giá. Như vậy, doanh nghiệp sẽ không thể ghi giá thấp rồi bán giá cao, điều này sẽ làm doanh nghiệp mất uy tín với khách hàng hoặc ghi giá cao rồi bán với giá thấp, gây ra sụt giảm doanh thu tạo điều kiện gian lận thuế GTGT đầu vào đối với người mua.
3. Cơ quan thuế cần tăng cường kiểm tra việc kê khai tính thuế hàng tháng, việc ghi chép sổ sách kế toán và việc sử dụng hoá đơn chứng từ mua bán hàng hoá. Các trường hợp vi phạm, không chấp hành đầy đủ các qui định trên thì kiên quyết xử lý theo luật định.
KẾT LUẬN
Trong giai đoạn hiện nay, thuế GTGT và công tác kế toán thuế GTGT đang là vấn đề rất được quan tâm ở nước ta. Đặc biệt trong quá trình hội nhập kinh tế thế giới, việc xây dựng một chế độ kế toán phù hợp với thông lệ quốc tế là rất cần thiết.Thuế GTGT đã có những tác động tích cực đối với hoạt động kinh doanh của các công ty nói riêng và nhiều mặt của đời sống xã hội nói chung. Việc đưa ra phương pháp tính thuế GTGT đúng đắn là vô cùng quan trọng, nó đảm bảo lợi ích cho các đối tượng nộp thuế và giúp các công ty thuận tiện trong việc theo dõi được việc thanh toán với Ngân sách Nhà nước cũng như các đối tượng quan tâm khác.
Từ khi thuế GTGT được ban hành đã giúp cho việc đăng ký kê khai và thanh toán thuế của các công ty có nhiều thuận lợi hơn. Bên cạnh những kết quả đạt được vẫn còn tồn tại một số hạn chế nhất định cần sớm khắc phục.
Trong phạm vi của bài luận văn này, em đã nêu và phân tích những nội dung chủ yếu về tình hình thực hiện thuế GTGT tại công ty TNHH Thương Mại – Vận Tải – Du Lịch để trên cơ sở đó đề xuất một số biện pháp giúp cho việc thực hiện luật thuế của công ty được tôt hơn.
Do còn nhiều hạn chế về thời gian cũng như kiến thức nên bài luận văn của em không tránh khỏi những thiếu sót, hạn chế, em mong nhận được ý kiến đóng góp của các thầy cô giáo để đề tài thêm phong phú và có cơ hội trau dồi kiến thức cho bản thân.
Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ của các anh chị tại công ty TNHH Thương mại – Vận tải – Du lịch và đặc biệt là sự giúp đỡ nhiệt tình của T.S Trần Trọng Khoái đã giúp đỡ em hoàn thành bài luận văn tốt nghiệp của mình.
MỤC LỤC
LỜI NÓI ĐẦU...1
PHẦN I : KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ VÀ THUẾ GTGT...2
I.Khái quát chung về thuế :...2
1. Khái quát về Thuế :...2
2. Khái niệm về Thuế :...2
3.Đặc điểm của Thuế :...3
4. Vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trường :...3
5.Chức năng của thuế :...4
6.Phân loại thuế :...4
7. Các yếu tố cấu thành sắc thuế :...5
II. Thuế GTGT và sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT ở nước ta :...5
1. Sự ra đời và phát triển của thuế GTGT :...5
2.Sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT ở Việt Nam : ...6
III. Nội dung cơ bản của Luật thuế GTGT :...7
1.Khái niệm thuế GTGT : ...7
2.Đặc điểm của thuế GTGT :...9
3.Đối tượng chịu thuế GTGT:...9
4.Đối tượng không chịu thuế GTGT :...9
5.Đối tượng nộp thuế GTGT :...10
6.Căn cứ tính thuế GTGT :...10
6.1. Giá tính thuế GTGT :...10
6.2Thuế suất :...12
7.1 Phương pháp khấu trừ :...137.2
Phương pháp trực tiếp :...15
PHẦN 2 :TÌNH HÌNH THỰC HIỆN LUẬT THUẾ GTGT CỦA CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI - VẬN TẢI - DU LỊCH...17
I.Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH Thương Mại – Vận Tải – Du Lịch: ...17
1.Đặc điểm của công ty :...17
2. Lịch sử hình thành công ty :...17
II.Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý, bộ máy kế toán của công ty: ...18
1. Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty :...18
2.Tổ chức bộ máy kế toán của công ty : ...19
3. Đặc điểm công tác kế toán của công ty TNHH Thương Mại – Vận Tải – Du Lịch :...21
III.Tình hình thực hiện luật thuế gtgt của Công ty TNHH Thương Mại - Vận Tải - Du Lịch :...21
1.Tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty ...21
2. Tình hình kê khai và nộp thuế GTGT tại công ty TNHH Thương Mại – Vận Tải – Du Lịch :...24
2.1 Doanh thu làm căn cứ tính thuế GTGT đầu ra của công ty :...24
2.2 Thuế GTGT đầu ra phải nộp :...27
2.3. Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ : ...28
2.4 Thuế GTGT phải nộp :...29
PHẦN III : MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC TÍNH THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI - VẬN TẢI - DU LỊCH...30
1.Một số tồn tại trong công tác quản lý thuế của công ty:...30 2. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện phương pháp tính thuế GTGT:...30
KẾT LUẬN...34
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Tạp chí thuế Nhà nước
2.- Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT - NXB Chính trị Quốc gia 2003.
3. Nghị định số 158/2003 của NĐ-CP : Quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT.
4. Thông tư số 120/2003/TT - BTC
5. Tổng cục thuế : Biện pháp xử lý các vướng mắc tồn tại phát sinh quan trọng thực hiện các Luật thuế mới.
6. Giáo trình Thuế của Trường Đại học QLKDHN.
MỘT SỐ TỪ VIẾT TẮT
GTGT : Giá trị gia tăng
TNHH : Trách nhiệm hữu hạn NSNN : Ngân sách Nhà nước
TSCĐ : Tài sản cố định
PHỤ LỤC 1
Đối tượng không chịu thuế GTGT
(Trích Nghị định số 158/2003 – NĐ - CP ngày 10 tháng 12 năm 2003) 1. Sản phẩm trồng trọt( bao gồm cả sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi,
thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc mới qua sơ chế tgông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, trực tiếp đánh bắt bán ra.
Các sản phẩm mới qua sơ chế thông thường qui định tại khoản này là các sản phẩm mới được phơi, sấy khô, ướp đông, làm sạch, bóc vỏ mà chưa được chế biến ở mức độ cao hơn hoặc chế biến thành các sản phẩm khác.
2. Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng, bao gồm : trứng giống, con giống, cây giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền ở các khâu nuôi trồng, nhập khẩu và kinh doanh thương mại.
3. Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt.
4. Hàng hoá nhập khẩu không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT
Thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng nằm trong dây chuyền công nghệ và vật tư thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để tạo TSCĐ của doanh nghiệp.
Thiết bị,máy móc, vật tư, phương tiện vận tải thuộc loại trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu để sử dụng trực tiếp vào hoạt động nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ.
Máy bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuộc loại trong nước chưa sản xuất được thuê của nước ngoài dùng cho sản xuất kinh doanh.
Thiết bị, máy móc, phụ ting, phương tiện vận tải chuyên dùng, vật tư cần thiết để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu khí.
Trường hợp cơ sở nhập khẩu dây chuyền thiết bị, máy móc đồng bộ thuộc diện không chịu thuế GTGT nhưng trong dây chuyền đồng bộ đó có cả loại thiết bị, máy móc trong nước sản xuất được thì không tính thuế GTGT cho cả dây chuyền thiết bị, máy móc đồng bộ.
5. Nhà ở thuộc sở hữu của Nhà nước do Nhà nước bán cho người đang thuê.
6. Chuyển quyền sử dụng đất.
7. Dịch vụ tín dụng và quỹ đầu tư, bao gồm : hoạt động cho vay vốn, bảo lãnh cho vay, chiết khấu thương phiếu và giấy tờ có giá, bán tài sản đảm bảo tiền vay để thu hồi nợ, cho thuê tài chính của các tổ chức tài chính, tín dụng tại Việt Nam, các hoạt động chuyển nhượng vốn và hoạt động kinh doanh chứng khoán.
8. Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm học sinh, bảo hiểm vật nuôi bảo hiểm cây trồng và các loại bảo hiểm không nhằm mục đích kinh doanh.
9. Dịch vụ khám bênh, chữa bệnh, phòng dịch bệnh, điều dưỡng sức khoẻ cho người và dịch vụ thú y.
10. Hoạt động văn hoá, triển lãm và thể dục, thể thao mang tính phong trào, quần chúng, tổ chức tập luyện, thi đấu không thu tiền hoặc có thu nhưng không nhằm mục đích kinh doanh.
Hoạt động biểu diễn nghệ thuật như : ca múa, nhạc, kịch, xiếc, biểu diễn nghệ thuật khác, dịch vụ tổ chức biểu diễn nghệ thuật, sản xuất phim các loại.
Nhập khẩu, phát hành và chiếu phim nhựa, phim video tài liệu, đối với phim nhựa không phân biệt chủ đề loại phim, đôí với phim ghi trên băng hình, đĩa hình chỉ là phim tài liệu, phóng sự, khoa học.
11. Dạy học, dạy nghề bao gồm dạy văn hoá, dạy ngoại ngữ, tin học và dạy các nghề khác.
12. Phát sang truyền hình, truyền thanh theo chương trình bằng nguồn vốn ngân sách Nhà nước.
13. Xuất bản, nhập khẩu và phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa(kể cả dưới dạng băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi hình, dữ liệu điện tử), giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách khoa học kỹ thuật, sách in bằng chữ dân tộc thiểu số, tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, in tiền.
14.Dịch vụ phục vụ công cộng về vệ sinh, thoát nước đường phố và khu dân cư, duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố, chiếu sáng công cộng, dịch vụ tang lễ.
15.Duy tu, sửa chữa, xây dựng các công trình văn hoá, nghệ thuật, công trình phục vụ công cộng, cơ sở hạ tầng và nhà tình nghĩa bằng nguồn vốn đóng góp của nhân dân và vốn viện trợ nhân đạo, kể cả trường hợp được nhà nước hỗ trợ một phần vốn không quá 30% tổng vốn thực chi cho công trình.
16. Vân chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện phục vụ nhu cầu đi lại của nhân dân trong nội thành, nội thị, trong các khu công nghiệp hoặc giữa các thành thị với các khu công nghiệp lân cận theo giá vé thống nhất do cơ quan có them quyền qui định.
17. Điều tra cơ bản của Nhà nước do Ngân sách nhà nước cấp phát kinh phí để thực hiện : bao gồm điều tra, thăm dò địa chất khoáng sản, tài nguyên nước, đo đạc, lập bản đồ, khí tượng thuỷ văn, môi trường.