4. 2 Kế toán thuế GTGT
4.4.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
* Nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp ở công ty thờng bao gồm: Chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ, thuế, phí lệ phí, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác…
* Tài khoản kế toán sử dụng:
- Để tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán sử dụng TK642- Chi phí quản lý doanh nghiệp.
-Các tài khoản liên quan : 111,112,141,214,331,334…
Quá trình tập hợp và hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty diễn ra hoàn toàn tơng tự chi phí bán hàng.
Khi có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp, căn cứ vào chứng từ gốc Bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội, bảng tính khấu hao TSCĐ phiếu chi, giấy thanh toán tạm ứng… đã nhập vào máy số liệu sẽ vào sổ chi phí quản lý doanh nghiệp TK 642.
Biểu số 09
Trích sổ cái tài khoản
Tài khoản : 642– Chi phí quản lý doanh nghiệp Tháng 11/2008
Chứng từ Diễn giải TKđối
ứng
Số tiền
SH NT Nợ Có
639 01/11 Chi phí giao dịch tiếp
khách 111 1.849.000
649 07/11 Chi phí dịch vụ mua ngoài 111 2.725.000
655 15/11 Khấu hao ở bộ phận quản
lý doanh nghiệp
214 7.050.000
… … … … … …
716 28/11 Lơng nhân viên quảng lý các khoản trích theo lơng 334
338
37.110.000 6.095.000
30/11 Kết chuyển chi phí quản lý
doanh nghiệp
911 72.892.740
Tổng Cộng 72.892.740 72.892.740
Ngời lập sổ Kế toán Trởng Giám Đốc
( Ký ghi rõ họ tên) ( Ký ghi rõ họ tên) (Ký ghi rõ họ tên)
Cuối kỳ, máy sẽ kết chuyển chi phí bán hàng trong tháng từ bên Nợ TK 641 sang bên Có TK 911.
4.5 Kế toỏn xỏc định kết quả kinh doanh
Mục đích của mọi quá trình sản xuất là lợi nhuận, đó là mục tiêu của mỗi doanh nghiệp trong quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp đó Việc hạch toán kết quả sản xuất kinh doanh là khâu cuối cùng và rất quan trọng.
Đến cuối tháng sau khi hạch toán đầy đủ đợc doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán tổng hợp tiến hành xác định kết quả kết quả tiêu thụ, máy tính sẽ tự động kết chuyển và nhập vào Sổ cái TK 911.
Kết quả kinh doanh của công ty đợc xác định cụ thể theo các bớc sau : *Bớc 1: Xác định doanh thu thuần:
Xác định tổng doanh thu bán hàng căn cứ vào sổ cáI TK 511 sau khi đối chiếu các tài khoản khác có liên quan ( TK 111,112,131…) Ké toán xác định doanh thu tiêu thụ trong kỳ. Rồi căn cứ vào doanh thu tiêu thụ và các khoản giảm trừ doanh thu để tính doanh thu thuần.
Theo công thức :
Doanh thu thuần =Tổng doanh thu – các khoản giảm trừ doanh thu
Ví dụ : Theo số liệu T11/2008 ở các ví dụ trên ta có doanh thu tiêu thụ là : 4.244.444.762 đ . Vì trong kỳ không có nghiệp vụ nào làm giảm doanh thu nên DT bán hàng cũng chính là doanh thu thuần. Vậy doanh thu thuần của tháng 11/2008 là : 4.244.444.762 đ
*B2 :Xác định giá vốn hàng bán :
Căn cứ vào số cái TK 632 sau khi đối chiếu với các số cái TK có liên quan
Ví dụ :
Trên sổ cái TK 632 xác định giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ là : 4.012.213.521đ *B3: Xác định lãi gộp
Theo công thức :
Lãi gộp = Doanh thu thuần – Gía vốn hàng bán
Theo ví dụ trên ta có : Lãi gộp = 4.244.444.762 - 4.012.213.521 = 232.231.241 Để hạch toán cuối kỳ kế toán sử dụng TK911,421 và thực hiện các bút toán kết chuyển sau
- Kết chuyển doanh thu thuần :
Nợ TK 511 : 4.244.444.762 Có TK 911: 4.244.444.762 - Kết chuyển giá vốn hàng bán : Nợ TK 911 : 4.012.213.521 Có TK632 : 4.012.213.521 - Kết chuyển chi phí bán hàng : Nợ TK 911 :116.314.402 Có TK 641: 116.314.402 - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp:
Nợ TK 911: 72.892.740 Có TK : 72.892.740
Lãi, lỗ hoạt động bán hàng đợc tính theo công thức
( Lãi ( Lỗ) = Doanh thu thuần - Gía vốn hàng bán – chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Tiếp ví dụ trên :
LãI = 4.244.444.762 - 4.012.213.521 - 116.314.402 - 72.892.740 = 43.024.099 Kết chuyển lãi từ hoạt động bán hàng :
Nợ TK 911 : 43.024.099
Biểu số 10
Trích: sổ cái Tài khoản
Tài Khoản 911 – Xác định kết quả tiêu thụ Tháng 11 /2008 Chứng từ Diễn giải T K đ ố i ứ n g Số tiền S H N T Nợ Có 031 3 0/ 1 1 Kết chuyển chi phí bán hàng 6 4 1 116.314.402 033 3 0/ 1 1 Kết chuyển chi phí quản lý DN 6 4 2 72.892.740 035 3 0/ 1 1 Kết chuyển giá vốn hàng bán 6 3 2 4.012.213.5 21 041 3 0/ 1 Kết chuyển doanh thu thuần 5 1 1 4.244.444.7 62
1 046 3 0/ 1 1 Kết chuyển lãI tiêu thụ 4 2 1 43.024.099
Ngời ghi sổ Kế toán Trởng Thủ trởng đơn vị
( Ký ghi rõ họ tên) ( Ký ghi rõ họ tên) ( Ký ghi rõ họ tên)
Căn cứ sổ cái tài khoản 511,632,641,642,911 … kế toán tiến hành lập báo cáo kết quả kinh doanh của công ty tháng 11/2008 nh sau:
Công ty TNHH Tin học Nguyễn Ngọc Trích: Báo cáo kết quả kinh doanh
Tháng 11/2008 Phần I: Lãi - Lỗ
STT Chỉ tiêu MS Số tiền
1 Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ 01 4.244.444.762
2 Các khoản giảm trừ: (03 =04+05+06+07) 03
- Chiết khấu thơng mại 04
- Giảm giá hàng bán 05
- Hàng bán bị trả lại 06
- Thuế TTĐB, thuế XK, thuế GTGT theo ph- ơng pháp trực tiếp phải nộp
07
3 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (10 = 01-03)
10 4.244.444.762
4 Giá vốn hàng bán 11 4.012.213.521
5 Lợi nhuận gộp (20=10-11) 20 232.231.241
6 Chi phí bán hàng 24 116.314.402
7 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 72.892.740
8 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (30 = 20-24-25)
30 43.024.099
Ngày 30 tháng 11 năm 2008
Ngời lập biểu Kế toán trởng Giám đốc
Phần III: Một số giải phỏp gúp phần hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và kế toỏn xỏc định kết quả bỏn hàng ở cụng ty
TNHH Tin Học Nguyễn Ngọc
Trong đơn vị kinh doanh thơng mại, nghiệp vụ mua hàng, bán hàng là những nghiệp vụ diễn ra thờng xuyên, liên tục. Trong quá trình diễn ra hoạt động mua bán sẽ liên quan rất nhiều tới lợi ích của các đối tợng: nh khách hàng, ngân hàng... và cả bản thân doanh nghiệp nữa nên đòi hỏi kế toán phải ghi chép, phản ánh và cung cấp thông tin kịp thời cho chủ doanh nghiệp và các bên có liên quan.
Kế toán đóng vai trò rất quan trọng trong đơn vị kinh doanh thơng mại. Nó là 1 công cụ để điều hành quản lý các hoạt động kinh tế bằng việc cung cấp và phân tích các số liệu kế toán để nhà quản ký ra quyết định kinh doanh sao cho đem lại hiệu quả cao nhất.
Hoàn thiện công tác tổ chức kế toán lu chuyển hàng hoá làm cho việc hạch toán kế toán trong đơn vị đợc rõ ràng, cung cấp thông tin kịp thời
Chính xác đầy đủ và có hiệu quả cho nhà quản lý và các đối tợng liên quan khác. Dựa trên số liệu đó họ ra các quyết định kinh doanh đúng đắn có hiệu lực, đem lại hiệu quả kinh doanh cao hơn trong điều kiện nền kinh tế cạnh tranh khốc liệt hiện nay.
1. Các nguyên tắc hoàn thiện tổ chức công tác kế toán bán hàng
Để đạt đợc hiệu quả trong kinh doanh là mong muốn của bất kỳ doanh nghiệp nào, nhà quản lý nào. ngày nay để đạt đợc điều đó, các doanh nghiệp phải đảm bảo các nguyên tắc sau nhất là các đơn vị thơng mại:
- Đảm bảo nguyên tắc thống nhất tập trung dân chủ vì tính độc lập tơng đối. Tính thống nhất sẽ đảm bảo việc thu thập tài liệu, số liệu đồng bộ kịp thời trên cơ sở thống nhất. Về chuyên môn sự thống nhất đợc biểu hiện dới hình thức tập trung dân chủ, nhằm tạo điều kiện chỉ đạo thực hiện tốt mọi mặt công tác kế toán. với những đơn vị phụ thuộc cần đảm bảo tính độc lập tơng đối để phát huy tính sáng tạo và quyền bình đẳng trong kinh doanh.
- Đặc điểm và nhiệm vụ kinh doanh phải phù hợp và tôn trọng chính sách kinh tế, tài chính của nhà nớc
- Đảm bảo tổ chức kế toán rõ ràng, đơn giản, phân công nhiệm vụ hợp lý khoa học, áp dụng phơng pháp và công cụ hạch toán hiện đại nhằm nâng cao năng xuất lao động kế toán
- Đảm bảo sự đoàn kết chặt chẽ giữa hạch toán kế toán, thống kê và nghiệp vụ. Xây dựng và thực hiện tốt ngay từ đầu hạch toán nghiệp vụ là cơ sở quan trọng giúp hạch toán vốn trong quá trình kinh doanh
2. Nhiệm vụ và đánh giá chung về tổ chức công tác kế toán bán hàng và kết quả bán hàng tại công ty
Qua quá trình hình th nh v phỏt tià à ển đến nay năm, thời gian tuy không dài nhng cũng đủ cho công ty khẳng định đợc mình trên thơng trờng bất chấp quy luật cạnh tranh. Muốn không thất bại trớc các đối thủ công ty phải đáp ứng đợc nhu cầu của khách hàng. Qua phân tích ở trên ta thấy bên cạnh những u
điểm cần phát huy, trong công tác tổ chức kế toán bán hàng của công ty còn tồn tại nhiều nhợc điểm. Cụ thể:
• Về u điểm
Phơng thức kinh doanh và công tác quản lý của công ty là 2 yếu tố không thể thiếu đợc trong chiến lợc kinh doanh. Nắm rõ đợc điều đó ban lãnh đạo công ty luôn luôn đa ra những quyết sách kịp thời giúp cho công ty không ngừng phát triển. Là một doanh nghiệp thơng mại thì lợi nhuận đợc coi là mục tiêu hàng đầu, chính vì vậy công ty luôn coi trọng công tác tiêu thụ tiếp cận khách hàng, bằng mọi cách đáp ứng tối đa nhu cầu khách hàng cả về số lợng lẫn chất lợng. Mặt khác công tác kế toán nói chung và công tác kế toán bán hàng, xác định kết quả kinh doanh nói riêng của công ty cũng không ngừng đợc hoàn thiện vì nó đảm bảo cuung cấp thông tin đầy đủ kịp thời để nhà quản trị ra quyết định nhanh chóng và hợp lý. Qua tìm hiểu thực tế cho thấy tổ chức công tác kế toán của công ty đã đáp ứng đợc yêu cầu đề ra. Đảm bảo tính thống nhất về mặt phạm vi và phơng pháp tính toán các chỉ tiêu kinh tế giữa kế toán với các bộ phận liên quan cũng nh giữa các nội dung của công tác kế toán, đồng thời đảm bảo cho số liêu kế toán phản ánh trung thực, hợp lý rõ ràng và rễ hiểu. Tổ chức kế toán của công ty hiện nay tơng đối phù hợp với đIều kiện thực tế của công ty.
- Quá trình hạch toán ban đầu nghiệp vụ bán hàng nói chung là hợp lý, hợp lệ. Các chứng từ đợc lập rõ ràng, chính xác, đúng quy định, phản ánh đầy đủ những thụng tin về nội dung kinh tế, các nghiệp vụ phát sinh. Tổ chức luân chuyển chứng từ hợp lý tạo diều kiện cho hạch toán kinh doanh
- Việc tính giá hàng xuất kho, kế toán công ty đã áp dụng phơng pháp bỡnh quõn gia quyền là rất phù hợp với mặt hàng kinh doanh của cụng ty
- Các sổ sách đợc hạch toán rõ ràng, phản ánh đợc cả số liệu chi tiết lẫn tổng hợp quá trình bán hàng và xác định kết quả. Nhờ vậy mà hạch toán kế toán và báo cáo kế toán thực hiện có nề nếp, quản lý chặt chẽ về các chỉ tiêu doanh thu, chi phí, kết quả
- Công tác đào tạo cán bộ kế toán đợc chú trọng, cũng nh cán bộ quản lý và đội ngũ kỹ s, chuyên viên cử họ đi học lớp tập huấn, lớp bồi dỡng nhằm nâng cao trình độ chuyên môn
• Nhợc điểm
Bên cạnh u điểm đạt đợc, còn tồn tại một số nhợc điểm mà công ty cần chú trọng nh sau:
- Thứ nhất : Hiện nay cụng ty cha áp dụng phơng pháp dự phòng phải thu khó đòi, một phơng pháp thể hiện nguyên tắc thận trọng của kế toán.. Bên cạnh đó cũng cần lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Thứ hai : Về tổ chức công tác kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lí doanh nghiệp: công ty không hạch toán đầy đủ nội dung của 2 tài khoản này là trái với quy định chế độ kế toán hiện hành. Bên cạnh đó công ty không thực hiện việc phân bổ 2 khoản chi phí này cho hàng xuất bán, hàng còn tồn trong kỳ mà cuối kỳ hết kết chuyển toàn bộ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Do đó cha tạo điều kiện để xác định kết quả từng hợp đồng cũng nh cha thể xác định thực lãi thực lỗ của từng mặt hàng.
Thứ ba:. Đối với sổ chi tiết doanh thu mà Trung tâm đang sử dụng chỉ phản ánh doanh thu bán hàng tổng hợp của tất cả các loại hàng hoá mà không
theo dõi doanh thu riêng của từng loại, số lợng, đơn giá từng loại. Do đó kế toán không có số liệu để hạch toán lãi, lỗ cho từng loại hàng hoá.
3. Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và kết quả kinh doanh tại công ty
Thứ nhất: Về các khoản chi phí phát sinh trong quá trình mua hàng nh: chi phí vận chuyển, bốc dở, phí mỡ L/C,... Trung tâm nên hạch toán riêng vào TK 1562 ” Chi phí mua hàng hoá” nhằm phản ánh đúng trị giá vốn thực tế của hàng nhập khẩu. Đồng thời cuối kỳ cần phân bổ chi phí thu mua hàng cho số l- ợng hàng tiêu thụ trong kỳ và số lợng tồn kho theo công thức:
Chi phí mua phân Chi phí mua hàng
Chi phí mua hàng bổ cho hàng còn + của hàng hoá phát Trị giá mua phân bổ cho hàng = đầu kỳ sinh trong kỳ X của hàng còn hoá còn cuối kỳ Trị giá mua hàng Trị giá hàng nhập cuối kỳ
còn đầu kỳ trong kỳ
Sau đó xác định chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳ: Chi phí mua phân Chi phí mua phân Chi phí mua Chi phí mua bổ cho hàng tiêu = bổ cho hàng + phát sinh - của hàng còn thụ trong kỳ còn đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ
Từ đó phản ánh chi phí thu mua phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ theo định khoản: Nợ TK 632
Có TK 1562
Thứ hai: Cụng ty nên lập những khoản phải thu khó đòi, hoạt động của Trung tâm là hoạt động thơng mại nên việc mua bán chịu là tất yếu xảy ra, có nhiều trờng hợp khách hàng ghi nhận nợ, thậm chí có những khoản phải thu mà ngời nợ khó trả hoặc không có khả năng thanh toán, đây chính là khoản nợ phải thu khó đòi. Do vậy để đảm bảo nguyên tắc thận trọng, đề phòng những tổn thất về các khoản phải thu khó đòi có thể xảy ra, hạn chế những đột biến ảnh hởng đến kết quả hoạt động kinh doanh của công ty, thì việc lập dự phòng phải thu khó đòi là hết sức cần thiết.
Khi trích lập dự phòng phải quán triệt nguyên tắc thận trọng đòi hỏi phải lập dự phòng khi có những bằng chứng tin cậy về các khoản phải thu khó đòi( mất khả năng thanh toán hoặc phá sản, thiên tai...). Mức lập dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi phải theo quy định của chế độ tài chính hiện hành:
Mức dự phòng
phải thu khó đòi =
Số nợ phải thu
khó đòi X
Số % có khả năng nhất
Việc trích lập dự phòng đợc thực hiện nh sau:
Cuối kỳ kế toán năm, kế toán xác định số dự phòng phải thu khó đòi cần phải trích lập.
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK139 - Dự phòng phải thu khó đòi
• Cuối niên độ kế toán sau, kế toán căn cứ vào chênh lệch giữa số dự phòng đã trích lập ở cuối niên độ trớc và dự phòng năm nay để xác định