Cụng ty cổ phần xi măng 12/9 là đơn vị sản xuất vật liệu xõy dựng như xi măng, ghạch cỏc loại… nhưng sản phẩm sản xuất chớnh là xi măng cung ứng ra ngoài thị trường vật liệu xõy dựng trong nước. Hiện nay, chỳng ta đó cú rất nhiều nhà mỏy sản xuất xi măng lớn được phõn bổ rộng khắp cả nước như Nhà mỏy xi măng Hoành Thạch, xi măng Chinfon, xi măng Nghi sơn, xi măng Bỉm Sơn, ….và rất nhiều nhà mỏy đang được xõy dựng…Nhưng ảnh hưởng nhiều nhất đến hiệu quả kinh doanh của Cụng ty vẫn là hệ thống những nhà mỏy trong tỉnh Nghệ An như xi măng Hoàng Mai, nhà mỏy xi măng Thanh Sơn, nhà mỏy xi măng cầu Đước. Cỏc nhà mỏy cạnh tranh về giỏ cả, chất lượng sản phẩm và chất lượng phục vụ để mang đến cho người tiờu dựng những loại xi măng cú chất lượng tốt à giỏ cả hợp lý nhất. Do vậy, thị trường tiờu thụ xi măng là một thị trường cạnh tranh hoàn hảo.
Cụng ty CP xi măng 12/9 là một nhà mỏy sản xuất với cụng nghệ lũ đứng và số lượng thấp so với cỏc nhà mỏy xi măng lũ quay, thị trường tiờu thụ chủ yếu là Nghệ An và Hà Tĩnh, vỡ vậy để cú chỗ đứng trờn thị trường đũi hỏi doanh nghiệp phải cú phương phỏp bỏn hàng hợp lý. Cụng ty đó ỏp dụng phương phỏp tiờu thụ sản phẩm thụng qua hệ thống đại lý ( Hỡnh thức bỏn buụn cụng nghiệp) đến người tiờu dụng, hỡnh thức này chiếm 95% sản lượng xi măng tiờu thụ của Cụng ty, ngoài ra cụng ty cũn trực tiếp tỡm kiếm cỏc kờnh bỏn hang thụng qua cỏc đơn vị trong và ngoài tỉnh. Năm 2007, cụng ty xi măng 12/9 đó tiờu thụ được 75.729 tấn xi măng, trong đú hệ thống đại lý tiờu thụ được 42.038 tấn, chiếm 56%, cỏc kờnh bỏn hang khỏc chiếm 44%
tổng sản lượng tiờu thụ. Số lượng sản phẩm của cụng ty được tiờu thụ chủ yếu ở địa bàn tỉnh Nghệ An, chiếm 86,6%, địa bàn Hà Tĩnh chiếm 13,4%
Do việc sản xuất xi măng phụ thuộc vào màu vụ xõy dựng, nờn từng thời điểm cụ thể trong năm mức độ tiờu thụ sản phẩm cũng khỏc nhau. Cụ thể trong năm 2007, mức độ tiờu thụ trong quý I đạt 22%, quý II đạt 27%, quý III đạt 24%, quý IV đạt 27% tổng sản lượng tiờu thụ của cụng ty, số liệu sản lượng tiờu thụ của từng quý được thể hiện trong bảng sau:
Bảng 2.4: Sản lượng tiờu thụ xi măng trong 4 quý của Cụng ty
Quý Sản lượng tiờu thụ
(tấn) Tỷ lệ (%) Quý I 16.666 22 Quý II 20.446 27 Quý III 18.174 24 Quý IV 20.446 27 2.2.2 Hạch toỏn tiờu thụ thành phẩm
2.2.2.1 Hạch toỏn giỏ vốn thành phẩm tiờu thụ
Hiện tại cụng ty cổ phần xi măng 12/9 ỏp dụng phương phỏp tớnh giỏ thành phẩm xuất kho theo phương phỏp giỏ bỡnh quõn cả kỳ dự trữ
• Chi phớ sản xuất:
o Nguyờn vật liệu trực tiếp
o Nhõn cụng trực tiếp
o Quản lý xớ nghiệp
• Chi phớ bỏn hàng
o Quảng cỏo, khuyến mại
o Vận chuyển hàng hoỏ
o …
• Chi phớ quản lý chung. Cụng thức tớnh giỏ thành Giỏ thành toàn bộ của SP tiờu thụ = Giỏ bỡnh quõn cả kỳ dự trữ + Chi phớ quản lý doanh nghiệp + Chi phớ tiờu thụ thành phẩm Nghiệp vụ tớnh giỏ thành minh hoạ:
Ngày 9/10/07, theo đơn giỏ nhập kho thành phẩm xi măng PCB30 số 77 đạt tiờu chuẩn chất lượng là 350.000/tấn, chi phớ quản lý doanh nghiệp tại phõn xưởng I trung bỡnh là 230.000/tấn, ngoài ra là chi phớ bỏn hàng bao gồm nhõn cụng bỏn hàng, quảng cỏo, khuyến mại, vận chuyển hàng hoỏ… trung bỡnh là 120.000.
Như vậy, với cụng thức tớnh giỏ thành toàn bộ cho một tấn xi măng là: 350.000+180.000+80.000=610.000
2.2.2.2 Hạch toỏn doanh thu tiờu thụ
Quy trỡnh tiờu thụ:
Hiện tại cụng ty đang cú hai hỡnh thức tiờu thụ thành phẩm xi măng, đú là: a) Hỡnh thức tiờu thụ trực tiếp (bỏn lẻ trực tiếp):
b) Hỡnh thức ký gửi đại lý (Hỡnh thức bỏn buụn cụng nghiệp)
Hỡnh thức tiờu thụ trực tiếp thường thụng qua cỏc cửa hàng giới thiệu sản phẩm của Cụng ty và quầy bỏn lẻ ngay tại cụng ty, chủ yếu để giới thiệu sản phẩm cho khỏch hàng và đồng thời đỏp ứng ký hợp đồng với khỏch hàng mua lẻ. Theo phương thức này, khi khỏch hàng mua hàng thỡ nhõn viờn bỏn hàng
sẽ ghi vào Sổ theo dừi nhập xuất tồn sản phẩm của cửa hàng, nếu hàng tại cửa hàng hết khụng đỏp ứng được nhu cầu khỏch hàng thỡ nhõn viờn cửa hàng cú thể lập biờn bản đề nghị nhập kho, ngược lại nhõn viờn ghi ngay vào bảng kờ bỏn lẻ, viết hoỏ đơn giỏ trị gia tăng, đồng thời viết phiếu thu tiền hàng của cửa hàng cần nộp.
Hỡnh thức ký gửi đại lý: đõy là hỡnh thức ở dạng bỏn buụn cụng nghiệp. Cỏc đại lý tiờu thụ xi măng PCB30 của cụng ty sẽ ký hợp đồng với đại lý, thành phẩm xi măng được xuất tại kho của xớ nghiệp cú kốm biờn bản kiểm nghiệm chất lượng thành phẩm, sau đú viết hoỏ đơn giỏ trị gia tăng.
Bước cuối cựng cả hai hỡnh thức là kế toỏn đều phải phản ỏnh vào sổ cỏi chi tiết 511, phản ỏnh doanh thu tiờu thụ xi măng của Cụng ty.
Hoỏ đơn giỏ trị gia tăng được lập thành 3 liờn:
+ Liờn 1: Lưu tại phũng kế toỏn nhằm nắm được tỡnh hỡnh số lượng thành phẩm nhập xuất kho hàng và ghi sổ kế toỏn, làm thủ tục thanh toỏn.
+ Liờn 2: Giao cho khỏch hàng làm chứng từ đi đường và ghi sổ kế toỏn đơn vị mua (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Liờn 3: Thủ kho dựng để ghi thẻ kho
Một số nghiệp vụ minh hoạ:
1. Ngày 13/10/07, đại lý xi măng Mạnh Cường hợp đồng mua
800tấn xi măng PCB30 đạt chất lượng về nhập tại của hàng để bỏn lẻ với giỏ 750.000/tấn, cụng ty dựng xe 2503 chở xi măng đến đại lý với chi phớ vận chuyển là 47.619đ/tấn. Cụng ty cú khuyến mại và lượng xi măng khuyến mại là 0,3 tấn, Đại lý đó thành toỏn ngay khi giao hàng.
2. Ngày 23/10/07 Anh Xuõn Hải cú nhu cầu mua 50tấn xi măng
để xõy dựng, với giỏ 800.000đ/tấn, cước vận chuyển xi măng là 47.619đ/tấn. Lượng xi măng cụng ty khuyến mại là 0,3 tấn. Anh Cường cũng giao tiờn ngay khi nhận hàng.
Quy trỡnh hạch toỏn Mẫu số 2.11: HOÁ ĐƠN (GTGT) Liờn 2: Khỏch hàng Ngày 13 thỏng 03 năm 08 Mẫu số 01-GTKT-31-01 Ký hiệu: AA/2007-I Số 3336 Đơn vị bỏn hàng: Cụng ty cổ phần xi măng 12/9 Địa chỉ: xó Hội Sơn, huyện Anh Sơn, Nghệ An
Điện thoại: (038) 3872.473 Fax: (038)3872354
Mó số thuế:
Họ tờn người mua: Đại lý xi măng Mạnh Cường Địa chỉ: Phỳc Sơn – Anh Sơn - Nghệ An
Hỡnh thức thanh toỏn: Hợp đồng S T T Tờn hàng hoỏ Đơn vị tớnh
Tiển hàng Tiền thuế
Cộng Số
lượng Đơn giỏ Thành tiền
Thuế suất Thành tiền 1 Xi măng tấn 800 750.000 600.000.000 10% 60.000.00 0 660.000.000 2 Cước v/c “ 800 47.619 38.095.200 5% 1.904.760 39.999.960 3 Kh/mại “ 0,3 - - - - - Tổng cộng thanh toỏn 638.095.200 61,904.76 0 699.999.960
Tổng số tiền thanh toỏn bằng chữ: Sỏu trăm chớn mươi chớn triệu chớn trăm chớn mươi chớn nghỡn chớn trăm chớn sỏu đồng./.
Người mua hàng
(Ký, họ tờn
Lỏi xe v/c
(ký, họ tờn)
Người viết hoỏ đơn
(ký, họ tờn) Kế toỏn trưởng (ký, họ tờn) Giỏm đốc (ký, họ tờn đúng dấu) 2 9 0 0 3 2 5 1 5 6
Mẫu số 2.12:
UBND TỈNH NGHỆ AN CTY CP XI MĂNG 12/9
Mẫu số 01-TT
Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
PHIẾU THU Ngày 13 thỏng 03 năm 2008 Quyển số 155 Số 70 Nợ TK 6321: Cú TK 5111 Họ tờn người nộp tiền: Phan Như Anh
Địa chỉ:
Lý do nộp: Bỏn hàng
Số tiền:699.999.960đ (Viết bằng chữ): Sỏu trăm chớn mươi chin triệu chớn (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
trăm mươi chớn nghỡn chớn trăm chớn mưới sỏu đồng./. Kốm theo: HĐ998779 chứng từ gốc Đó nhận đủ số tiền (Viết bằng chữ). Ngày 13 thỏng 03 năm 2008 Giỏm đốc (Ký, họ tờn) Kế toỏn trưởng (ký, họ tờn) Người nộp (Ký, họ tờn) Người lập phiếu (Ký, họ tờn) Thủ quỹ (Ký,họ tờn)
2.2.2.3 Hạch toỏn cỏc khoản giảm trừ doanh thu
Hiện nay, cụng ty cổ phần xi măng 12/9 cũng như rất nhiều cỏc doanh nghiệp khỏc của Việt Nam luụn muốn thu hỳt người tiờu dựng chỉ về chất lượng, giỏ cả mà cũn là cỏc chế độ khỏc như cỏc chương trỡnh khuyến mại, giảm giỏ hàng bỏn cho những khỏch hàng mua nhiều và thành toỏn ngay, thoả thuận chiết khấu thương mại… Những chương trỡnh này đó làm giảm trừ doanh thu của doanh nghiệp nhưng bự lại thu hỳt được nhiều người tiờu dựng sản phẩm của doanh nghiệp mỡnh
Mặt khỏc, một nguyờn nhõn làm giảm trừ doanh thu của doanh nghiệp nữa đú là hàng bỏn bị trả lại do khụng đỳng về quy cỏch chất lượng sản phẩm bởi mỗi lụ hàng xuất đều cú biờn bản kiểm tra chất lượng sản phẩm song phương phỏp kiểm tra ỏp dụng tại Cụng ty là phương phỏp xỏc suất, hơn nữa với đặc điểm vố sản phẩm xi măng cú rất nhiều nguyờn nhõn khỏc làm sản phẩm bị kộm chất lượng như quỏ trỡnh vận chuyển hàng bị gặp mưa bóo, hoặc cỏc nguyờn nhõn khỏch quan khỏc.
Phương phỏp hạch toỏn: Doanh nghiệp sử dụng cỏc tài khoản sau để hạch
toỏn cỏc khoản giảm trừ doanh thu
- Tài khoản 5211: Chiờt khấu thương mại, được ỏp dụng khi khỏch hàng mua nhiều và thanh toỏn nhanh, thụng thường tỷ lệ chiết khấu được thoả thuận trong hợp đồng ký kết với Cụng ty,
Vớ dụ: Ngày 13/10/07, Đại lý xi măng hợp đồng mua 800tấn xi măng PCB30 của Cụng ty và thanh toỏn ngay bằng tiền mặt, trong hợp đồng cú thoả thuận tỷ lệ chiết khấu thương mại là 2% giỏ trị hợp đồng.
Kế toỏn sẽ ghi như sau:
Nợ TK 5211:1.399.999=699.999.690*2% Cú TK 511: 1.399.999
- Tài khoản 5212: Hàng bỏn bị trả lại, dựng trong trường hợp hàng khụng đủ yờu cầu về chất lượng và cú thoả thuận trong hợp đồng sẽ trả lại khi hàng khụng đỳng với tiờu chuẩn .
Vớ dụ: Sau khi nhập về kho xi măng của đại lý Mạnh Cường, chủ đại lý phỏt hiện 20 bao xi măng PCB30 loại 50kg/bao cú dấu hiệu hàng kộm chất lượng, khi yờu cầu kiểm tra biờn bản kiểm tra chất lượng hàng khi nhập và xuất, cụng ty phỏt hiện ra là 20 bao xi măng PCB30 này đó lưu kho quỏ 2 thỏng, và 20 bao xi măng này sẽ được cụng ty nhận lại và trừ vào giỏ trị hợp đồng. Kế toỏn ghi:
Nợ TK 5212: 750.000 Cú TK 511: 750.000
- Tài khoản 5213: Hàng bỏn bị trả lại, dựng để theo dừi doanh thu của sản phẩm hàng hoỏ khi bị trả lại do khụng đạt được đỳng quy định về chất lượng, quy cỏch.
Vớ dụ: Sau khi 800tấn xi măng được vận chuyển về kho của đại ký Mạnh Cường thỡ chủ đại lý phỏt hiện 20 bao xi măng loại 50kg/bao bị rỏch, bục vỏ bao trong quỏ trỡnh vận chuyển và cụng ty cú yờu cầu giảm giỏ tớnh của 5 bao xi măng PCB30 trờn, sau khi thoả thuận doanh nghiệp quyết định giảm giỏ 20% giỏ trị của bao xi măng trờn và tớnh ra số tiền bị giảm giỏ là 150.000đ Kế toỏn ghi như sau:
Nợ TK 5213: 150.000 Cú TK 511: 150.000
2.2.2.4 Hạch toỏn thanh toỏn nợ phải thu, phải trả với khỏch hàng
Hiện nay cụng ty ỏp dụng hai hỡnh thức bỏn hàng, đú là bỏn buụn cụng nghiệp chiếm 90%, hỡnh thức thứ hai là bỏn hàng trực tiếp thụng qua kờnh giới thiệu sản phẩm. Với cả hai hỡnh thức trờn đều xảy ra cỏc trường hợp sau:
- Trường hợp bỏn chịu cho khỏch hàng - Trường hợp khỏch hàng ứng tiền trước
Để hạch toỏn thanh toỏn nợ phải thu, phải trả với khỏch hàng kế toỏn bỏn hàng (kế toỏn doanh thu) sẽ theo dừi trờn sổ chi tiột tài khoản 131 - Phải thu của khỏch hàng, căn cứ vào cỏc chứng từ và sổ chi tiết TK 131 để lờn Sổ chi tiết TK 131.
Một số vớ dụ minh hoạ
Căn cứ vào một số chứng từ sau:
1) Ngày 02/03/08 Cửa hàng xi măng Thanh Hoa đặt mua 5 tấn xi măng với tổng số tiền thành toỏn là 42.000.000 và hẹn trả bằng tiền mặt sau 1 thỏng. 2) Ngày 02/03/08 đại lý Thành Trung đặt mua 7 tấn xi măng với tổng số tiền là 58.000.000 đồng và hẹn trả bằng chuyển khoản sau 20 ngày.
…. Mẫu sổ 2.13: SỔ CHI TIẾT TK 131 ĐVT: ngđ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phỏt sinh Số dư Số hiệu Ngày thỏng Nợ Cú Nợ Cú 02/03 CH Thanh Hoa 5111 42.000.000 - 115.000.000 - 02/03 ĐL Thành Trung 5111 58.000.000 - 173.000.000 - …….. Tổng
2.3 BÁO CÁO THÀNH PHẨM, TIấU THỤ THÀNH PHẨM TẠI CễNGTY XI MĂNG 12/9 ANH SƠN - NGHỆ AN TY XI MĂNG 12/9 ANH SƠN - NGHỆ AN
Hạch toỏn chi phớ bỏn hàng: Chi phớ bỏn hàng là những khoản chi phớ phỏt sinh cú liờn quan đến hoạt động tiờu thụ sản phẩm, hàng hoỏ, lao vụ, dịch vụ trong kỳ.
Tại cụng ty cổ phần xi măng 12/9 Anh Sơn sử dụng tài khoản 6421 để phản ỏnh những phỏt sinh trong quỏ trỡnh tiờu thụ hàng hoỏ. Tất cả những phỏt sinh đều được kế toỏn bỏn hàng theo dừi và lờn bảng tổng hợp chi phớ.
Một số nghiệp vụ:
Căn cứ vào một số chứng từ sau:
1) Số 18 ngày 12/03/08, trả lương cho nhõn viờn bỏn hàng tại quầy giới (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
thiệu sản phẩm với số tiền 7.674.000đồng
2) Số 22 ngày 15/03/08, chi tiền mặt mua mỏy tớnh nhón hiệu Casio F500
của Nhật 1.200.000 đồng của cửa hàng giới thiệu sản phẩm.
3) Tớnh khấu hao TSCĐ của cửa hàng giới thiệu sản phẩm với số tiền
9.456.000 đồng
Căn cứ vào những chứng từ trờn kế toỏn tiền hành lờn bảng tổng hợp chi phớ bỏn hàng.
Mẫu số 2.14: Bảng tổng chi phớ bỏn hàng
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ BÁN HÀNG THÁNG 03/08
Chứng từ
Diễn giải TK ghinợ TK ghiCú Số tiển Số
hiệu thỏngNgày
18 12/03 Trả lương NV cửa hàng 6421 334 7.674.000 22 15/03 Chi tiền mặt mua mỏy tớnh 6421 111 1.200.000
………
26 22/03 Trả tiền điện thoại bằng tiền
mặt tại cửa hàng 6421 111 906.700 ………..
Khấu hao TSCĐ 6421 214 9.456.000
UBND TỈNH NGHỆ AN CTY CP XI MĂNG 12/9
Mẫu số S02c1-DN
QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
SỔ CÁI Quý I năm 2008 Tờn TK: Chi phớ bỏn hàng Số hiệu: 6421 Ngày thỏng GS Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng
Số tiền Số hiệu Ngày
thỏng Nợ Cú
Thỏng 01/08
K/c trả lương cho NV cửa hàng 334 7.674.000
……… K/c 911 367.300.000 Cộng phỏt sinh Cộng dồn Cuối kỳ 367.300.000 - - 367.300.000 - - Thỏng 02/08
K/c trả lương cho NV cửa hàng 334 9.894.000
K/c KHTSCĐ tại cửa hàng 214 10.900.896
……… (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
K/c 911 398.575.000
Cuối kỳ - - Thỏng 03/08
K/c lương phải trả NV cửa hàng 334 9.565.000
K/c chi phớ KHTSCĐ tại CH 214 13.000.000
K/c tiền mua VPP tại CH 111 2.078.000
……….. K/c 911 401.000.000 cộng phỏt sinh cộng dồn Cuối kỳ 401.000.000 - - 401.000.000 - - Ngày 02 thỏng 04 năm 2008
Hạch toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp: Chi phớ quản lý doanh nghiệp là những chi phớ liờn quan tới toàn bộ hoạt động quản lý chung của cụng ty như chi phớ nhõn viờn quản lý, chi phớ đồ dựng văn phũng, khấu hao TSCĐ văn phũng…tất cả những khoản chi phớ này đều được kế toỏn theo dừi và lờn bảng tổng hợp chi phớ.
Một số nghiệp vụ:
Căn cứ vào một số chứng từ sau:
1) Số 15 ngày 05/03/2008, trả lương cho cỏn bộ quản lý tại phõn xưởng 1 với số tiền là 12.565.000đồng
2) Số 22 ngày 08/03/08, mua thiết bị văn phũng phẩm tại phõn xưởng 1