II. Tình hình thực tế tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng than tại Chi nhánh Hà Nội.
3. Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi nhánh Hà nội là đợn vị trực thuộc của Công ty Đông bắc cho nên quy mô tổ chức bộ máy của Chi nhánh là không lớn. Vì vậy, Chi nhánh hạch toán phụ thuộc nên không hạch toán Chi phí quản lý riêng. Do vậy, Chi nhánh không có sự tách biệt giữa Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp mà gộp chung Chi phí quản lý doanh nghiệp vào Chi phí bán hàng.
Nội dung: Chi phí bán hàng của chi nhánh bao gồm: Chi phí tiền lương và các
khoản trích theo lương của cán bộ công nhân viên, chi phí vật liệu quản lý, chi phí công cụ dụng cụ, đồ dùng văn phòng, chi phí điện nước điện thoại, fax...chi phí khấu hao TSCĐ, thuế, phí, lệ phí, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.
Tài khoản sử dụng: Chi phí bán hàng của Chi nhánh được phản ánh trên Tk 641 “Chi phí bán hàng”. TK 641 được chia thành các tài khoản cấp 2 sau:
TK 6412 “ Chi phí vật liệu bao bì”, TK 6413 “ Chi phí dụng cụ đồ dùng”, TK 6414 “ Chi phí KH TSCĐ”,
TK 6415 “ Thuế, phí, lệ phí”,
TK 6417 “ Chi phí dịch vụ mua ngoài”, TK 6418 “ Chi phí khác bằng tiền”.
Ngoài ra, Chi nhánh còn sử dụng các TK đối ứng khác: TK111, TK112, TK331, TK911.
Trình tự kế toán:
Hàng ngày khi có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phí bán hàng, dựa trên cơ sở các chứng từ hợp pháp như hoá đơn thuế GTGT( hoá đơn mua hàng, các dịch vụ mua ngoài), bảng thanh toán tiền lương, bảng tính khấu hao TSCĐ... kế toán sẽ lập phiếu chi( nếu thanh toán bằng tiền mặt), lập uỷ nhiệm chi ( nếu thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng), lập chứng từ ghi sổ( đối với những khoản nợ chưa thanh toán), kế toán tập hợp phân loại chứng từ, vào sổ chi tiết tài khoản 641- chi phí bán hàng để theo dõi. Cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản 911- xác định kết quả kinh doanh
+ Chi nhánh Hà nội là nơi chủ yếu đứng ra tiêu thụ sản phẩm do đó chế độ trả lương cho nhân viên không phải tính theo sản phẩm mà tính theo thời gian trả theo tháng.
Mức lương phải trả = thời gian làm việc x mức lương thời gian / ngày Trong đó: mức lương thời gian :
Lương cơ bản x hệ số Số ngày theo chế độ
Và các khoản tính vào thu nhập của nhân viên như thưởng, phụ cấp.
Còn các khoản trích theo lương( BHXH, BHYT, KPCĐ) Chi nhánh áp dụng theo đúng quy định: BHXH được tính bằng 15% lương cơ bản. BHYT được tính bằng 2% lương cơ bản. KPCĐ bằng 2% lương thực tế.
VD 1: Căn cứ vào bảng tổng hợp Chi phí theo khoản mục, lương cơ bản là
112.315.423 đ để tính BHXH kế toán áp dụng theo đúng quy định của Chi nhánh các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ).
BHXH = 15% x lương cơ bản.
BHXH = 15% x 112.315.423đ = 16.847.313,45 đ. BHYT = 2% x 112.315.423đ = 2.246.308,46 đ KPCĐ = 2% x 202.087.242 đ = 4.041.744,84 đ Theo số liệu trên kế toán hạch toán:
Nợ Tk 6411: 337.538.031,8 đ Có Tk 334: 314.402.665 đ Có Tk 3383: 16.847.313,45 đ Có Tk 3384: 2.246.308,46 đ Có Tk 3382: 4.041.744,84 đ
VD 2: Căn cứ vào phiếu chi số 178 ngày 30/12/2004 thanh toán tiền phí gửi
bưu phẩm là: 3.750.864 đ, thuế GTGT 10%. Kế toán hạch toán: Nợ Tk 6412: 3.750.864 đ
Nợ Tk 133: 375.086,4 đ
Có Tk 111: 4.125.950,4 đ
* Về cách tính khấu hao TSCĐ: Chi nhánh đã dùng phương pháp tính khấu hao trung bình (hay còn gọi là khấu hao đường thẳng). Theo phương pháp này thì số tiền khấu hao được tính cho mỗi thời kỳ trong thời gian hữu ích của tài sản là như nhau.
Số khấu hao Số khấu hao Số khấu hao Số khấu hao TSCĐ phải = TSCĐ phải trích + TSCĐ tăng - TSCĐ giảm trích trong kỳ kỳ trước trong kỳ trong kỳ
VD 3: Căn cứ vào số khấu hao TSCĐ trong bảng tổng hợp chi phí theo
khoản mục với số tiền là: 61.834.489 đ. Kế toán hạch toán như sau: Nợ Tk 6414: 61.834.489 đ
Dựa vào “Bảng tổng hợp chi phí theo khoản mục” (phụ lục) ta tổng hợp chi phí bán hàng:
Nợ Tk 641: 707.460.798,8 đ Nợ Tk 1331: 70746079,88 đ
Có Tk: 77.8206.878,68 đ Cuối kỳ kết chuyển Chi phí bán hàng:
Nợ Tk 911: 707.460.798,8 đ
Có Tk 641: 707.460.798,8 đ.