II. TèNH HèNH THỰC TẾ CễNG TÁC KẾ TOÁNTẬP HỢP CHI PHÍ VÀ
2.4. Tớnh giỏ thành cụng trỡn hở DNTN Nhật Dung:
Xuất phỏt từ đặc điểm của doanh nghiệp xõy lắp thuộc loại hỡnh sản xuất đơn chiếc, quy trỡnh sản xuất phức tạp, thời gian thi cụng kộo dài. Đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất và phương phỏp tập hợp chi phớ sản xuất là theo từng đơn đặt hàng. Do vậy đối tượng tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp là cụng trỡnh hoàn thành, hạng mục cụng trỡnh hoàn thành được bàn giao thanh toỏn nờn kỳ tớnh giỏ thường khụng nhất trớ với kỳ bỏo cỏo.
Đối với những cụng trỡnh hoặc hạng mục cụng trỡnh đến kỳ bỏo cỏo mà chưa hoàn thành thi toàn bộ chi phớ đó tập hợp theo cụng trỡnh đú được coi là sản phẩm dở dang cuối kỳ chuyển kỳ sau. Đối với những cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đó hoàn thành thỡ tổng chi phớ đó tập hợp theo cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đú chớnh là giỏ thành của cụng trỡnh, HMCT.
Vớ dụ:
Toàn bộ chi phớ sản xuất thực tế phỏt sinh đó tập hợp được theo từng khoản mục chi phớ của cụng trỡnh Khuụn viờn tượng đài Lờ Lợi – TP Thanh Hoỏ trờn TK154(1) là: 268.857.455
Kế toỏn lập bỳt toỏn kết chuyển chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang sang giỏ vốn:
Nợ TK 632 : 268.857.455
Cú TK 154 : 268.857.455
Đõy chớnh là giỏ thực tế của cụng trỡnh Khuụn viờn tượng đài Lờ Lợi – TP Thanh Hoỏ.
Số liệu được ghi vào sổ chi tiết TK 154 theo định khoản trờn.
- Căn cứ vào hồ sơ thanh toỏn với chủ đầu tư xỏc định thuế GTGT phải nộp:
Nợ TK 131 : 321.460.000
Cú TK 511 : 292.236.364
Cú TK 3331 : 29.223.636
- Xỏc định kết quả sản xuất kinh doanh:
Nợ TK 511 : 292.236.364 Cú TK 911 : 292.236.364 - Xỏc định lợi nhuận cụng trỡnh: Nợ TK 911 : 292.236.364 Cú TK 632 : 268.857.455 Cú TK 421 : 23.378.909.
DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN NHẬT DUNG
SỔ CHI TIẾT
Cụng trỡnh: Khuụn viờn tượng đài Lờ Lợi – TP Thanh Hoỏ Tài khoản:Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang. Số hiệu: 154
(Năm: 2011) Ngày thỏng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK ĐƯ Tổng số tiền Số hiệu Ngày thỏng Nợ Cú Dư đầu kỳ Xxx 31/12 Kết chuyển chi phớ NVLTT 621 205.770.345 Kết chuyển chi phớ NCTT 622 38.787.570 Kết chuyển CPsử dụng MTC 623 11.202.143 Kết chuyển chi phớ SXC 627 13.097.397 Kết chuyển giỏ vốn 632 268.857.455 Cộng 268.857.455 268.857.455
Căn cứ sổ chi tiết tài khoản 154 kế toỏn vào sổ cỏi TK 154
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 154
( Cụng trỡnh : Khuụn viờn tượng đài Lờ Lợi – TP Thanh Hoỏ ) Năm : 2011
Tài Khoản: Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang. Số hiệu : 154
Ngày thỏng ghi sổ
Chứng từ ghi
sổ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền
Ghi chỳ Số hiệu Ngày thỏng Nợ Cú Dư đầu kỳ Xxx .... Chi phớ SXKD dở dang 154 268.857.455 Kết chuyển CPSXKD dở dang 621,622, 623,627 268.857.455 Cộng phỏt sinh trong kỳ 268.857.455 268.857.455 Số dư cuối kỳ 0 0 Cộng luỹ kế 268.857.455 268.857.455
Sổ này cú … trang , đỏnh số từ trang số 01 đến trang … Ngày mở sổ….
Ngày 31 thỏng 12 năm 2011
Người ghi sổ Kế toỏn trưởng Giỏm đốc
( Ký, họ tờn) ( Ký, họ tờn) ( Ký, họ tờn, đúng dấu)
Đơn vị: Doanh nghiệp tư nhõn Nhật Dung
Địa chỉ: Yờn Lõm - Yờn Mụ - Ninh
Mõ̃u sụ́ B01- DN
Ban hành theo QĐ sụ́ 15/2006/QĐ-BTC
Bỡnh
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
Năm 2011
TÀI SẢN Mó số Thuyết minh Năm nay Năm trước I. TÀI SẢN
A. TSLĐ và TSNH 100 III.01 3.776.177.745 2.986.634.781
I.Tiền và cỏc khoản tương đương tiền 110 III.05 2.241.886.850 1.701.080.050
1. Tiền mặt 1111 304.133.126 357.670.850
2. TGNH 1112 1.825.103.724 1.350.409.200
II. Cỏc khoản phải thu NH 130 150.000.000 10.625.000
1. Phải thu KH 131 150.000.000 10.625.000 III. Hàng tồn kho 140 1.070.250.895 872.109.237 IV. Tài sản ngắn hạn 150 426.690.000 395.720.500 1. Thuế GTGT được ktrừ 152 426.690.000 395.720.500 B. TÀI SẢN DÀI HẠN 200 11.527.618.743 12.569.923.689 I. Tài sản cố định 210 11.527.618.743 12.569.923.689 1. TSCĐHH 211 8.752.147.979 9.631.189.937 - Nguyờn giỏ 222 11.943.175.046 11.993.175.046
- Giỏ trị hao mũn lũy kế 223 3.191.027.066 2.361.895.067
1. TSCĐVH 227 2.775.470.764 2.938.733.752
- Nguyờn giỏ 228 3.265.259.730 3.265.259.730
- Giỏ trị hao mũn lũy kế 229 489.788.966 326.525.978
TỔNG TÀI SẢN 15.303.769.490 15.556.558.460 II. NGUỒN VỐN A. NỢ PHẢI TRẢ 300 5.208.755.778 6.087.387.778 I. Nợ ngắn hạn 310 3.208.755.778 3.587.287.794 1. Vay và … 311 1.050.000.000 1.580.000.000 2. Phải trả người bỏn 312 479.636.518 576.004.190
3.Thuế và cỏc khoản phải nộp NN 314 1.553.626.943 1.310.233.043
4. Phải trả người lao động 315 125.492.317 121.050.561
II. Nợ dài hạn 330 2.000.000.000 2.500.099.984
B. NGUỒN VỐN CSH 400 10.095.040.710 9.469.170.682
I. Ngồn vốn CSH 410 10.095.040.710 9.469.170.682
1. Ngồn vốn kinh doanh 411 6.100.000.000 6.100.000.000
2.Lợi nhuận sau thuế 420 3.995.040.710 3.369.170.682
TỔNG NGUỒN VỐN 15.303.796.490 15.556.558.460 Kế toỏn trưởng Giỏm đốc
(Đó ký) (Đó ký)
Đơn vị: Doanh nghiệp tư nhõn Nhật Dung
Mõ̃u sụ́ B02- DN
Địa chỉ: Yờn Lõm - Yờn Mụ - Ninh Bỡnh
Ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng - BTC
BÁO CÁO Kấ́T QUẢ KINH DOANH NĂM 2011
Chỉ tiờu Mã sụ́ Thuyết minh Năm nay Năm trước
1. DT bán hàng và cung cṍp DV 01 VI 25 13.433.092.000 11.580.252.000
2. Các khoản giảm trừ 03 0 0
3.DTT vờ̀ BH và cung cṍp DV 10 13.433.092.000 11.580.252.000 4. Giá vụ́n hàng bán 11 VI 27 7.054.357.000 6.046.956.800 5.LN gụ̣p vờ̀ BH và cung cṍp DV 20 6.378.735.000 5.533.295.200 6. Doanh thu hoạt đụ̣ng tài chính 21 VI 26 137.607.000 158.360.000 7. Chi phí hoạt đụ̣ng tài chính 22 VI 28 578.968.000 607.382.000 8.Chi phí bán hàng 24 82.799.382 84.659.695 9. Chi phí quản lý doanh nghiợ̀p 25 295.676.965 284.561.780 10. LN thuõ̀n từ hoạt đụ̣ng KD 30 5.558.897.653 4.710.051.725 11. Thu nhọ̃p khác 31 44.450.000 32.842.000 12. Chi phí khác 32 54.680.000 63.490.000 13. Lợi nhuọ̃n khác 40 (10.230.000) (30.648.000) 14. Tụ̉ng lợi nhuọ̃n trước thuờ́ 50 5.548.667.653 4.679.403.725 15. Thuờ́ TNDN phải nụ̣p 51 VI 30 1.553.626.943 1.310.233.043 16. Lợi nhuọ̃n sau thuờ́ 60 3.995.040.710 3.369.170.682
Người lọ̃p biờ̉u (Ký, họ tờn) Lờ Ngọc Ánh Kờ́ toán trưởng (Ký, họ tờn) Lờ Trang Giám đụ́c (Ký tờn, đóng dṍu) Phạm Văn Nhật
CHƯƠNG III
MỘT SỐ í KIẾN HOÀN THIỆN CễNG TÁC KẾ TOÁNTẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH PHẨM
XÂY LẮP Ở DOANH DNTN NHẬT DUNG
* Những khú khăn thuận lợi về khả năng và xu hướng phỏt triển DNTN Nhật Dung.
XDCB là một ngành sản xuất vật chất độc lập cú chức năng tỏi sản xuất TSCĐ cho tất cả cỏc ngành trong nền kinh tế quốc dõn. Hơn nữa ta thấy khụng một ngành nào cú thể tồn tại và phỏt triển một cỏch bỡnh thường nếu khụng cú xõy dựng cơ bản tạo ra cơ sở vật chất cho nú hoạt động.
XDCB đó tạo ra một sự cõn đối nhịp nhàng giữa cỏc ngành nhằm đảy mạnh tốc độ tăng năng suất lao động xó hội, gúp phần tăng tiềm lực kinh tế và quốc phũng của đất nước. Vỡ vậy vốn đầu tư được tài trợ từ nước ngoài được sử dụng trong lĩnh vực XDCB.
So với cỏc ngành sản xuất khỏc, XDCB cú những đặc điểm kỹ thuật được thể hiện thụng qua sản phẩm xõy lắp và quỏ trỡnh sỏng tạo ra sản phẩm của ngành.
Sản phẩm của xõy dựng là những cụng trỡnh sản xuất, chi phớ sản xuất cú đủ điều kiện đưa vào vận hành nhằm sinh lợi cho nền kinh tế quốc dõn và cho đời sống xó hội. Mỗi cụng trỡnh được xõy dựng tại một địa điểm riờng biệt khụng vận chuyển đi nơi khỏc được. Nơi xõy dựng cụng trỡnh đồng thời là nơi sau này cụng trỡnh phỏt huy tỏc dụng. Sản phẩm xõy dựng được phõn bố tại nhiều vựng của lónh thổ cà được sử dụng vào nhiều mục đớch khỏc nhau.
Đặc điểm của sản phẩm xõy dựng là cú quy mụ lớn, kết cấu phức tạp, thời gian sử dụng lõu dài, giỏ trị rất lớn và mang tớnh cố định. Sản phẩm xõy dựng mang tớnh tổng hợp về nhiều mặt: kinh tế, chớnh trị, kỹ thuật, mỹ thuật... Tuy rất đa dạng nhưng nú lại mang tớnh đơn chiếc mỗi cụng trỡnh được xõy dựng theo một thiết kế kỹ thuật riờng, cú giỏ trị dự
toỏn riờng và tại một thời điểm nhất định. Đõy là một trong những đặc điểm đó tỏc động tới quỏ trỡnh sản xuất của ngành xõy dựng.
Quỏ trỡnh từ khi khởi cụng xõy dựng cho tới khi cụng trỡnh hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng thường là dài, nú phụ thuộc vào quy mụ và tớnh chất phức tạp về kỹ thuật của từng cụng trỡnh. Quỏ trỡnh này được chia thành nhiều giai đoạn: chuẩn bị điều kiện thi cụng, thi cụng múng, thi cụng tường, trần...
Mỗi giai đoạn thi cụng lại bao gồm rất nhiều cụng việc khỏc nhau. Quỏ trỡnh thi cụng chịu ảnh hưởng rất lớn bởi cỏc yếu tố thiờn nhiờn như mưa, nắng, bóo, lũ, lụt... Hơn nữa điều kiện thi cụng khụng cú tớnh ổn định, nú luụn biến động theo đặc điểm xõy dựng và theo từng giai đoạn thi cụng cụng trỡnh.
Hiện nay, đất nước ta đang trong thời gian xõy dựng, đổi mới đất nước, nhiều cụng trỡnh lớn được khởi cụng nờn cỏc doanh nghiệp xõy dựng phải cạnh tranh quyết liệt với cỏc nhà đầu tư nước ngoài để thầu cỏc cụng trỡnh của nhà nước.
Do đặc thự của ngành xõy dựng cơ bản và sản phẩm xõy dựng cơ bản như vậy nờn việc quản lý về đầu tư và xõy dựng là một quỏ trỡnh khú khăn phức tạp nhất là khi chuyển đổi từ nền kinh tế tập trung bao cấp sang nền kinh tế thị trường.
Để quản lý chặt chẽ và sử dụng hiệu quả cỏc nguồn vốn đầu tư nhà nước đó ban hành những quy chế phự hợp. Và muốn thực hiện được thỡ cần phải nắm được yờu cầu quản lý đầu tư và xõy dựng, đú là:
- Cụng tỏc quản lý đầu tư và xõy dựng phải đảm bảo tạo những sản phẩm và dịch vụ được xó hội và thị trường chấp nhận về giỏ cả, chất lượng và đỏp ứng cỏc mục tiờu phỏt triển kinh tế xó hội trong từng thời kỳ.
- Thực hiện chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo hướng cụng nghiệp hoỏ hiện đại hoỏ, đẩy nhanh tốc độ tăng trưởng kinh tế, nõng cao đời sống vật chất và tinh thần của CB CNV.
- Phỏt huy vận dụng cú hiệu quả nhất cỏc nguồn vốn đầu tư, khai thỏc cỏc tiềm năng sẵn cú.
- Áp dụng cỏc cụng nghệ xõy dựng tiờn tiến, xõy lắp đỳng tiến độ, đạt chất lượng cao với chi phớ hợp lý và thực hiện bảo hành cụng trỡnh ...
Để đảm bảo thi cụng đỳng tiến độ, đỳng thiết kế kỹ thuật, đảm bảo chất lượng cỏc cụng trỡnh với chi phớ hợp lý thỡ bản thõn cỏc đội xõy dựng phải cú cỏc biện phỏp tổ chức quản lý sản xuất, quản lý chi phớ sản xuất một cỏch chặt chẽ hợplý và cú hiệu quả.
Hiện nay, trong lĩnh vực XDCB chủ yếu ỏp dụng phương phỏp đấu
thầu, giao nhận thấu xõu dựng, Vỡ vậy để trỳng thầu được nhận thầu thi
cụng một cụng trỡnh thỡ xớ nghiệp phải xõy dựng giỏ đấu thầu hợp lý cho
cụng trỡnh đú dựa trờn cơ sở cỏc định mức, đơn giỏ XDCB do nhà nước
ban hành, trờn cơ sở giỏ cả thị trường và khả năng của bản thõn doanh
nghiệp: " Để đạt được việc nhận thầu đó khú nhưng cỏi khú hơn là phải
làm sao đảm bảo cho sản xuất kinh doanh cú lói"
Muốn đạt được yờu cầu trờn đũi hỏi doanh nghiệp phải tăng cường cụng tỏc quản lý kinh tế và trước hết là cụng tỏc quản lý chi phớ, giỏ thành mà trong đú trọng tõm là kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp. Hơn nữa khi được nhận thầu một cụng trỡnh xõy dựng thỡ rừ ràng là giỏ bỏn ( giỏ nhận thầu) đó cú ngay trước khi thi cụng cụng trỡnh. Như vậy giỏ bỏn cú trước khi xỏc định được giỏ thực tế của cụng trỡnh đú quyết định tới lói lỗ của doanh nghiệp.
Nhiệm vụ đặt ra cho bộ phận kế toỏn là: Xỏc định hợp lý đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất và phương phỏp hạch toỏn tớnh giỏ thành phự hợp với điều kiện thực tế của doanh nghiệp, thoả món yờu cầu quản lý đặt ra: Cụ thể là:
- Phản ỏnh đầy đủ, chớnh xỏc, kịp thời toàn bộ chi phớ sản xuất thực tế phỏt sinh.
- Kiểm tra tỡnh hỡnh thực hiện cỏc định mức chi phớ vật liệu, nhõn cụng, sử dụng mỏy thi cụng, ... và cỏc dự toỏn chi phớ khỏc. Phỏt hiện kịp
thời cỏc khoản chờnh lệch so với định mức dự toỏn, cỏc khoản chi phớ ngoài kế hoạch, cỏc khoản thiệt hại mất mỏt, hư hỏng ... trong sản xuất để đề xuất những biện phỏp ngăn chặn kịp thời.
- Tớnh toỏn kịp thời giỏ thành cụng tỏc xõy lắp, cỏc khoản thiệt hại mất mỏt, hư hỏng ... trong sản xuất, cỏc sản phẩm và lao vụ hoàn thành của xớ nghiệp.
- Kiểm tra việc thực hiện kế hoạch hạ giỏ thành của xớ nghiệp theo từng cụng trỡnh, HMCT, từng loại sản phẩm, lao vụ... Vạch ra khả năng và cỏc biện phỏp hạ giỏ thành một cỏch hợp lý, hiệu quả.
- Xỏc định đỳng đắn và bàn giao thanh toỏn kịp thời khối lượng cụng tỏc xõy lắp hoàn thành. Định kỳ kiểm kờ và đỏnh giỏ khối lượng thi cụng dở dang theo nguyờn tắc quy định.
- Đỏnh giỏ đỳng kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh ở từng cụng trỡnh, từng hạng mục cụng trỡnh, từng bộ phận thi cụng, đội, tổ sản xuất ...trong từng thời kỳ nhất định. Kịp thời lập cỏc bỏo cỏo về chi phớ sản xuất và giỏ thành cụng tỏc xõy lắp. Cung cấp chớnh xỏc, kịp thời cỏc thụng tin hữu dụng về chi phớ sản xuất và giỏ thành phục vụ cho yờu cầu quản lý của lónh đạo doanh nghiệp.
II. Nhận xột chung về cụng tỏc kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm ở DNTN Nhật Dung là đơn vị kinh doanh độc lập. Với sự cố gắng phấn đấu của toàn thể cỏn bộ cụng nhõn viờn Doanh nghiệp, Doanh nghiệp đó đạt được những thành tớch đỏng kể trong sản xuất kinh doanh, quản lý kinh tế và hạch toỏn kế toỏn. Quỏ trỡnh tỡm hiểu thực tế cụng tỏc quản lý, cụng tỏc kế toỏn núi chung và cụng tỏc hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm núi riờng ở doanh nghiệp. Em nhận thấy doanh nghiệp đó xõy dựng được mụ hỡnh quản lý và hạch toỏn khoa học và hợp lý phự hợp với điều kiện cụ thể của doanh nghiệp và đũi hỏi của nền kinh tế thị trường, chủ động trong hoạt động xõy dựng cơ bản, đảm bảo đứng vững trong cạnh tranh và phỏt triển trong điều kiện kinh tế của nước ta hiện nay.
Với bộ mỏy quản lý, chỉ đạo sản xuất, gọn nhẹ, cỏc phũng ban chức năng đủ đỏp ứng yờu cầu chỉ đạo và kiểm tra cỏc hoạt động sản xuất kinh doanh, đảm bảo giải quyết kịp thời cỏc vấn đề nảy sinh trong quỏ trỡnh thi cụng. Doanh nghiệp đó đảm bảo quản lý và hạch toỏn cỏc yếu tố chi phớ sản xuất một cỏch hợp lý và cú hiệu quả.
Với phương thức khoỏn gọn cho cỏc đội xõy dựng thực hiện thi cụng cụng trỡnh và tự hạch toỏn kết quả kinh doanh. Sau khi nộp cho doanh nghiệp 6% doanh thu đó tạo ra sự cố gắng của bản thõn cỏc đội ngũ xõy dựng chống lóng phớ về cỏc khoản chi phớ. Với đội ngũ nhõn viờn kế toỏn cú trỡnh độ về cụng tỏc kế toỏn. Doanh nghiệp xõy dựng được hệ thống sổ sỏch kế toỏn, cỏch thức ghi chộp và phương phỏp hạch toỏn đỳng quy định, đồng thời đỏp ứng được yờu cầu cung cấp thụng tin hữu ớch phục vụ cho cụng tỏc quản lý của Doanh nghiệp và cỏc đối tượng liờn quan khỏc.
Về cụng tỏc kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành trong từng thỏng và tổ chức tớnh giỏ thành khi cụng trỡnh hoàn thành được bàn giao và thanh toỏn nờn đó đỏp ứng được yờu cầu của cụng tỏc quản lý chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp được chớnh xỏc.
- Phản ỏnh ghi chộp đầy đủ chớnh xỏc kịp thời cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh trong quỏ trỡnh hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị.
- Chấp hành nghiờm chế độ kế toỏn thống kờ, điều lệ tổ chức kế toỏn, chớnh sỏch thể lệ và văn bản phỏp quy hiện hành của nhà nước, hướng dẫn cụng tỏc hạch toỏn kế toỏn của đơn vị.
