e. Xác định phương pháp kiểm toán và nhu cầu nhân sự kiểm toán
2.3.2.Giai đoạn thực hiện kiểm toán
2.3.2.1. Thủ tục chung
a. Lập biểu tổng hợp:
Đầu tiên KTV thực hiện khoản mục tiền tại Công ty Cổ phần A thực hiện lập biểu tổng hợp
Client: CÔNG TY CỔ PHẦN A Prepared by: Date: 18/3/2012 – 20/3/2012 Period ended: 31/12/2011 Reviewed by:
Subject: Tiền và các khoản tƣơng đƣơng tiền
Số cuối năm Điều chỉnh Số cuối năm sau điều chỉnh Số đầu năm WP ref Tiền 287.534.650 240.024.406 Tiền mặt 157.550.160 73.710.141
Tiền gửi ngân hàng TMCP Á Châu 129.984.490 166.314.265 Tiền VND 86.242.038 164.408.570 Tiền USD 43.742.452 1.905.695 Các khoản tƣơng đƣơng tiền Cộng 287.534.650 240.024.406
b. Kiểm tra các chính sách kế toán:
Công ty Cổ phần A áp dụng các chính sánh kế toán cho khoản mục phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam.
- Công ty áp dụng chế độ kế toán Doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ Trưởng Bộ Tài Chính, các chuẩn mực kế toán và các văn bản sửa đổi bổ sung, hướng dẫn thực hiện kèm theo.
- Hình thức sổ kế toán áp dụng: Nhật ký chung trên máy vi tính. - Số dư các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm được quy đổi theo tỷ giá tại ngày cuối năm. Việc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư có gốc ngoại tệ cuối năm/kỳ được thực hiện theo hướng dẫn của Thông tư 201/2009/TT-BTC ngày 15 tháng 10 năm 2009 của Bộ Tài chính.
2.3.2.2. Kiểm tra phân tích
Thực hiện các thủ tục phân tích giúp cho KTV nhận ra sai sót tổng quát một cách nhanh chóng giúp tiết kiệm thời gian và công sức để thực hiện các thủ tục chi tiết. tại công ty Cổ phần A, KTV tiến hành phân tích khoản mục tiền.
So sánh số dư tài khoản năm hiện hành với số liệu năm trước
Số dƣ cuối năm 2010 Số dƣ cuối năm 2011 Chênh lệch % chênh lệch 240.024.406 287.534.650 47.510.244 19,79%
Số dư tiền cuối năm 2011 tăng 19,79% tương đương với 47.510.244 đồng, không có sự biến động lớn về số dư tiền của năm nay so với năm trước.
So sánh hệ số khả năng thanh toán nhanh qua 2 năm.
Chỉ tiêu Công thức Kết quả
Hệ số thanh toán nhanh
Tiền và các khoản tương đương tiền
Tổng nợ ngắn hạn Năm 2011: 287.534.650 = 0,0166 17.349.150.497 Năm 2010: 240.024.406 = 0,04 6.025.803.214
Hệ số thanh toán nhanh của năm 2011 thấp hơn năm 2010 chứng tỏ khả năng thanh toán của Công ty đối với các khoản nợ ngắn hạn năm 2011 chậm hơn 2010. Nguyên nhân chính là do nợ ngắn hạn của Công ty tăng cao, khoản tăng này là do Công ty đang vay ngân hàng với số tiền là 9.150.000.000 đồng, và các khoản phải trả người bán tăng cao 3.635.506.406 đồng.
Những giải thích trên là hợp lý, KTV cũng không phát hiện điều gì bất thường. Khi mà phân tích không làm nổi bật lên các dao động bất thường thì thủ tục phân tích là bằng chứng để chứng minh cho sự trình bày trung thực của số dư các tài khoản.
2.3.2.3. Kiểm tra chi tiết
Tài liệu yêu cầu:
- Sổ quỹ tiền mặt
- Biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt - Sổ phụ ngân hàng
- Bản đối chiếu số dư các tài khoản Ngân hàng - Xác nhận của Ngân hàng
- Các tài liệu khác có liên quan Thực hiện kiểm toán tiền mặt
Số liệu tài khoản 111 của Công ty Cổ phần A:
TK 1111 TK 1112 TK 1113 TK 111 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Số dư đầu kỳ 73.710.141 73.710.141
Số phát sinh nợ 53.941.251.883 53.941.251.883 Số phát sinh có 53.857.411.864 53.857.411.864
Số dư cuối kỳ 157.550.160 157.550.160
Các bƣớc kiểm toán tiền mặt tại Công ty Cổ phần A đƣợc KTV Vietland tiến hành nhƣ sau:
- Kiểm tra số dư đầu kỳ tiền mặt bằng cách đối chiếu số dư đầu kỳ năm 2011 do đơn vị lập với số dư cuối kỳ năm 2010 trên báo cáo đã được kiểm toán, xem xét có khớp hay không. Nếu có sai phạm là do nhân viên kế toán của Công ty chưa điều chỉnh theo số liệu cuối kỳ đã được kiểm toán của năm trước. Qua kiểm tra KTV xác định số liệu đã khớp là 73.710.141. Kết luận đồng ý với số liệu. KTV ghi đỏ OB – (Phù hợp với báo cáo năm trước ) bên cạnh số dư đầu kỳ đã được xác nhận kiểm tra đã khớp.
- Đối chiếu số dư cuối kỳ của tiền mặt tại quỹ với biên bản kiểm kê. Việc đối chiếu này để kiểm tra tính hiện hữu của số dư tiền mặt vào ngày lập bảng cân đối kế toán. Đối chiếu số dư tiền mặt tồn quỹ vào ngày khóa sổ kế toán của sổ quỹ, sổ chi tiết tiền mặt, sổ nhật ký chung, sổ cái với biên bản
kiểm kê quỹ, bảng cân đối số phát sinh và bảng cân đối kế toán để đảm bảo số dư trình bày trên bảng cân đối kế toán là hợp lý.
KTV thu thập biên bản kiểm kê quỹ của đơn vị vào ngày 31/12/2011 với đầy đủ các chữ ký của giám đốc, thủ quỹ, kế toán trưởng, kế toán tiền, trong quá trình kiểm kê quỹ không có sự chứng kiến của KTV. Trong biên bản số tiền tồn quỹ là 157.550.000 đồng, trong khi số dư tồn trên sổ sách là 157.550.160 đồng. Chênh lệch 160 đồng (giá trị sổ sách > giá trị kiểm quỹ). Nguyên nhân chênh lệch là do tiền lẻ. Kết luận của KTV là đồng ý số liệu với biên bản kiểm quỹ.
- KTV đọc lướt qua sổ chi tiết để phát hiện những nghiệp vụ bất thường, KTV xem xét về giá trị và tài khoản đối ứng hoặc diễn giải lạ và tiến hành kiểm tra đối chiếu với chứng từ gốc. Qua kiểm tra KTV không thấy nghiệp vụ nào đáng nghi ngờ.
- Sau đó, KTV bắt đầu đi vào kiểm tra chi tiết trên hồ sơ, chứng từ, kiểm tra tất cả các khoản chi đối ứng với chi phí có phát sinh lớn hơn 500.000 đồng. Giá trị số tiền này tùy thuộc vào từng Công ty và kinh nghiệm xét đoán của KTV. Và đối với Công ty Cổ phần A, KTV thấy HTKSNB là khá tốt, số nghiệp vụ xảy ra nhiều và giống nhau. Do đó KTV chọn mẫu những nghiệp vụ đối ứng với chi phí có giá trị lớn hơn hoặc bằng 500.000 đồng. Đối với những khoản chi nhỏ hơn 500.000 đồng thì KTV chỉ kiểm tra những bút toán lạ và ghi lại trên giấy tờ làm việc khi có sai xót.
Khi kiểm tra chi tiết phiếu chi thì KTV kiểm tra sự đầy đủ các nội dung sau:
KTV sẽ kiểm tra sự đầy đủ các chứng từ tương ứng với từng loại nghiệp vụ xảy ra như:
Nghiệp vụ liên quan tới thanh toán tạm ứng về mua hàng sẽ cần các chứng từ: giấy đề nghị tạm ứng có phê duyệt của người có thẩm quyền, hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho.
Nhiệp vụ liên quan đến thanh toán lương thì cần có bảng dự toán trả lương trong tháng, giấy duyệt chi của giám đốc, bảng tính lương trong tháng, bảng thanh toán lương với đầy đủ chữ ký của công nhân viên.
Kiểm tra những chứng từ đó có hợp lệ và đầy đủ chữ ký chưa, ví dụ hóa đơn mua vào phải có đầy đủ chữ ký của người bán hàng, mã số thuế của công ty, đúng tên công ty và địa chỉ. Những thiếu sót này rất nhỏ nhưng những gian lận thường hay xảy ra.
Đối chiếu số tiền ghi trên hóa đơn với số tiền ghi trên sổ sách để tránh tình trạng gian lận.
Trong quá trình kiểm tra đồng thời phải theo dõi sự liên tục của phiếu chi để từ đó phát hiện những phiếu chi bị thiếu và yêu cầu đơn vị bổ sung.
- Kiểm tra tính hiện hữu và giá trị chính xác các tài khoản liên quan đến vàng bạc, đá quý… Tiến hành cân đo, đông đếm, số lượng, trọng lượng vàng bạc, đá quý… tại Công ty cổ phần A không có tiền mặt là vàng, bạc, đá quý nên Công ty không tiến hành kiểm tra.
- Kiểm tra việc đánh giá xử lý số dư ngoại tệ cuối kỳ, đảm bảo rằng tồn quỹ ngoại tệ phải được đánh giá lại theo tỷ giá quy định tại thời điểm khóa sổ. Đồng thời kiểm tra cách xử lý chênh lệch tỷ giá có đúng với quy định hiện hành không. Tại Công ty Cổ phần A không có tiền mặt ngoại tệ nên KTV không phải tiến hành đánh giá lại ngoại tệ vào cuối kỳ.
- Kiểm tra một vài nghiệp vụ sau cùng trước ngày và đầu tiên sau ngày kết thúc niên độ kế toán trong sổ quỹ tiền mặt và đảm bảo rằng chúng đã được ghi chép đầy đủ và phù hợp.
- Sau khi kiểm tra KTV đưa ra kết luận về sai sót của đơn vị được kiểm kiểm toán, được trình bày trên mẫu giấy làm việc.
Trình bày trên mẫu giấy làm việc
Số dƣ đầu kỳ: 73.710.141 OB Số phát sinh nợ: 53.941.251.883
Số phát sinh có: 53.857.411.864
Số dƣ cuối kỳ: 157.550.160 BS
Dựa vào biên bản kiểm quỹ 31/12/2011. Số liệu trên sổ sách > 160đồng trên biên bản kiểm quỹ do tiền lẻ.
Số CT Ngày CT Nội dung TK đối ứng Số tiền Ghi chú CTM20 20/01/2011 Thanh toán tiền lao động thuê ngoài hợp đồng giao 622 2.000.000 Không khấu trừ thuế thu nhập cá nhân Client: CÔNG TY CỔ PHẦN A Prepared by: Date: 18/3/2012 – 20/3/2012 Period ended: 31/12/2011 Reviewed by: Subject: Tiền mặt
khoán số 0911/KT/HĐ GK/01 CTM25 29/01/2011 Chi mua văn
phòng phẩm 642,133 660.000 Phiếu chi không có chữ ký của kế toán trưởng, giám đốc
CTM02 05/02/2011 Chi tiếp khách 642,133 165.000 Không phải hóa đơn đầu vào của Công ty CTM20 13/04/2011 Chi sữa chữa (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
máy tính 642,133 3.000.000 Không có chữ ký của kế toán trưởng, giám đốc CTM30 29/05/2011 Thanh toán tiền lao động thuê ngoài hợp đồng giao khoán số 0911/KT/HĐ GK/02 622 2.000.000 Không khấu trừ thuế thu nhập cá nhân
CTM09 19/07/2011 Chi tiếp khách 642,133 990.000 HĐ MST bị sai CTM15 02/8/2011 Chi mua văn
phòng phẩm
642,133 660.000 HĐ chưa ghi mã số thuế
CTM30 28/10/2011 Chi mua văn phòng phẩm
642,133 275.000 Không có HĐ GTGT
Tổng 9.750.000
Thực hiện kiểm toán tiền gửi ngân hàng:
Số liệu tài khoản 112 của Công ty cổ phần A
TK 1121 TK 1122 TK 1123 TK 112 Số dư đầu kỳ 164.408.570 1.905.695 166.314.265 Số phát sinh nợ 105.410.219.307 42.519.340.162 147.929.559.469 Số phát sinh có 105.488.385.839 42.477.503.405 147.965.889.244 Số dư cuối kỳ 86.242.038 43.742.452 129.984.490
Các bƣớc kiểm toán tiền gửi ngân hàng tại Công ty Cổ phần A đƣợc KTV Vietland tiến hành nhƣ sau:
- Kiểm tra số dư đầu kỳ TGNH cũng giống như đối với tiền mặt, đối chiếu số dư đầu kỳ năm 2011 do đơn vị lập với số dư cuối kỳ năm 2010 trên báo cáo đã được kiểm toán, xem xét có khớp hay không. Qua kiểm tra KTV xác định số liệu đã khớp là 166.314.265 đồng. Kết luận đồng ý với số liệu. KTV ghi đỏ OB – (Phù hợp với báo cáo năm trước) bên cạnh số dư đầu kỳ đã được xác nhận kiểm tra đã khớp.
- Yêu cầu đơn vị cung cấp xác nhận số dư của tất cả tài khoản TGNH tại thời điểm 31/12/2011. Và tiến hành đối chiếu chúng trên sổ sách kế toán tại Công ty xem có khớp hay không. Nếu đơn vị khách hàng chưa đối chiếu xác nhận số dư tiền gửi thì KTV sẽ gửi thư xác nhận số dư tiền gửi ở tất
cả các ngân hàng liên quan đến đơn vị. Việc đối chiếu này nhằm đạt được mục tiêu cơ bản của kiểm toán là đảm bảo sự có thực của số liệu trình bày trên bảng cân đối kế toán. Nếu thấy không khớp thì KTV đối chiếu sổ phụ ngân hàng với sổ kế toán để tìm ra nguyên nhân.
Tại Công ty Cổ phần A các khoản tiền gửi chỉ tập trung ở tại ngân hàng TMCP Á Châu. Và sau khi đối chiếu thì KTV thấy số liệu đã khớp là 86.242.038 đồng và 2.085,46 USD
- Sau khi đối chiếu số đầu kỳ và cuối kỳ đã khớp thì KTV tiên hành kiểm tra chi tiết:
Kiểm tra các nghiệp vụ bất thường cũng tương tự như với kiểm tra tiền mặt, dựa vào sổ chi tiết TGNH chọn ra các nhiệp vụ phát sinh thu chi lớn bất thường, không thường xuyên hoặc nội dung lạ để kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp hoặc yêu cầu kế toán trực tiếp giải thích. Sau khi xem xét sổ TNGH tại Công ty Cổ phần A thì không có nghiệp vụ nào bất thường.
Tiếp theo đó KTV đi vào kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh nhằm đảm bảo các khoản thu chi là có thực và đầy đủ. Đối với Công ty cổ phần A thì KTV tiến hành kiểm tra tất cả các phát sinh có đối ứng chi phí, nhưng không kiểm tra các chi phí chuyển tiền, chi phí sử dụng dịch vụ ngân hàng vì KTV tin tưởng vào HTKSNB của ngân hàng, và số tiền nhỏ nên không trọng yếu. Và khi phát sinh nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ thì KTV kiểm tra việc xuất ngoại tệ đúng với tỷ giá thực tế xuất theo phương pháp nhập trước xuất trước.
- Kiểm tra tính hiện hữu và giá trị chính xác các tài khoản liên quan đến vàng bạc, đá quí… Tiến hành cân đo, đông đếm, số lượng, trọng lượng vàng bạc, đá quý… tại Công ty cổ phần A không có TGNH là vàng, bạc, đá quý nên Công ty không tiến hành kiểm tra.
hành lấy số dư ngoại tệ cuối kỳ quy đổi ra Việt Nam đồng theo tỷ giá liên ngân hàng công bố vào ngày 31/12/2011 là 20.828 VND/USD rồi đem so sánh với số tiền ngoại tệ trên sổ sách. Công ty chưa đánh giá lại chênh lệch tỷ giá ngoại tệ cuối kỳ.
Trình bày trên mẫu giấy làm việc:
Client: CÔNG TY CỔ PHẦN A Prepared by: Date: 18/3/2012 – 20/3/2012 Period ended: 31/12/2011 Reviewed by: Subject: Tiền TGNH Số dƣ đầu kỳ: 166.314.265 OB Số phát sinh nợ: 147.929.559.469 Số phát sinh có: 147.965.889.244 Số dƣ cuối kỳ: 129.984.490
Công ty chƣa đánh giá lại tỷ giá ngoại tệ
Số tiền USD: 2.085,46
Giá trị ngoại tệ cuôi kỳ đánh giá lại: 43.435.961 Giá trị trên sổ sách : 43.742.452
Thực hiện kiểm toán tiền đang chuyển:
Cũng giống như tiền mặt và tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển cũng kiểm tra số dư đầu kỳ đầu năm 2011 do đơn vị lập với số cuối kỳ năm 2010 trên BCKT.
Lập bảng kê danh sách các khoản chuyển tiền liên ngân hàng cho tất cả các tài khoản liên quan để kiểm tra ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi. Việc kiểm tra này nhằm phản ánh chính xác đúng với niên độ tài chính.
Tính toán kiểm tra các tài khoản ngoại tệ được quy đổi và phản ánh được quy đổi đúng theo tỷ giá quy định tại thời điểm khóa sổ.
Kiểm tra giấy báo có của Ngân hàng sau ngày kết thúc năm tài chính/kỳ kế toán để xác định số dư cuối năm/kỳ là đúng. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Công ty cổ phần A không có khoản tiền đang chuyển nên KTV không kiểm tra phần này.
Thực hiện kiểm toán các khoản tƣơng đƣơng tiền:
Đối với các khoản tương đương tiền thì KTV cũng kiểm tra số dư đầu kỳ năm 2011 do đơn vị lập với số cuối năm 2010 trên BCKT.
Ngày CT Số CT Nội dung TK đối
ứng
Số tiền Ghi chú
Chưa đánh giá lại chênh lệch tỷ giá
306.491
25/6/2012 UNC 20 Chi mua máy vi tính
242,133 6.600.000 HĐ có MST bị sai
Tiến hành đối chiếu với các xác nhận ngân hàng với số liệu cuối kỳ năm 2011 do công ty lập xem có khớp không, đồng thời ước tính thu nhập tài chính liên quan đến các khoản tiền gửi tại ngày khóa sổ.
Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ, các hợp đồng tiền gửi, các loại chứng