khỏch hàng trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh do cụng ty TNHH Kiểm toỏn Immanuel thực hiện.
Quy trỡnh kiểm toỏn được xõy dựng là cỏch thức cỏc cụng ty kiểm toỏn tiếp cận và thực hiện kiểm tra đối với cỏc khoản mục được trỡnh bày trờn BCTC. Nếu quy trỡnh kiểm toỏn cụng ty đang ỏp dụng cú những hạn chế thỡ tất yếu sẽ ảnh hưởng lớn
kiểm toỏn khoản mục phải thu khỏch hàng cú ý nghĩa rất lớn đối với cỏc cụng ty kiểm toỏn.
Cỏc khoản phải thu núi chung và khoản phải thu khỏch hàng núi riờng là một phần tài sản của doanh nghiệp mà doanh nghiệp cú thể thu được trong tương lai, do vậy việc hạch toỏn đầy đủ và hợp lý cỏc khoản phải thu trờn Bỏo cỏo tài chớnh vụ cựng quan trọng đối với người sử dụng cỏc thụng tin tài chớnh.
Cỏc khoản phải thu khỏch hàng khụng những là một phần tài sản quan trọng của Cụng ty mà cũn cú quan hệ chặt chẽ với khoản mục doanh thu trờn Bỏo cỏo KQKD, cỏc sai phạm trờn cỏc khoản phải thu cú thể được bắt nguồn từ cỏc sai phạm về doanh thu, tiền mặt,… do vậy việc hoàn thiện chương trỡnh kiểm toỏn khoản phải thu khỏch hàng là cần thiết để từ đú cú thể phỏt hiện ra cỏc sai phạm liờn quan đến khoản mục doanh thu.
Cỏc khoản phải thu khỏch hàng thường bị ghi khống hoặc ghi thiếu trong kỳ, để ghi nhận một khoản doanh thu khụng cú thật hay khụng phản ỏnh một khoản doanh thu, do đú làm ảnh hưởng tới lợi nhuận trong kỳ của đơn vị và vỡ thế cú thể làm ảnh hưởng tới cỏc quyết định của người sử dụng thụng tin trờn Bỏo cỏo tài chớnh của đơn vị, chớnh vỡ vậy khụng chỉ Cụng ty Immanuel mà cỏc Cụng ty kiểm toỏn khỏc cũng khụng ngừng hoàn thiện chương trỡnh kiểm toỏn khoản phải thu khỏch hàng kết hợp với việc hoàn thiện chương trỡnh kiểm toỏn doanh thu để thu được cỏc bằng chứng kiểm toỏn làm cơ sở đưa ra cỏc ý kiến kiểm toỏn tin cậy nhất.
Giải phỏp nhằm hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục phải thu khỏch hàng trong kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh do IMMANUEL thực hiện tại khỏch hàng :
• Hoàn thiện việc thu thập thụng tin về khỏch hàng
Việc thu thập đầy đủ thụng tin về khỏch hàng rất quan trọng trong một cuộc kiểm toỏn. Đối với cỏc khỏch hàng lõu năm, KTV khụng nờn chủ quan chỉ xem xột hồ sơ của cỏc năm trước mà phải cập nhật thụng tin của khỏch hàng qua cỏc kờnh
toỏn, khả năng bỏn hàng của doanh nghiệp, thụng tin về chỉ tiờu lợi nhuận, doanh thu, chi phớ,… trung bỡnh của ngành, ngoài ra cỏc thụng tin liờn quan đến cỏc DN trong cựng ngành cũng giỳp KTV đỏnh giỏ được tỡnh hỡnh tài chớnh của khỏch hàng và vị trớ trong ngành của đơn vị được kiểm toỏn.
Một kiến nghị nữa cú thể đề ra, đú là đối với cỏc khỏch hàng quen thuộc Cụng ty nờn sắp xếp cỏc khỏch hàng này vào một nhúm và giao cho một trưởng nhúm chịu trỏch nhiệm kiểm toỏn. Với việc thực hiện cụng việc kiểm toỏn của cỏc khỏch hàng khỏc nhau trong cựng một lĩnh vực sẽ giỳp KTV đỳ cỳ cỏi nhỡn bao quỏt về ngành nghề kinh doanh mà mỡnh đang thực hiện kiểm toỏn. Ngoài ra, KTV biết trước danh mục cỏc cụng ty mà mỡnh sẽ làm thỡ vào thời gian từ thỏng 9 đến thỏng 10 trong năm là thời gian rảnh rỗi, KTV đú cú thể lựa chọn cỏc trợ lý cho mỡnh và tiến hành thu thập trước cỏc thụng tin về ngành nghề được giao. Như vậy sẽ đảm bảo thụng tin về khỏch hàng được thu thập một cỏch đầy đủ và chi tiết trước khi tiến hành kiểm toỏn.
• Hoàn thiện mụ hỡnh đỏnh giỏ hệ thống KSNB của khỏch hàng
Mặc dự đó thiết kế sẵn cỏc bảng cõu hỏi để đỏnh giỏ hệ thống KSNB đối với khoản mục phải thu của khỏch hàng, tuy nhiờn khi ỏp dụng vào thực tế mỗi đơn vị lại khụng phự hợp với cỏc đơn vị đặc thự kinh doanh. Do đú, Immanuel nờn tiến hành xõy dựng cỏc bảng cõu hỏi tương ứng với từng ngành nghề kinh doanh cụ thể, như vậy sẽ giỳp KTV tiến hành bước cụng việc này được nhanh hơn và đạt hiệu quả cao hơn.
Việc xõy dựng Bảng cõu hỏi đỏnh giỏ với cỏc cõu hỏi mở về hệ thống KSNB đối với khoản mục phải thu khỏch hàng sẽ mang lại hiệu quả cao hơn, nhờ vào đú KTV cú thể thu thập được thụng tin nhiều hơn mức mong muốn. Ngoài ra, KTV nờn kết hợp phương phỏp Bảng cõu hỏi với lưu đồ hay bảng tường thuật để cú được hỡnh ảnh rừ nột nhất về hệ thống KSNB của khỏch hàng.
riờng và cỏc khoản mục khỏc trờn BCTC núi riờng bằng hệ thống cho điểm. Tổng số điểm sau quỏ trỡnh đỏnh giỏ thuộc vào khung điểm nào thỡ sẽ phản ỏnh hệ thống KSNB của khỏch hàng là yếu, trung bỡnh và khỏ là tương ứng. Dựa vào mụ hỡnh chấm điểm này, việc đỏnh giỏ hệ thống KSNB của KTV sẽ cú độ chớnh xỏc cao hơn.
• Xõy dựng mụ hỡnh ước lượng mức trọng yếu linh hoạt và đề ra cỏc quy định ỏp dụng mức trọng yếu
Immanuel nờn xõy dựng mụ hỡnh xỏc định mức trọng yếu linh hoạt đối với cỏc ngành nghề kinh doanh của khỏch hàng bằng cỏch điều chỉnh cỏc Hệ số cho từng khoản mục trờn BCTC. Ngoài ra, hệ số này cú thể được điều chỉnh bởi KTV sau khi thu được kết quả đỏnh giỏ hệ thống KSNB của đơn vị, cũng như đỏnh giỏ cỏc rủi ro trong lĩnh vực kinh doanh của khỏch hàng. Như vậy, mức trọng yếu phõn bổ cho từng khoản mục sẽ chớnh xỏc hơn.
Sau khi xõy dựng được mụ hỡnh phõn bổ mức trọng yếu chớnh xỏc, Cụng ty nờn đưa ra quy định bắt buộc về ỏp dụng mức trọng yếu này trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn khoản mục phải thu khỏch hàng cũng như cỏc khoản mục khỏc đối với tất cả cỏc KTV chịu trỏch nhiệm thực hiện kiểm toỏn phần hành này. Hiện nay, ở cỏc Cụng ty kiểm toỏn Big 4 đó sử dụng phần mềm kiểm toỏn, khi đú mức trọng yếu cho khoản mục phải thu khỏch hàng sẽ do phần mềm tớnh ra, như vậy kết quả sẽ chớnh xỏc hơn và khụng mang tớnh chủ quan của con người. Immanuel vẫn chưa sử dụng phần mềm kiểm toỏn, do vậy Cụng ty nờn đầu tư một phần mềm như vậy để đảm bảo cụng việc kiểm toỏn được thực hiện cú chất lượng cao mà khụng tốn nhiều thời gian.
• Tăng cường ỏp dụng cỏc thủ tục phõn tớch đối với kiểm toỏn khoản mục phải thu khỏch hàng
Cỏc thủ tục phõn tớch mà cỏc kiểm toỏn viờn sử dụng chủ yếu chỉ phục vụ việc chon mẫu cỏc nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết, thụng qua vịờc đỏnh giỏ cỏc phỏt
phõn tớch cỏc chỉ tiờu dựa vào cỏc thụng tin tài chớnh và thụng tin phi tài chớnh của khỏch hàng để khụng chỉ phục vụ cho việc chọn mẫu mà cũn phục vụ cho việc đỏnh giỏ về hệ thống kiểm soỏt nội bộ của Cụng ty khỏch hàng.
Đối với thủ tục phõn tớch ỏp dụng cho khoản mục phải thu khỏch hàng, KTV nờn kết hợp sử dụng cỏc tài liệu liờn quan bờn ngoài của cỏc DN cú quy mụ trong cựng ngành, số liệu toàn ngành để phõn tớch. Ngoài ra, KTV nờn sử dụng phõn tớch chỉ tiờu vũng quay khoản phải thu khỏch hàng và đối chiếu với số liệu năm trước của đơn vị cũng như số liệu trung bỡnh của ngành để đỏnh giỏ thực trạng thu hồi cụng nợ của đơn vị được kiểm toỏn. Việc thực hiện hữu ớch cỏc thủ tục phõn tớch sẽ giỳp KTV giảm bớt cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết.
Sau khi BCTC của khỏch hàng được kiểm toỏn, KTV nờn sử dụng mụ hỡnh phõn tớch để đỏnh giỏ cỏc chỉ tiờu về khả năng thanh toỏn trờn BCTC đó được kiểm toỏn, từ đú đưa ra kết luận về khả năng hoạt động liờn tục của khỏch hàng, để trỏnh gừy hiểu lầm cho người sử dụng BCTC.
• Hoàn thiện việc thiết kế và thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục phải thu khỏch hàng
Cụng ty đó xõy dựng một chương trỡnh kiểm toỏn chi tiết cho khoản mục phải thu, tuy nhiờn khụng phải khỏch hàng nào chương trỡnh kiểm toỏn đú cũng phự hợp. Do đú, KTV cần cú sự hiểu biết về khỏch hàng để cú thể lập kế hoạch kiểm toỏn cụ thể dựa trờn mẫu chung cú sẵn, hướng dẫn cho cỏc KTV thiếu kinh nghiệm cỏc cụng việc cần thực hiện khi kiểm toỏn đối với khỏch hàng cụ thể để thu thập được cỏc bằng chứng cú độ tin cậy cao, làm giảm rủi ro kiểm toỏn.
Đối với việc thu thập Bảng phõn tớch tuổi nợ và kiểm tra việc trớch lập dự phũng, KTV ngoài việc phỏng vấn khỏch hàng cần thu thập cỏc hợp đồng để xem xột thời gian của cỏc khoản nợ, làm cơ sở cho việc trớch lập dự phũng được chớnh xỏc hơn. Đối với việc trớch lập dự phũng cỏc khoản phải thu khỳ đũi, KTV nờn ỏp dụng linh hoạt giữa quy định tại thụng tư 228 với đặc điểm ngành nghề kinh doanh
sẽ gõy ra sự bất hợp lý.
Kỹ thuật gửi thư xỏc nhận là một kỹ thuật quan trọng trong kiểm toỏn tài chớnh núi chung và trong kiểm toỏn khoản phải thu khỏch hàng núi riờng, gúp phần thu được bằng chứng kiểm toỏn cú độ tin cậy cao, giỳp cỏc kiểm toỏn viờn đưa ra cỏc ý kiến thớch đỏng về khoản mục phải thu khỏch hàng. Vỡ vậy, nhà nước ta phải cú cơ sở phỏp lý rừ ràng trong việc quy định cỏc bờn cú liờn quan cú trỏch nhiệm cung cấp cỏc thụng tin cần thiết, kịp thời cho kiểm toỏn viờn khi họ cần đến, cú quy định xử phạt nghiờm minh đối với cỏc trường hợp thụng đồng giữa bờn thứ ba và đơn vị được kiểm toỏn. Nõng cao trỏch nhiệm của kiểm toỏn viờn bằng cỏch gắn trỏch nhiệm của họ với ý kiến mà họ đưa ra cú nghĩa là kiểm toỏn viờn phải cú trỏch nhiệm với ý kiến của mỡnh, và Cụng ty kiểm toỏn phải cú trỏch nhiệm trước bỏo cỏo kiểm toỏn đó phỏt hành, do đú cỏc Cụng ty kiểm toỏn cú ý thức hơn trong việc thu thập bằng chứng kiểm toỏn đủ về số lượng và đảm bảo về chất lượng. Do đú, cỏc kỹ thuật thu được cỏc bằng chứng kiểm toỏn cú độ tin cậy cao như kỹ thuật gửi thư xỏc nhận sẽ được xử dụng hợp lý hơn. Tăng cường kiểm soỏt hơn nữa đối với quỏ trỡnh gửi thư xỏc nhận, để đảm bảo rằng thu thập được cỏc bằng chứng kiểm toỏn cú tớnh thuyết phục cao trong việc đưa ra cỏc ý kiến kiểm toỏn. Cụng ty nờn thực hiện việc xỏc nhận đối với cỏc số phỏt sinh lớn hoặc cỏc số phỏt sinh khụng hợp lý, khụng đầy đủ chứng từ…do mức độ rủi ro trong cỏc phỏt sinh này lớn, cú thể làm ảnh hưởng liờn đới đến số dư của cỏc khoản mục khỏc trong bỏo cỏo tài chớnh. Do đú để cú được cỏi nhỡn tổng quan hơn về số dư cỏc khoản mục kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn cần phải thu thập cỏc bằng chứng kiểm toỏn cú độ tin cậy cao, làm cơ sở cho việc đưa a cỏc ý kiến kiểm toỏn. Cần hạn chế tối đa việc khụng thu hồi kịp cỏc thư xỏc nhận đó mà nguyờn nhõn là do giới hạn về thời gian phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn cho đơn vị được kiểm toỏn. Thụng thường, cỏc trưởng nhúm kiểm toỏn sẽ thoả thuận với khỏch hàng về thời gian phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn. Trong một khoảng thời gian nhất định đỳ nhỳm kiểm toỏn phải hoàn thành cuộc kiểm toỏn
đủ cỏc thư xỏc nhận cần thiết ảnh hưởng tới độ tin cậy của cỏc bằng chứng kiểm toỏn thu thập được. Mặt khỏc, việc khụng thu hồi kịp cỏc thư xỏc nhận sẽ được đưa vào giới hạn của cuộc kiểm toỏn để giảm rủi ro kiển toỏn cho Cụng ty, tuy nhiờn việc này ảnh hưởng tới tớnh chớnh xỏc của cỏc khoản mục kiểm toỏn. Gửi thư xỏc nhận trước đối với số dư cỏc tài khoản trước khi cuộc kiểm toỏn chớnh thức bắt đầu, điều này sẽ giỳp cho kỹ thuật gửi thư xỏc nhận được thực hiện theo đỳng trỡnh tự chung khi gửi thư xỏc nhận, do khụng bị giới hạn về thời gian kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn cú thể gửi thư xỏc nhận lần hai, hoặc nếu vẫn khụng nhận được thư xỏc nhận thỡ khi tiến hành cuộc kiểm toỏn chớnh thức, kiểm toỏn viờn sẽ thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn bổ sung đầy đủ để thu thập bằng chứng kiểm toỏn đối với cỏc khoản mục này. Vỡ thế nõng cao độ tin cậy của bằng chứng kiểm toỏn thu được từ phương phỏp kỹ thuật này.Cần cú kế hoạch gửi thư xỏc nhận hợp lý để thu được bằng chứng kiểm toỏn cú độ chớnh xỏc cao nhưng với chi phớ thấp nhất. Kiểm toỏn viờn phải cú kế hoạch liờn hệ với Ban Giỏm đốc Cụng ty khỏch hàng để việc thu hồi thư xỏc nhận được thực hiện thuận lợi nhất.
Đối với kiểm toỏn khoản mục phải thu khỏch hàng, KTV nờn tăng cường cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết. Kiểm toỏn viờn nờn tiến hành chọn mẫu cỏc nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết theo cỏc phương phỏp khoa học như chọn mẫu xỏc suất và chọn mẫu phi xỏc suất để chọn được mẫu cú tớnh đại diện cao cho tổng thể cỏc nghiệp vụ xảy ra, trong một số trường hợp, kiểm toỏn viờn cú thể chọn thờm vào mẫu một số nghiệp vụ mà kiểm toỏn viờn cho rằng nú chứa nhiều sai phạm theo kinh nghiệm của mỡnh.
Cú thể núi, khoản mục nợ phải thu khỏch hàng là một khoản mục rất quan trọng trong quỏ trỡnh kiểm toỏn. Thụng qua đú, kiểm toỏn viờn cú thể đỏnh giỏ một cỏch chung nhất về tỡnh hỡnh hoạt động của cụng ty khỏch hàng để từ đú giỳp kiểm toỏn viờn đưa ra ý kiến đỏnh giỏ về cụng ty khỏch hàng và đưa ra những kết luận kiểm toỏn trong một cuộc kiểm toỏn. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Qua thời gian ngắn thực tập ở Immanuel , được tham gia vào một số cuộc kiểm toỏn do Immanuel thực hiện đú giỳp cho em hiểu rừ hơn về cơ cấu tổ chức của cụng ty, cỏch thức làm việc của cỏc anh chị KTV cũng như cỏc phần hành kiểm toỏn. Hơn nữa, với mục đớch tỡm hiểu cụng tỏc Kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh núi chung và Kiểm toỏn khoản mục phải thu khỏch hàng núi riờng cũng giỳp em hiểu rừ hơn những kiến thức em đó được học ở trường, đồng thời tiếp thu kinh nghiệm thực tế trong việc triển khai một cuộc kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh tại một đơn vị cung cấp dịch vụ kiểm toỏn. Để đạt được điều đú em đó nhận được sự giỳp đỡ rất nhiều của ThS. Tạ Thu Trang cựng cỏc anh chị KTV trong cụng ty kiểm toỏn Immanuel.
Vỡ thời gian tỡm hiểu thực tế và trỡnh độ cũn hạn chế nờn khụng trỏnh khỏi những thiếu sút, em mong nhận được những ý kiến đúng gúp quý bỏu của thầy cụ giỏo trong khoa Kế toỏn - Kiểm toỏn, bạn bố và cỏc anh chị trong cụng ty Kiểm toỏn Immanuel.
Một lần nữa em xin chõn thành cảm ơn sự giỳp đỡ của cỏc anh chị trong cụng ty Kiểm toỏn Immanuel và đặc biệt là ThS. Tạ Thu Trang đú giỳp em hoàn thành bài bỏo cỏo này.
1. Giỏo trỡnh kiểm toỏn tài chớnh, GS.TS.Nguyễn Quang Quynh - TS.Ngụ Trớ Tuệ, NXB Đại học Kinh tế Quốc dõn, 2006.
2. Giỏo trỡnh lý thuyết kiểm toỏn, GS.TS.Nguyễn Quang Quynh, NXB Tài chớnh, thỏng 01/2005.
3. Hệ thống chuẩn mực kế toỏn và kiểm toỏn Việt Nam, NXB Thống kờ.
4. Hồ sơ thường thực, hồ sơ kiểm toỏn BCTC cỏc doanh nghiệp và cỏc tài liệu khỏc của cụng ty TNHH Kiểm toỏn Immanuel.