dựng
Chứng từ hạch toán ban đầu: Để tập hợp CPSDMTC kế toán căn cứ vào các chứng từ của doanh nghiệp quy định để hạch toán như: Sử dụng các phiếu xuất kho, bảng theo dõi lịch trình máy, bảng kê chi phí mua ngoài, bảng phân bổ tiền lương cho nhân viên sử dụng máy thi công…
Nội dung và nguyên tắc kế toán chi phí sử dụng máy thi công:
Máy thi công là loại xe máy chạy bằng động lực (điện, xăng, dầu, khí nén,..) đuợc sử dụng trực tiếp để thi công xây lắp các công trình như: máy trộn bê tông, cần cẩu, máy đào xúc đất, máy ủi, máy đóng cọc,… Các loại phương tiện này doanh nghiệp có thể tự trang bị hoặc thuê ngoài. CPSDMTC là toàn bộ các chi phí trực tiếp phát sinh trong quá trình sử dụng máy thi công để thực hiện khối lượng công việc xây lắp bằng máy.
Kế toán CPSDMTC cần phải tôn trọng những quy định sau:
Thứ nhất, hạch toán CPSDMTC phải phù hợp với hình thức quản lý sử
TK 334 TK 154
Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp
Kết chuyển CPNCTT cuối kỳ TK632 CPNCTT vượt trên mức bình thường TK 1413
Quyết toán tạm ứng về khối lượng xây lắp các công trình hoàn thành bàn giao được duyệt
sử dụng máy thi công: Tổ chức đội máy thi công riêng biệt chuyên thực hiện khối lượng thi công bằng máy hoặc giao máy thi công cho các đội, xí nghiệp xây lắp.
Nếu doanh nghiệp xây lắp tổ chức bộ máy thi công riêng biệt thì tuỳ thuộc vào đội máy có tổ chức kế toán riêng hay không mà CPSDMTC được hạch toán phù hợp.
Nếu doanh nghiệp xây lắp không tổ chức đội máy thi công riêng biệt mà giao máy thi công cho các đội, xí nghiệp xây lắp sử dụng thì CPSDMTC phát sinh được hạch toán vào TK 623 - “Chi phí sử dụng máy thi công”
Thứ hai, CPSDMTC phải được hạch toán chi tiết theo từng loại máy hoặc nhóm máy thi công, đồng thời phải chi tiết theo các khoản mục đã quy định.
Thứ ba, phải tính toán phân bổ CPSDMTC cho các đối tượng sử dụng (công trình, hạng mục công trình) phải dựa trên cơ sở giá thành 1 giờ/máy hoặc giá thành 1 ca/máy hoặc 1 đơn vị công việc thi công bằng máy hoàn thành.
Để tập hợp và phân bổ CPSDMTC phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp, kế toán sử dụng TK 623 -“Chi phí sử dụng máy thi công”. Tài khoản này chỉ sử dụng để hạch toán CPSDMTC đối với doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp máy.
Trường hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình hoàn toàn theo phương thức sử dụng bằng máy thì không sử dụng TK 623 mà hạch toán toàn bộ chi phí xây, lắp trực tiếp vào các TK 621, 622, 627. Không hạch toán vào TK 623 khoản trích về BHXH, BHYT, KPCĐ tính trên lương phải trả công nhân sử dụng máy thi công.
TK 623 được mở 6 tài khoản cấp 2 như sau:
TK 6231: Chi phí nhân công sử dụng máy, TK 6232: Chi phí vật liệu, TK 6233: Chi phí dụng cụ sản xuất, TK 6234: Chi phí khấu hao tài sản cố định, TK 6237: Chi phí dịch vụ mua ngoài, TK 6238: Chi phí khác bằng tiền.
Sơ đồ 6: Trình tự kế toán CPSDMTC
(Trường hợp doanh nghiệp không tổ chức bộ máy thi công riêng biệt, thi công hỗn hợp vừa bằng máy, vừa thủ công)
TK 334 TK 623 TK 154
Tiền công phải trả cho công nhân điều khiển máy TK 152,153,
111, 141… NVL, CC xuất kho hoặc mua ngoài sử dụng cho máy thi
công
TK 133 Thuế GTGT đầu vào
được KT (nếu có) TK 214
CPSDMTC tính cho từng công trình, hạng mục
công trình
Chi phí khấu hao máy thi công TK 111, 112, 331...
Chi phí dịch vụ mua ngoài, Chi phí bằng tiền khác
Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
(nếu có)
TK 133
TK 1413
Quyết toán tạm ứng khối lượng xây lắp các công trình hoàn thành bàn giao được duyệt
TK 152, 111…
Các khoản ghi giảm CPSDMTC
CPSDMTC vượt trên mức bình thường
Sơ đồ 7: Trình tự kế toán CPSDMTC
trong trường hợp công ty có tổ chức đội máy thi công riêng
Sơ đồ 8: Trình tự kế toán chi phí sử dụng máy thi công thuê ngoài
Giá thuê chưa có thuế
TK 133 TK 111, 112, 141… TK 623 TK 154 Kết chuyển CPSDMTC cuối kỳ Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (nếu có)
TK 623
TK 622
TK 627
Lương nhân viên điều khiển MTC NVL dùng cho MTC Chi phí khác liên quan đến MTC Tập hợp chi phí NC điều khiển MTC Tập hợp CPNVL dùng cho MTC Tập hợp CPSXC dùng cho MTC Phân bổ CPSDMTC cho từng công trình Kết chuyển CPSDMTC cuối kỳ theo từng công trình TK 154 (Chi tiết theo MTC) TK 152, 334, 111... TK 621
TK154 (Chi tiết theo c.trình)