SPDD Số lƣợng thành phẩm + Số lƣợng SPDD
1.3.2. Đánh giá SPDD theo khối lƣợng sản phẩm hoàn thành ƣớc tính tƣơng đƣơng
Tính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ cả chi phí NVL trực tiếp và chi phí khác. Khối lƣợng sản phẩm dở dang cuối kỳ đƣợc quy đổi thành khối lƣợng hoàn thành tƣơng theo mức độ chế biến hoàn thành của sản phẩm dở dang.
Giá trị NVL chính nằm trong SPDD = Giá trị NVLC đầu kì + CPNVL phát sinh trong kì x Số lƣợng SPDD Số lƣợng thành phẩm + Số lƣợng SPDD Chi phí chế biến nằm trong SPDD =
CPSX của SPDD đầu kì + Chi phí chế biến
phát sinh trong kì x Số lƣợng SP DD quy đổi Số lƣợng SP hoàn thành trong kì + Số lƣợng SPDD quy đổi cuối kì Trong đó: Số lƣợng SPDD
quy đổi cuối kì = Số lƣợng SPDD x Tỷ lệ sản xuất đã hoàn thành
1.3.3. Đánh giá SPDD theo chi phí định mức hoặc kế hoạch
Các doanh nghiệp đã xây dựng đƣợc hệ thống định mức và dự toán chi phí cho từng loại sản phẩm thì có thể áp dụng phƣơng pháp này. Sản phẩm làm dở sẽ đƣợc đánh giá dựa vào định mức chi phí (hoặc chi phí kế hoạch) theo từng khoản mục chi phí và tỷ lệ hoàn thành của sản phẩm.
15
Giá trị SPDD cuối kì = Khối lƣợng SPDD x Định mức chi phí
1.3.4. Đánh giá SPDD theo 50% chi phí chế biến
Chi phí NVL chính hoặc NVL trực tiếp tính cho đơn vị sản phẩm hoàn thành dở dang là nhƣ nhau, các chi phí còn lại gọi chung là chi phí chế biến tính cho sản phẩm dở dang theo mức độ hoàn thành 50%. Phƣơng pháp này tƣơng đối đơn giản, các doanh nghiệp có sản phẩm mà chi phí chế biến chiếm tỉ trọng thấp thƣờng sử dụng phƣơng pháp này. Giá trị SPDD cuối kì = Giá trị NVL chính nằm trong SPDD + 50% chi phí chế biến tính cho SPDD
1.4. NỘI DUNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
1.4.1. Kỳ tính giá thành và phương pháp tính giá thành sản phẩm
1.4.1.1. Kỳ tính giá thành
Trong công tác tính giá thành, kế toán còn nhiệm vụ xác định kỳ tính giá thành. Kỳ tính giá thành là thời kỳ mà bộ phận kế toán giá thành cần tiến hành công việc tính giá thành cho các đối tƣợng tính giá thành. Mỗi đối tƣợng tính giá thành phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất và chu kỳ sản xuất của chúng để xác định cho thích hợp. Do đó kỳ tính giá thành mà các doanh nghiệp áp dụng là hàng tháng, hàng quý, hoặc hàng năm cũng có thể là thời kỳ kết thúc chu kỳ sản xuất sản phẩm hay các loại sản phẩm đã hoàn thành.
1.4.1.2. Phương pháp tính giá thành sản phẩm
Do có sự khác nhau cơ bản giữa đối tƣợng kế toán chi phí sản xuất và đối tƣợng tính giá thành mà có sự phân biệt kế giữa phƣơng pháp kế toán chi phí và phƣơng pháp tính giá thành sản phẩm. Về cơ bản phƣơng pháp tính giá thành bao gồm những phƣơng pháp sau: Phƣơng pháp trực tiếp Phƣơng pháp hệ số Phƣơng pháp tỷ lệ (định mức) Phƣơng pháp loại trừ sản phẩm phụ Phƣơng pháp tổng cộng chi phí 1.4.1.3.1. Phương pháp trực tiếp
Phƣơng pháp này đƣợc áp dụng trong các doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn, số lƣợng mặt hàng ít, sản xuất với khối lƣợng lớn và chu kì sản xuất ngắn nhƣ các nhà máy điện, nƣớc, các doanh nghiệp khai thác (quặng, than, gỗ..). Đối tƣợng kế toán chi phí là từng loại sàn phẩm, dịch vụ. Đối tƣợng kế toán chi phí trùng với đối tƣợng hạch toán giá thành. Ngoài ra phƣơng pháp còn đƣợc áp dụng cho những
16
doanh nghiệp tuy có quy trình sản xuất phức tạp nhƣng sản xuất khối lƣợng lớn và ít loại sản phẩm, mỗi loại sản phẩm đƣợc sản xuất trong những phân xƣởng riêng biệt, hoặc để tính giá thành của những công việc kết quả trong từng giai đoạn sản xuất nhất định.
- Ưu điểm: dễ hạch toán do số lƣợng mặt hàng ít, việc hạch toán thƣờng đƣợc tiến hành vào cuối tháng trùng với kì báo cáo nên dễ dàng đối chiếu , theo dõi.
- Nhược điểm: chỉ áp dụng đƣợc cho doanh nghiệp sản xuất số lƣợng mặt hàng ít khối lƣợng lớn, doanh nghiệp sản xuất độc quyền một loại sản phẩm, chu kì sản xuất ngắn sản phẩm dở dang (phế liệu thu hồi) ít hoặc không đáng kể nhƣ các doanh nghiệp khai thác than, quặng, hải sản..các doanh nghiệp sản xuất động lực.
Công thức tính toán nhƣ sau: Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành = CPSX của SPDD đầu kì + CPSX phát sinh trong kì - CPSX của SPDD cuối kì 1.4.1.3.2. Phương pháp hệ số
Áp dụng trong những doanh nghiệp mà trong cùng một quá trình sản xuất cùng sử dụng một thứ nguyên liệu và một lƣợng lao động nhƣng thu đƣợc đồng thời nhiều sản phẩm khác nhau và chi phí không tập hợp riêng cho từng loại sản phẩm đƣợc mà phải tập hợp chung cho cả quá trình sản xuất. Do vậy, để xác định giá thành cho từng loại sản phẩm chính cần phải quy đổi các sản phẩm chính khác nhau về một loại sản phẩm duy nhất, gọi là sản phẩm tiêu chuẩn theo hệ số quy đổi đƣợc xây dựng sẵn.Sản phẩm có hệ số 1 đƣợc chọn làm sản phẩm tiêu chuẩn. Đối tƣợng hạch toán chi phí sản xuất tại doanh nghiệp là phân xƣởng hay quy trình công nghệ. Đối tƣợng tính giá thành là sản phẩm chính hoàn thành. Nếu trong quá trình sản xuất có sản phẩm dở dang thì cũng cần quy đổi về sản phẩm tiêu chuẩn để xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ.
- Ưu điểm: tính đƣợc nhiều loại sản phẩm trong cùng một quy trình. - Nhược điểm: vấn đề lựa chọn sản phẩm nào là sản phẩm chính. Các bƣớc tính
toán phức tạp.
Trình tự tính toán nhƣ sau:
Bƣớc 1: Căn cứ đặc điểm kinh tế, kĩ thuật của từng loại sản phẩm, quy định cho mỗi loại sản phẩm một hệ số.
Bƣớc 2: Quy đổi sản lƣợng thực tế từng loại sản phẩm ra sản lƣợng sản phẩm tiêu chuẩn.
Tổng sản lƣợng quy đổi = Tổng số lƣợng các loại
sản phẩm x
Hệ số quy đổi của từng loại Bƣớc 3: Tính giá thành đơn vị sản phẩm gốc
17
Giá thành đơn vị sản phẩm gốc = Tổng giá thành sản xuất của các loại sản phẩm Tổng sản lƣợng quy đổi Trong đó: Tổng giá thành sản phẩm của các loại = CPSX của SPDD đầu kì + CPSX phát sinh trong kì - CPSX của SPDD cuối kì Bƣớc 4: Tính giá thành đơn vị từng sản phẩm Giá thành đơn vị sản phẩm từng loại = Giá thành đơn vị sản phẩm gốc x
Hệ số quy đổi của từng loại
1.4.1.3.3. Phương pháp tỷ lệ (định mức)
Thƣờng đƣợc áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm có quy cách, phẩm chất khác nhau nhƣ may mặc, dệt kim, đóng giầy, cơ khí chế tạo (dụng cụ, phụ tùng)..v.v..để giảm bớt khối lƣợng hạch toán, kế toán thƣờng tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo nhóm sản phẩm cùng loại. Căn cứ vào tỷ lệ chi phí giữa chi phí sản xuất thực tế với chi phí sản xuất kế hoạch (hoặc định mức), kế toán sẽ tính ra giá thành đơn vị và tổng giá thành sản phẩm từng loại. Đối tƣợng tập hợp chi phí là nhóm sản phẩm cùng loại, đối tƣợng tập hợp giá thành là từng quy cách sản phẩm trong nhóm.
- Ưu điểm: Phƣơng pháp này cho phép phát hiện một cách nhanh chóng những khoản chênh lệch về chi phí phát sinh thực tế so với định mức của từng khoản mục, theo từng nơi phát sinh chi phí cũng nhƣ đối tƣợng chịu chi phí, các nguyên nhân dẫn đến những thay đổi này..v.v nên giúp cho nhà quản lý có những căn cứ đề ra những quyết định hữu ích, kịp thời nhằm tiết kiệm chi phí, ngăn chặn đƣợc những hiện tƣợng lãng phí, sử dụng chi phí đúng mục đích, có hiệu quả nhằm hạ thấp giá thành sản phẩm.
- Nhược điểm: Theo phƣơng pháp này thì ngay từ đầu mỗi tháng kế toán phải tính giá thành định mức các loại sản phẩm trên cơ sở các định mức chi phí tiên tiến hiện hành làm cơ sở cho việc tính giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm sau này. Khi tính giá thành định mức các loại sản phẩm, kế toán phải tính riêng từng khỏan mục chi phí cấu tạo nên giá thành sản phẩm theo những cách thức khác nhau.Do đó sử dụng phƣơng pháp này rất phức tạp.
Trình tự tính toán nhƣ sau:
Bƣớc 1: Căn cứ vào tiêu chuẩn phân bổ hợp lý (giá thành kế hoạch hoặc giá thành định mức) và chi phí sản xuất đã tập hợp để tính tỉ lệ tính giá thành theo công thức sau:
18
Tỷ lệ giá thành = Tổng giá thành của nhóm sản phẩm Tổng tiêu thức phân bổ
Bƣớc 2: Căn cứ tỉ lệ tính giá thành để tính giá thành thực tế từng quy cách sản phẩm theo công thức sau:
Tổng giá thành thực tế
từng quy cách sản phẩm =
Tiêu chuẩn phân bổ của
từng quy cách sản phẩm x Tỷ lệ giá thành
1.4.1.3.4. Phương pháp loại trừ sản phẩm phụ
Đối với những doanh nghiệp mà trong cùng một quá trình sản xuất, bên cạnh sản phẩm chính còn thu đƣợc sản phẩm phụ, để tính giá trị sản phẩm chính kế toán phải loại trừ giá trị sản phẩm phụ ra khỏi tổng chi phí sản xuất sản phẩm. Giá trị sản phẩm phụ có thể xác định theo giá có thể sử dụng đƣợc, giá ƣớc tính, giá kế hoạch, giá nguyên liệu ban đầu…
- Ưu điểm: việc hoạch toán thƣờng đƣợc tiến hành vào cuối tháng trùng với kì báo cáo nên dễ dàng đối chiếu, theo dõi.
- Nhược điểm: doanh nghiệp cần đầu tƣ máy móc thêm để sản xuất sản phẩm phụ, khó khăn trong việc phân định rạch ròi chi phí dành cho sản phẩm phụ và sản phẩm chính.
Công thức tính toán nhƣ sau: Tổng giá thành thực tế của sản phẩm chính = CPSX của SPDD đầu kì + CPSX phát sinh trong kì - CPSX của SPDD cuối kì - CPSX sản phẩm phụ 1.4.1.3.5. Phương pháp tổng cộng chi phí
Áp dụng trong những doanh nghiệp mà quá trình sản xuất sản phẩm đƣợc thực hiện ở nhiều bộ phận sản xuất, nhiều giai đoạn công nghệ, đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất là các bộ phận chi tiết sản phẩm hoặc giai đoạn công nghệ hay bộ phận sản xuất. Giá thành đƣợc tính theo công thức nhƣ sau:
Giá thành = C1 + C2 + … + Cn
Trong đó: C1, C2, ….. Cn là chi phí sản xuất của các bộ phận, tính cho sản phẩm hoản thành.
1.4.2. Thẻ tính giá thành sản phẩm
Thẻ tính giá thành sản phẩm, dịch vụ là sổ kế toán dùng để theo dõi chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh và giá thành sản phẩm trong kì để làm căn cứ tính chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kì.
19 THẺ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Tháng… năm… Tên sản phẩm, dịch vụ: Số lƣợng: Chỉ tiêu Tổng số tiền
Chia ra theo khoản mục CPNVL trực tiếp CPNC trực tiếp CPSXC CPSX dở dang đầu kì CPSX phát sinh trong kì Giá thành SP, DV trong kì CPSX dở dang cuối kì Ngày… tháng… năm
20
1.5. TỔ CHỨC HỆ THỐNG SỔ KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
1.5.1. Hình thức sổ Nhật ký – Sổ cái
Sơ đồ 1.7: Trình tự ghi sổ kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo hình thức Nhật ký – Sổ cái
Chú thích:
Ghi hàng ngày Ghi cuối kì
Đối chiếu, kiểm tra
Theo hình thức này, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đƣợc phản ánh vào một quyển gọi là Nhật ký – Sổ cái. Sổ này là sổ hạch toán tổng hợp duy nhất, trong đó kết hợp phản ánh theo thời gian và theo hệ thống.
Áp dụng cho các loại kinh doanh đơn giản, quy mô kinh doanh nhỏ, tập trung, đơn vị có ít nghiệp vụ phat sinh, sử dụng ít tài khoản.
- Ƣu điểm: Dễ ghi, dễ đối chiếu, số lƣợng lao động kế toán ít.
- Nhƣợc điểm: Dễ trùng lặp, kích thƣớc sổ cồng kềnh, khó phân công lao động, không phù hợp với đơn vị có quy mô lớn.
Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ
kế toán cùng loại
Nhật ký – Sổ cái (TK 621, 622, 627, 154,…)
Báo cáo tài chính
Sổ thẻ kế toán chi tiết (TK 621, 622, 627, 154…) Bảng tổng hợp chi tiết Chứng từ gốc (Hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho,…)
21
1.5.2. Hình thức sổ Nhật ký chung
Sơ đồ 1.8: Trình tự ghi sổ kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo hình thức Nhật ký chung
Chú thích:
Ghi hàng ngày Ghi cuối kì
Đối chiếu, kiểm tra
Đặc trƣng cơ bản của hình thức sổ Nhật ký chung là tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đều phái đƣợc ghi vào sổ Nhật ký, trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và định khoản nghiệp vụ kế toán của nghiệp vụ đó, sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.
Áp dụng cho các loại hình doanh nghiệp đơn giản, quy mô kinh doanh vừa và nhỏ, trình tự kế toán thấp, số lƣợng lao động kế toán ít, nên áp dụng kế toán máy thì phù hợp với loại hình hoạt động và quy mô hoạt động.
- Ƣu điểm: Dễ ghi, dễ đối chiếu. - Nhƣợc điểm: Dễ bị ghi trùng lặp.
Chứng từ gốc (Hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho,…)
Sổ nhật kí chung Sổ nhật kí đặc biệt
(Nhật kí mua hàng, nhật kí thu tiền…)
Sổ (thẻ) chi tiết đối tƣợng (TK 621, 622, 627, 154,..) Bảng tổng hợp chi tiết Sổ cái (TK 621, 622, 627, 154,…) Bảng cân đối tài khoản
22
1.5.3. Hình thức sổ Chứng từ ghi sổ
Sơ đồ 1.9: Trình tự ghi sổ kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo hình thức Chứng từ ghi sổ
Chú thích:
Ghi hàng ngày Ghi cuối kì
Đối chiếu, kiểm tra
Hình thức này thích hợp với mọi loại hình đơn vị, thuận tiện cho việc áp dụng kế toán máy và kế toán thủ công.
- Ƣu điểm: Ghi chép đơn giản, kết cấu sổ dễ ghi, dễ đối chiếu, dễ kiểm tra. - Nhƣợc điểm: Ghi chép trùng lặp nhiều.
Chứng từ gốc (Hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho,…)
Bảng tổng hợp chứng từ gốc Sổ đăng kí Chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ Sổ (thẻ) chi tiết (TK 621, 622, 627, 154,…) Sổ cái (TK 621, 622, 627, 154,…) Bảng tổng hợp chi tiết
Bảng cân đối tài khoản
23
1.5.4. Hình thức kế toán Nhật ký – Chứng từ
Sơ đồ 1.10: Trình tự ghi sổ kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo hình thức Nhật ký – Chứng từ
Chú thích:
Ghi hàng ngày Ghi cuối kì
Đối chiếu, kiểm tra
Nguyên tắc cơ bản của hình thức này là tập hợp và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có của các tài khoản kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian và hệ thống hóa các nghiệp vụ theo nội dung kinh tế (theo tài khoản), kết hợp rộng rãi với việc hạch toán tổng hợp với việc hạch toán chi tiết trên cung một sổ kế toán trong quá trình ghi chép.
Hình thức này áp dụng với doanh nghiệp lớn, số lƣợng nghiệp vụ nhiều và điều kiện kế toán thủ công, dễ chuyên môn hóa cán bộ, đòi hỏi trình độ kế toán phải cao.
- Ƣu điểm: Tiết kiệm đƣợc một nửa khối lƣợng hạch toán, Thuận lợi cho công tác đối chiếu kiểm tra giữa các kênh hạch toán (kênh hạch toán chi tiết và tổng hợp của một hay nhiều đối tƣợng).
- Nhƣợc điểm: Hệ thống sổ quá phức tạp, có nhiều nội dung không phù hợp với trình độ kế toán. Khó vận dụng máy tính vào xử lý số liệu. Đòi hỏi trình độ kế toán cao. Chứng từ kế toán và các bảng phân bổ