VI. Thuế thu nhập cá nhân
4.Biện pháp tránh đánh thuế hai lần ở Việt Nam
Khi một đối tợng nộp thuế là đối tợng c trú của Việt Nam, có thu nhập từ nớc ký kết Hiệp định tới Việt Nam và đã nộp thuế tại nớc này (theo quy định của Hiệp định và Luật pháp nớc đó), Việt Nam vẫn có thể có quyền thu thuế đối với các khoản thu nhập này nhng đồng thời Việt Nam cũng có nghĩa vụ thực hiện các biện pháp tránh đánh thuế hai lần để đối tợng nộp thuế đó không bị nộp hai lần.
Tùy theo mỗi Hiệp định đã ký kết, Việt Nam có thể sẽ thực hiện một biện pháp hoặc kết hợp các biện pháp tránh đánh thuế hai lần dới đây:
4.1. Biện pháp khấu trừ thuế
Trờng hợp một đối tợng c trú của Việt Nam có thu nhập và đã nộp thuế tịa Nớc ký kết Hiệp định với Việt Nam, nếu tại Hiệp định, Việt Nam cam kết thực hiện biện pháp khấu trừ thuế thì khi đối tợng c trú này kê khai thuế thu nhập tại Việt Nam, các khoản thu nhập đó sẽ đợc tính vào thu nhập chịu thuế tại Việt Nam theo quy định của Luật Thuế Việt Nam và số tiền thuế đã nộp ở Nớc ký kết sẽ đợc khấu trừ vào số thuế phải nộpt ại Việt Nam. Tuy nhiên, trong mọi trờng hợp, số thuế đợc khấu trừ không vợt quá số thuế phải nộp tại Việt Nam tính trên thu nhập từ Nớc ký kết theo Luật thuế Việt Nam.
4.2. Biện pháp khấu trừ số thuế khoán
Trờng hợp một đối tợng c trú của Việt Nam có thu nhập và phải nộp thuế tại N- ớc ký kết Hiệp định với Việt Nam (theo mức thuế đợc miễn hoặc giảm nh một u đãi đặc biệt), nếu tại Hiệp định, Việt Nam cam kết thực hiện Biện pháp khấu trừ số tài khoản thì khi đối tợng c trú đó kê khai thuế thu nhập tại Việt Nam, các khoản thu nhập đó sẽ đợc tính vào thu nhập chịu thuế tại Việt Nam theo quy định của Luật Thuế Việt Nam và số tiền thuế khoán sẽ đợc khấu trừ vào số thuế phải nộp tại Việt Nam. Tuy nhiên, trong mọi trờng hợp số tiền thuế khoán đợc khấu trừ không vợt quá số thuế phải nộp tại Việt Nam tính trên thu nhập từ nớc ngoài theo Luật thuế Việt Nam.
Số thuế khoán là số thuế lẽ ra đối tợng c trú của Việt Nam phải nộp tại Nớc ký kết Hiệp định với Việt Nam trên khoản thu nhập phát sinh tại Nớc ký kết đó, nhng
theo quy định tại luật của Nớc ký kết đó đợc miễn hoặc giảm nh một biện pháp u đãi đặc biệt.
4.3. Biện pháp khấu trừ gián tiếp
Trờng hợp một đối tợng c trú của Việt Nam có thu nhập từ Nớc ký kết Hiệp định với Việt Nam mà khoản thu nhập này đã chịu thuế thu nhập công ty trớc khi đ- ợc chia cho đối tợng đó và tại Hiệp định Việt Nam cam kết thực hiện biện pháp khấu trừ thuế gián tiếp thì khi kê khai thuế thu nhập tại Việt Nam, các khoản thu nhập đó sẽ đợc tính vào thu nhập chịu thuế tại Việt Nam theo quy định của Luật Thuế Việt Nam và số thuế gián tiếp đã nộp ở Nớc ký kết sẽ đợc khấu trừ vào số thuế phải nộp tại Việt Nam. Tuy nhiên, trong mọi trờng hợp, số thuế đợc khấu trừ không vợt quá số thuế phải nộp tại Việt Nam tính trên thu nhập từ nớc ngoài theo Luật Thuế Việt Nam.
Số thuế gián tiếp đợc khấu trừ là số thuế do một công ty cổ phần là đối tợng của Nớc ký kết Hiệp định với Việt Nam đã nộp tại Nớc ký kết đó dới hình thức thuế thu nhập công ty trớc khi chia lãi cổ phần cho đối tợng c trú của Việt Nam với điều kiện đối tợng c trú của Việt Nam kiểm soát trực tiếp một tỷ lệ tối thiểu quyền bỏ phiếu của công ty cổ phần (thờng là 10%).
Mặc dù theo quy định trên, Việt Nam chỉ thực hiện biện pháp khấu trừ thuế gián tiếp khi có cam kết tại Hiệp định, nhng nếu theo quy định của luật Việt Nam, các khoản thu nhập từ nớc ngoài của một đối tợng c trú Việt Nam đợc khấu trừ thuế gián tiếp thì quy định này vẫn đợc thực hiện.