II. CÁC LOẠI THUẾ DOANH NGHIỆP PHẢI NỘP
2. Thuế tiêu thụ đặc biệt
2.1. Khái niệm: Thuế tiêu thụ đặc biệt là loại thuế thu vào một số hàng hoá ở khâu sản
xuất, nhập khẩu và một số dịch vụ theo qui định của Nhà nước.
Tổ chức, cá nhân (gọi chung là cơ sở) sản xuất, nhập khẩu hàng hoá và kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB là đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt.
2.3. Đối tượng chịu thuế:
Đối tượng chịu thuế TTĐB là các mặt hàng nhập khẩu, sản xuất trong nước và các hoạt động dịch vụ gồm:
- Hàng hoá: Thuốc lá điếu, xì gà; rượu; bia; bài lá; vàng mã, hàng mã; ô tô dưới24 chỗ ngồi; xăng các loại và các chế phẩm để pha chế xăng; máy điều hoà nhiệt độ có 24 chỗ ngồi; xăng các loại và các chế phẩm để pha chế xăng; máy điều hoà nhiệt độ có công suất từ 90.000 BTU trở xuống, xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh trên 125cm3; máy bay, du thuyền
- Hoạt động dịch vụ: Kinh doanh vũ trường, mát – xa, ka-ra-ô-kê; kinh doanh ca-si-nô, trò chơi bằng máy jackpot; kinh doanh giải trí có đặt cược; kinh doanh gôn (golf): si-nô, trò chơi bằng máy jackpot; kinh doanh giải trí có đặt cược; kinh doanh gôn (golf): bán thẻ hội viên, vé chơi golf, kinh doanh sổ số.
2.4. Những trường hợp không chịu thuế TTĐB:
- Hàng hóa do cơ sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất khẩu hoặc bán, ủy thác cho cơ sở kinh doanh khác để xuất khẩu;
- Hàng hóa nhập khẩu bao gồm:
+ Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà tặng cho cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức chính trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, quà biếu, quà tặng cho cá nhân tại Việt Nam theo mức quy định của Chính phủ;
+ Hàng hóa vận chuyển quá cảnh hoặc mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển khẩu theo quy định của Chính phủ;
+ Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu và tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu không phải nộp thuế nhập khẩu, thuế xuất khẩu trong thời hạn theo quy định của pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu;
+ Đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế; hàng nhập khẩu để bán miễn thuế theo quy định của pháp luật;
- Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, khách du lịch;
- Xe ô tô cứu thương; xe ô tô chở phạm nhân; xe ô tô tang lễ; xe ô tô thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người trở lên; xe ô tô chạy trong khu vui chơi, giải trí, thể thao không đăng ký lưu hành và không tham gia giao thông;
- Hàng hoá nhập khẩu từ nước ngoài vào khu phi thuế quan, hàng hoá từ nội địa bán vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan, hàng hoá được mua bán giữa các khu phi thuế quan với nhau, trừ xe ô tô chở người dưới 24 chỗ.
2.5. Phương pháp tính thuế: Thuế tiêu thụ Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp = Số lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ được tiêu thụ x Đơn giá tính thuế x
Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt Trong đó:
- Số lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ được tiêu thụ:
+ Đối với hàng sản xuất trong nước là số lượng, trong lượng hàng hoá tiêu thụ chịu thuế TTĐB (bao gồm hàng đã bán, để trao đổi, để biếu tặng người khác hoặc tiêu dùng sinh hoạt nội bộ của cơ sở)
+ Đối với hàng nhập khẩu là số lượng, trọng lượng ghi trong tờ khai hàng nhập khẩu của tổ chức, cá nhân có hàng nhập khẩu.
- Đơn giá tính thuế: Giá tính thuế của mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán ra của cơ sở sản xuất tại nơi sản xuất chưa có thuế giá trị gia tăng và chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt.
+ Đối với hàng hoá sản xuất trong nước, giá tính thuế TTĐB được xác định như sau:
Giá bán chưa có thuế GTGT Giá tính thuế TTĐB =
1 + Thuế suất thuế TTĐB
+ Đối với hàng nhập khẩu: Giá tính thuế đối với hàng nhập khẩu được xác định như sau:
Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập khẩu + Thuế nhập khẩu.
- Mỗi mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt chỉ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt một lần ở nơi sản xuất trước khi bán hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ ra thị trường. Nghĩa là giá bán hàng hóa dịch vụ trong nước là giá đã bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt.
- Cơ sở sản xuất hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB phải nộp thuế TTĐB và phải nộp thuế giá trị gia tăng đối với hàng hoá này ở khâu sản xuất đã tiêu thụ.
- Cơ sở sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB bằng nguyên liệu đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt thì khi kê khai thuế TTĐB ở khâu sản xuất được khấu trừ số thuế TTĐB đã nộp đối với nguyên liệu nếu có chứng từ hợp pháp.
Ví dụ: Trong kỳ doanh nghiệp có các hoạt động như sau:
1. Nhập khẩu thuốc lá xì gà 2000 hộp theo giá CIF là 2trđ/thùng, thuế nhập khẩu 10%. 2. Xuất khẩu 3000 bao thuốc lá theo giá FOB là 20.000đ/gói.
3. Bán lẻ trong nước 4000 bao thuốc lá với giá chưa có VAT là 15.000 đ/gói, VAT 10%. 4. Bán cho công ty X 5000 bao thuốc lá, giá thanh toán là 11.000 đ/ gói, VAT 10%.
Hãy tính thuế tiêu thụ đặc biệt doanh nghiệp phải nộp trong kỳ biết thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt của thuốc lá xì gà và thuốc lá gói là 65%.
Giải:
- Thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập khẩu: 2000*2*(1+10%)*65% = 2.860 trđ
- Thuế tiêu thụ đặc biệt hàng bán trong nước:
[4000*0,015/(1+65%) + (5000* 0,011)/(1+10%)(1+65%) ] *65% = 43,33 trđ