» Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp của công ty bao gồm:
+ Tiền lương và các khoản phụ cấp… phải trả cho công nhân trực tiếp xây dựng. + Tiền công thuê lao động hợp đồng thời vụ
» Chứng từ sử dụng: kế toán căn cứ vào bảng chấm công, bảng thanh toán lương, phiếu
đề nghi tạm ứng… để tập hợp chi phí NCTT
» TK sử dụng: kế toán sử dụng TK 622 “ chi phi NCTT”. Được mở chi phí
tiết cho từng công trình như TK 622 “ CT CĐM_Hữu Nghị ”. Và các tài khoản liên quan: TK 334, TK 335, TK 154…
» Phương pháp tính lương của công nhân trực tiếp sản xuất
Số lao động của công ty được chia làm 2 nhóm: lao động trong biên chế và lao động thuê ngoài. Vì vậy có 2 cách tính lương: lao động trong biên chế và lao động thuê ngoài. Do đó có 2 cách tính lương:
- Trả lương theo thời gian đối với cán bộ công nhân viên trong công ty. - Trả lương theo sản phẩm đối với công nhân trực tiếp sản xuất
- Cụ thể: Đối với công nhân trực tiếp sản xuất: đây là toàn bộ lao động do đội trưởng công trường đứng ra thuê và kí hợp đồng để nhằm đáp ứng nhu cầu phát sinh tại công trình. Đối với bộ phận này công ty áp dụng tính lương theo sản phẩm, nghĩa là đội trưởng phải lập danh sách thuê công nhân và lập bảng chấm công.
Căn cứ vào bảng chấm công hợp đồng giao khoán, phiếu làm thêm giờ, kế toán có trách nhiệm tính toán cụ thể từng khoản lương cho từng lao động, từng đội sản xuất để lập bảng tính lương và bảng thanh toán lương. Công thức:
Tổng lương của tổ đội trong tháng Đơn giá công =
Tổng số công
Tiền lương của một CN trong tháng = Đơn giá x Số công
Phải trả cho CN thuộc danh sách Kết chuyển CPNCTT TK 3342,111...
Phải trả cho lao động thuê ngoài
* Ví dụ: Căn cứ vào hợp đồng khoán
HỢP ĐỒNG LÀM KHOÁN
Tháng 10 năm 2012 Công trình: CĐM_Hữu Nghị Họ và tên tổ trưởng: Hoàng Văn Hà
Đơn vị tính: đồng
STT Nội dung công việc ĐV SL ĐG Thành tiền nhậnKý
1 Lắp đặt ống nước tầng 2 M3 500 5.000 2.500.000
2 Lắp đặt thiết bị vs tầng 2 Bộ 20 200.000 4.000.000
3 Lắp đặt đường dây điện tầng 2 M3 400 4.000 2.000.000
……… ….. …. …..
Cộng 60.000.000
Vinh, ngày 25 tháng 10 năm 2012
Người giao khoán Người nhận khoán
(kí, họ tên) (ký, họ tên)
BẢNG CHẤM CÔNG CĐM_Hữu Nghị Tổ 1 – tháng 10 năm 2012
TT
Ngày Họ và tên
1 2 … 30 Tổng
1 Nguyễn Văn Tâm X X X 30
2 Phạm Anh Toàn X P X 26 3 Phạm Thái Ninh X X X 30 4 Bùi Thọ Dũng X N X 26 Ngày 31 tháng 10 năm 2012 Người lập biểu ( Ký, họ và tên)
BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG CHO CÔNG NHÂN Công trình CĐM_Hữu Nghị
1 Nguyễn Văn Tâm CĐM Hữu Nghị 30 150.000 4.500.000
2 Phạm Anh Toàn CĐM Hữu Nghị 26 150.000 3.900.000
3 Phạm Thái Ninh CĐM Hữu Nghị 30 150.000 4.500.000
4 Bùi Thọ Dũng CĐM Hữu Nghị 26 150.000 3.900.000 ... . Cộng 80.770.000 Ngày 31 tháng 10 năm 2012 Người lập biểu (kí, họ tên)
Tiền lương của anh Phạm Anh Toàn được tính: 60.000.000
Đơn giá lương = = 150.000 đ 400
Tiền lương của anh Toàn = 150.000 x 26 = 3.900.000
Cuối tháng 10 căn cứ vào tổng hợp thanh toán tiền lương do đơn vị nộp lên kế toán thanh toán tiền lương cho công nhân sản xuất bê tông và kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 622 ( CT CĐM_Hữu Nghị ) : 80.770.000đ
Có TK 334 : 80.770.000đ
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí nhân công trực tiếp sang TK 154 để tính giá thành công trình. Kế toán ghi vào, sổ chi tiết TK 622, sổ Cái TK 622
Công ty TNHH XD & TM Vật liệu Vĩnh Cửu Số 46 ngõ 281/89 Trần Khát Chân - Hai Bà Trưng - Hà Nội
Sổ cái
Tên tài khoản: Chi phí nhân công trực tiếp
Số hiệu tài khoản: 622 Đơn vị tính: Đồng
Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày tháng Trang số STT dòng Nợ Có 30/10 HT129 30/10 CPNCTT CT CĐM - Hữu Nghị 13 11 334 80.770.000 … … … … … … … … … 31/12 HT139 31/12 CPNCTT công trình CĐM - Hữu Nghị 14 13 334 120.537.409
31/12 Kết chuyển chi phí nhân công
trực tiếp 2̉65.445.100 Cộng 265.445.100 265.445.100 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Ngày …… tháng …… năm ……… Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
SỔ NHẬT KÝ CHUNG QUÝ IV NĂM 2012
Từ ngày 01/10/2012 đến ngày 31/12/2012 Trích Công trình: CĐM_Hữu Nghị
Đơn vị tính: đồng
Chứng từ Diễn giải Tài khoản Số phát sinh
Ngày Số hiệ u Nợ Có Nợ Có Mang sang
CĐM_Hữu Nghị 133 111 779.600 ………
02/10 40 Xuất kho NVL cho Công trình CĐM_Hữu Nghị 621 152 17.000.000 17.000.000 03/10 78 Chi phí tiếp khách của đội công trình CĐM_Hữu Nghị 627 111 1.350.000 1.350.000
……….
05/10 63 Xuất CCDC cho đội quản lý CĐM_Hữu Nghị 627 153 1.200.000 1.200.000 05/10 41 Xuất vật liệu điện cho công trình CĐM_Hữu Nghị 621 152 12.445.100 12.445.100 10/10 425 Mua vật liệu xuất dùng thẳng cho CT CĐM_Hữu Nghị
621 133 331 148.677.000 14.867.700 163.544.700 ……… 31/10
Thanh toán lương CN trực tiếp của CT CĐM_ Hữu Nghị T10 622 334 80.770.000 80.770.000 ...
22/12 56 Trả tiền điện thi công CT CĐM_Hữu Nghị
627 133 111 1.705.000 170.500 1.875.500 26/12 921 Mua dầu diesel chạy máy
phục vụ CT CĐM_Hữu Nghị 623 133 111 600.000 60.000 660.000 ... 27/12 73
Thanh toán tiền sửa chữa máy trộn bê tông p/v CT CĐM_Hữu Nghị 623 133 111 3.550.000 355.000 3.805.000 28/12 69 Chi tiền điện thoại CT CĐM_Hữu Nghị 627133 111 650.00065.000 715.000
30/12 Khấu hao TSCĐ 627 214 5.415.567 5.415.567
……….. 30/12 Lương gián tiếp CT
CĐM_Hữu Nghị
627
334
34.350.000
34.350.000 30/12 Lương CN thuê ngoài công
nhân CT CĐM_Hữu Nghị
622
334
15.650.000
15.650.000 30/12 Các khoản trích theo lương
công nhân CT CĐM_Hữu Nghị
622
338
5.606.140
……….. 31/12 K/c chi phí NVL chính CT CĐM_Hữu Nghị 154 621 890.090.700 890.090.700 31/12 K/c chi phí NCTT CT CĐM_Hữu Nghị 154 622 256.445.100 256.445.100 31/12 K/c chi phí SDMTC CT CĐM_Hữu Nghị 154 623 76.570.000 76.570.000 31/12 K/c chi phí SXC CT CĐM_Hữu Nghị 154 627 89.970.000 89.970.000 31/12 K/c chi phí SXKD dở dang để tính giá thành 632 154 1.345.076.999 1.345.076.999 ………….
Người lập biểu Kế toán trưởng ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
và định khoản:
Nợ TK 154 (CT CĐM_Hữu Nghị ) : 256.445.100đ
Có TK 622 : 256.445.100đ
2.2.2.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung của công ty TNHH xây dựng và thương mại vật liệu Vĩnh Cửu bao gồm: Lương nhân viên quản lý, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ qui định trên tiền lương phải của công nhân trực tiếp xây lắp, chi phí khấu hao, chi phí dịch vụ mua ngoài…
» Chứng từ kế toán sử dụng: Phiếu xuất kho, phiếu chi, hợp đồng dịch vụ mua ngoài… » Tài khoản kế toán sử dụng: TK 627 “ Chi phí sản xuất chung”
» Phương pháp kế toán:
- Kế toán chi phí nhân viên quản lý đội:
Chi phí nhân viên quản lý đội bao gồm: Tiền lương, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên và các khoản trích theo lương. Chi phí được hạch toán vào TK 627 (6271)
Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung
TK 338
Trích BHXH, BHYT, KPCĐ TK 154 TK 152, 153 Phân bổ hoặc kết chuyển
Chi phí vật liệu, dụng cụ CPSXC TK 214 Khấu hao TSCĐ TK 142 Phân bổ dần CP trả trước TK 335
Trích trước chi phí phải trả TK 331, 111, 112...
Các khoản chi phí SXC khác
* Ví dụ: Trong tháng 12/2012, Công ty Vĩnh Cửu trả lương cho nhân viên quản lý đội là
34.350.000 đồng. Kế toán định khoản:
Nợ TK 627 ( CT CĐM_Hữu Nghị ) : 34.350.000đ
Có TK 334 : 34.350.000đ
- Kế toán chi phí dụng cụ sản xuất:
Chi phí CCDC được hạch toán trên TK 627(3) và bao gồm quần áo bảo hộ, xẻng, búa:
* Ví dụ: Trong tháng 10/2012 căn cứ vào chứng từ 63 khi xuất kho CCDC cho nhân
viên quản lý đội CT CĐM_Hữu Nghị kế toán định khoản và ghi vào sổ Nhật kí chung và sổ Cái TK 627.
Nợ TK 627(3) ( CT CĐM_Hữu Nghị ) : 1.200.000đ Có TK 153 : 1.200.000đ - Kế toán chi phí khấu hao tài sản cố định:
Tại công ty khoản chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ cho đội xây dựng được hạch toán vào TK 627(4) và được theo dõi theo từng công trình, công ty trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng.
* Ví dụ: Tại CT CĐM_Hữu Nghị khi tính khấu hao cho đội xây dựng. Kế toán căn
cứ vào bảng tính và phân bổ khấu hao định khoản:
Nợ TK 627(4) ( CT CĐM_Hữu Nghị ): 5.415.567đ Có TK 214 : 5.415.567đ - Kế toán chi phí dịch vụ mua ngoài:
Chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh trong tháng của đội xây dựng như tiền điện, tiền nước… Được hạch toán vào TK 627(7) toàn bộ chứng từ gốc vế các khoản chi phí này sẽ được kế toán tập hợp và ghi sổ. Nếu trong cùng thời gian đội thi công nhiều công trình các khoản chi phí chung đều phục vụ thi công cho công trình đó sẽ được tập hợp vào cuối tháng để phân bổ theo CPNCTT
* Ví dụ: Trong tháng 12/2012căn cứ vào chứng từ số 056 về trả tiền điện cho đội xây
dựng CT CĐM_Hữu Nghị kế toán định khoản và ghi sổ:
Nợ TK 627(7) ( CT CĐM_Hữu Nghị ) : 1.705.000đ
Nợ TK 133 : 170.500đ
Có TK 311 : 1.875.500đ - Kế toán chi phí bằng tiền khác:
Các chi phí phát sinh trong kì như phí tiếp khách, chi phí kí kết hợp đồng… được hạch toán vào TK 627(8)
* Ví dụ: Khi chi tiền tiếp khách cho đội XD 01 CT CĐM_Hữu Nghị kế toán căn
cứ vào chứng từ số 78 ngày 03/10 định khoản và ghi sổ:
Nợ TK 627(8) ( CT CĐM_Hữu Nghị ) : 1.350.000đ Có TK 111 : 1.350.000đ
Cuối kỳ, kế toán công ty kết chuyển Chi phí sản xuất chung sang TK 154 để tính giá thành công trình CT CĐM_Hữu Nghị. Kế toán ghi vào, sổ chi tiết TK 627, sổ Cái TK
Công ty TNHH XD & TM Vật liệu Vĩnh Cửu Số 46 ngõ 281/89 Trần Khát Chân –
Hai Bà Trưng - Hà Nội Sổ cái
Quý IV năm 2012
Tên tài khoản: Chi phí sản xuất chung
Số hiệu tài khoản: 627 Đơn vị tính: Đồng
Ngày tháng
Chøng tõ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TK đối
Số hiệu Ngày
tháng Trang số
STT
dòng Nợ Có
30/10 HT120 30/10
Tiền lương gián tiếp CT CĐM-Hữu
Nghị
13 11 334 16.660.000
31/12 HT121 30/11 Thanh toán tiền
điện 650.000
… … … … … … … … ….
31/12 HT125 31/12 Chi phí tiếp khách 15 14 111 1.560.000
31/12 Kết chuyển chi phí sản xuất
chung 89.970.00 0 Cộng 89.970.000 89.970.000 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Ngày … tháng …….năm ... Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) sổ Nhật kí chung và định khoản: Nợ TK 154 ( CT CĐM_Hữu Nghị )` : 89.970.000đ Có TK 627 (CT CĐM_Hữu Nghị ) : 89.970.000đ
2.2.2.4 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đánh giá sản phẩm dở dang
Để tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cuối kỳ, công ty TNHH xây dựng và thương mại vật liệu Vĩnh Cửu sử dụng TK 154 “ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”.
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ CPSX ( chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dựng máy thi công, chi phí sản xuất chung) có liên quan đến giá thành sản phẩm vào bên Nợ TK 154. Đồng thời căn cứ vào các chứng từ có liên quan lập sổ kế toán
Biểu 12:
Số hiệu tài khoản: 154 Trích công trình: CĐM_Hữu Nghị Đơn vị tính: đồng Chứng từ Diễn giải TKĐ Ư Số phát sinh SH NT Nợ Có
Dư đầu quý PKT01 5 31/12 K/c CP NVLTT CT CĐM_Hữu Nghị 621 890.090.700 PKT02 5 31/12 K/c CP NCTT CT CĐM_Hữu Nghị 622 256.455.100 PKT03 5 31/12 K/c CP SDMTC CT CĐM_Hữu Nghị 623 76.570.000 PKT04 5 31/12 K/c CP SXC CĐM_Hữu Nghị 627 89.970.000 Cộng phát sinh 1.313.085.800
PKT05 Bàn giao công trình hoàn thành 632
Dư cuối kỳ 0
Ngày 31 tháng 12 năm 2012
Người lập biểu Kế toán trưởng ( Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Định khoản: Nợ TK 154 ( CT CĐM_Hữu Nghị ) : 1.313.085.800đ Có TK 621 ( CT CĐM_Hữu Nghị ) : 890.090.700đ Có TK 622 ( CT CĐM_Hữu Nghị ) : 256.455.100đ Có TK 623 ( CT CĐM_Hữu Nghị ) : 76.570.000đ Có TK 627 ( CT CĐM_Hữu Nghị ) : 89.970.000đ
+ Xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
Để tính được khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao trong kỳ đòi hỏi phải xác định được chi phí thực tế cho khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ. Thông thường kế toán tiến hành đánh giá sản phẩm làm dở cuối quý, xong đối với công trình có thời điểm thanh
toán và bàn giao trùng với kỳ tính giá thành, kế toán vẫn tiến hành đánh giá sản phẩm làm dở vào thời điểm thanh toán.
Đối với công ty việc đánh giá sản phẩm hoàn thành là theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý, kỳ tinh giá thành xây dựng hoàn thành là cuối quý nên để xác định được khối lượng xây lắp dở dang cuối quý.
Cuối quý ban kỹ thuật cùng với kỹ thuật viên công trình, chỉ huy công trình tiến hành kiểm kê xác định KLXL dở dang cuối kỳ cho từng công trình. Bộ phận kế toán ghi nhận được “ Bản kiểm kê KLXL dở dang” cuối kỳ từ ban kế hoạch gửi sang sẽ tiến hành xác định khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ.
Kế toán xác định chi phí thực tế KLXL dở dang cuối kỳ theo công thức: CPSX CP thực tế của KLXL + CP thực tế XL
thực tế DD ĐK phát sinh trong kỳ CP theo dự toán KLXL = x KLXL dở dang DDCK CP dự toán của KLXL + CP theo dự toán cuối kỳ hoàn thành trong kỳ KLXLDDCK
Đối với công trình CĐM_Hữu Nghị áp dụng phương thức thanh toán giữa công ty (bên nhận thầu) và bên giao thầu là theo khối lượng từng hạng mục công trình hoàn thành nên công ty dùng đơn giá dự toán để đánh giá.
2.2.2.5 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
» Nội dung chi phí sử dụng máy thi công:
Hiện nay ở công ty các đội đều có máy thi công riêng. Công ty chi quản lý một số máy có giá trị lớn và điều động đến các công trình khi cần. Khi có nhu cầu, các đội được chủ động thuê máy ở bên ngoài để phục vụ kịp thời sản xuất, đẩy nhanh tiến độ thi công.
Tại công ty Vĩnh Cửu nội dung khoản mục chi phí sử dụng máy thi công bao gồm: - Chi phí NVL, CCDC sử dụng máy thi công: xăng dầu phụ tùng thay thế
» Chứng từ sử dụng: Hợp đồng thuê máy, bảng kê thanh toán tiền thuê máy, phiếu chi,
hóa đơn GTGT….
» Tài khoản sử dung: TK 623 “chi phí sử dụng máy thi công”
» Sổ sách kế toán: Nhật kí chung, sổ cái TK 623, sổ chi tiết sử dụng MTC » Phương pháp kế toán:
Công ty Vĩnh Cửu có sử dụng đội máy thi công riêng biệt nhưng không tổ chức kế toán riêng cho đội thi công.
- Chi phí nhân công điều khiển, phục vụ máy thi công:
Tùy theo từng cấp bậc tay nghề mà công ty quy định cụ thể theo bậc lương cho các công nhân điều khiển máy thi công. Chi phí nhân công điều khiển máy thi công công trình nào sẽ được tập hợp trực tiếp cho công trình đó.
Cuối tháng căn cứ vào bảng tính công nhân viên điều khiển máy, kế toán tiến hành thanh toán tiền lương cho công nhân.
Quy trình hạch toán được khái quát qua sơ đồ sau
TK 152, 153, 111, 112... TK 621 TK 154 TK 623
CPNVLTT Kết chuyển Giá thành của đội máy (1) thi công
TK 3341, 3342 TK 622 TK 512
CPNCTT Kết chuyển Giá bán nội (2) bộ
TK 111, 112, 214, 331... TK 627 TK 632
CPSXC Kết chuyển (2) Giá thành dịch vụ của đội MTC
* Ví dụ: Tháng 10/2012, tại CT CĐM_Hữu Nghị kế toán định khoản lương cho công
Có TK 334 : 17.980.800đ - Chi phí nhiên vật liệu:
Chi phí nhân viên dùng cho máy thi công bao gồm các loại xăng xe, dầu mỏ, dầu diesel