2.2.5.1. Kế toỏn chi phớ bỏn hàng
Chi phớ bỏn hàng là toàn bộ những khoản chi phớ phỏt sinh trong quỏ trỡnh tiờu thụ hàng hoỏ. Để tập hợp cỏc khoản chi phớ này, kế toỏn cụng ty sử dụng TK 6421- chi phớ bỏn hàng.
Chi phớ bỏn hàng của cụng ty bao gồm cỏc chi phớ sau : - Chi phớ lương nhõn viờn bỏn hàng
- Chi phớ vật liệu, bao bỡ phục vụ bỏn hàng
- Chi phớ cụng cụ, dụng cụ, đồ dựng phục vụ bỏn hàng.
- Chi phớ khấu hao tài sản cố định cho bộ phận bỏn hàng như nhà kho...
- Chi phớ dịch vụ mua ngoài. - Chi phớ bằng tiền khỏc.
Trỡnh tự kế toỏn chi phớ bỏn hàng
Căn cứ vào cỏc chứng từ gốc phản ỏnh cỏc chi phớ phỏt sinh liờn quan đến chi phớ bỏn hàng như: Hoỏ đơn giỏ trị gia tăng, hoỏ đơn thụng thường, Phiếu chi, Giấy bỏo nợ ngõn hàng, Bảng phõn bổ tiền lương là cỏc khoản trớch theo lương… kế toỏn nhập vào phần mềm kế toỏn mỏy, chương trỡnh sẽ tự động ghi vào sổ chi tiết và sổ cỏi của cỏc TK 6421và TK kế toỏn cú liờn quan.
Bảng số 15: Phiếu chi số PC1497
Cụng ty TNHH Thương mại Dược Phẩm Trang Ly Mẫu số 02 –TT
Số nhà 5-G19- Thành Cụng – Ba Đỡnh - Hà Nội (Ban hành theo QĐ số 48 /2006/QĐ – BTC
Ngày 14/09/2006 của Bộ Trưởng BTC)
Liờn số: 01 Quyển số: PC01 PHIẾU CHI Ngày 14 thỏng 03 năm 2012 Số: PC1497 Nợ: 6421 15 584 000 Cú: 1111 15 584 000 Họ, tờn người nhận tiền: CC
Đơn vị: Cụng ty TNHH Húa dược Hà Nội
Địa chỉ: Số 51 – Hàng Ngang – Hoàn Kiếm – Hà Nội Lý do chi: Thanh toỏn tiền hàng
Số tiền: 15.584.000 VND
Bằng chữ: Mười năm triệu, năm trăm tỏm mươi bốn nghỡn đồng chẵn Kốm theo 4 chứng từ gốc:
Ngày 14 thỏng 03 năm 2012 Giỏm Đốc Kế toỏn trưởng Người lập phiếu Thủ quỹ (Ký, họ tờn, đúng dấu) (ký, họ tờn) (ký, họ tờn) (ký, họ tờn)
Đó nhận đủ số tiền (viết bằng chữ): ... ...
Sau khi nhận được phiếu chi, kế toỏn vào phõn hệ quản lý tài chớnh sau đú chọn “ kế toỏn vốn bằng tiền” để cập nhật dữ liệu tương tự như với kế toỏn doanh thu bỏn hàng. Đối với cỏc khoản chi phớ Cụng ty chưa chi tiền mà vẫn nằm trong cụng nợ phải trả thỡ khi phỏt sinh chứng từ sẽ được cập nhật vào phần “kế toỏn cụng nợ phải trả”. Đối với chi phớ khấu hao sẽ được cập nhật tự động theo mặc định của phần mềm lỳc khai bỏo tài sản cố định ở phõn hệ quản lý tài sản cố định.
Đến cuối kỳ kế toỏn căn cứ vào bảng cõn đối tài khoản để kết chuyển chi phớ từ cỏc tài khoản 6421 để kết chuyển sang TK 911.
Bảng số 17: Sổ cỏi tài khoản 6421
Cụng ty TNHH Thương mại Dược Phẩm Trang Ly Mẫu số: SO3b - DNN
Số nhà 5 - G19 - Thành Cụng – Ba Đỡnh – Hà Nội (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ – BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
(Trớch) SỔ CÁI
Qỳy 1 năm 2012
Tài khoản: Chi phớ bỏn hàng Số hiệu: 6421
ĐVT: Đồng
Ngày thỏng ghi sổ
Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung
Số hiệu TK đối ứng Số tiền Số Ngày Trang số Thứ tự dũng Nợ Cú Số dư đầu kỳ - - Số phỏt sinh trong kỳ ... ... ... ...
14/03/2012 PC1497 14/03 Thanh toỏn tiền hàng... 1111 15.584.000
14/03/2012 PC1501 14/03
Thanh toỏn tiền lương cho nhõn viờn
bỏn hàng.... 334 16.355.000 ... ... ... ... 5641 31/03 Kết chuyển chi phớ bỏn hàng để.... 911 69.065.000 Cộng phỏt sinh 69.065.000 69.065.000 Số dư cuối kỳ - - Ngày 31 thỏng 03 năm 2012 Người lập biểu Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị
2.2.5.2. Kế toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp
Chi phớ quản lý doanh nghiệp là toàn bộ cỏc chi phớ phỏt sinh trong quỏ trỡnh quản lý chung của toàn doanh nghiệ. Để tập hợp chi phớ quản lý doanh nghiệp sử dụng Tài khoản 6422- Chi phớ quản lý doanh nghiệp theo quyết định 48/2006/QĐ – BTC ngày 14 thỏng 9 năm 2006 của Bộ Tài Chớnh.
Chi phớ quản lý doanh nghiệp của cụng ty bao gồm cỏc chi phớ sau: - Chi phớ nhõn viờn quản lý
- Chi phớ vật liệu quản lý. - Chi phớ đồ dựng văn phũng. - Chi phớ khấu hao Tài sản cố định. - Thuế, phớ và lệ phớ.
- Chi phớ dự phũng.
- Chi phớ dịch vụ mua ngoài. - Chi phớ bằng tiền khỏc.
Trỡnh tự kế toỏn chi phớ quản lớ doanh nghiệp tương tự như chi phớ bỏn hàng.
Căn cứ vào cỏc chứng từ gốc phản ỏnh cỏc chi phớ phỏt sinh liờn quan đến chi phớ quản lý kinh doanh như: Hoỏ đơn giỏ trị gia tăng, hoỏ đơn thụng thường, Phiếu chi, Giấy bỏo nợ ngõn hàng, Bảng phõn bổ tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương… kế toỏn nhập vào phần mềm kế toỏn mỏy, chương trỡnh sẽ tự động ghi vào sổ chi tiết và sổ cỏi của cỏc TK 6422, và tài khoản cú liờn quan. ”. Đối với chi phớ khấu hao sẽ được cập nhật tự động theo mặc định của phần mềm lỳc khai bỏo tài sản cố định ở phõn hệ quản lý tài sản cố định.
Đến cuối kỳ kế toỏn căn cứ vào bảng cõn đối tài khoản để kết chuyển chi phớ từ cỏc tài khoản 6422 để kết chuyển sang TK 911.
Bảng số 18: Sổ Cỏi tài khoản 6422
Cụng ty TNHH Thương mại Dược Phẩm Trang Ly Mẫu số: SO3b - DNN
Số nhà 5 - G19 - Thành Cụng – Ba Đỡnh – Hà Nội (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ – BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
(Trớch) SỔ CÁI
Qỳy 1 năm 2012
Tài khoản: Chi phớ quản lý doanh nghiệp Số hiệu: 6422 ĐVT: Đồng Ngày thỏng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TK đối ứng Số tiền Số Ngày Trang số Thứ tự dũng Nợ Cú Số dư đầu kỳ - - Số phỏt sinh trong kỳ
31/01/2012 PC1208 31/01 Thanh toỏn tiền mua đồ dựng văn phũng 1111 2.125.000
05/02/2012 5045 05/02
Hao mũn TSCĐ hữu
hỡnh 2411 21.000.000
01/03/2012 PC1368 01/03
Thanh toỏn tiền lương cho nhõn viờn
quản lý.... 334 68.412.000 ... ... ... ... 8515 31/03 Kết chuyển chi phớ quản lý doanh nghiệp để.... 911 192.339.760 Cộng phỏt sinh 192.339.760 192.339.760 Số dư cuối kỳ - - Ngày 31 thỏng 03 năm 2012 Người lập biểu Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị
2.2.6. Kế toỏn chi phớ thuế Thu nhập doanh nghiệp
Chứng từ kế toỏn sử dụng: Tờ khai thuế TNDN tạm tớnh theo quý, Tờ khai
quyết toỏn thuế TNDN năm.
Tài khoản kế toỏn sử dụng: Kế toỏn cụng ty sử dụng TK 821- Chi phớ thuế
TNDN, và cỏc TK kế toỏn liờn quan như: TK 3334- Thuế TNDN, TK 911-Xỏc định kết quả kinh doanh, TK 111, TK 112.
Hàng quý kế toỏn sẽ lập tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tớnh dựa vào kết quả kinh doanh của quý đú. Đến cuối năm doanh nghiệp sẽ quyết toỏn chớnh xỏc số thuế doanh nghiệp cũn phải nộp hoặc đó nộp thừa.
Thuế TNDN của cụng ty được phản ỏnh trờn sổ chi tiết, sổ cỏi TK 821. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 25%.
Thuế thu nhập doanh nghiệp mà cụng ty phải nộp được tớnh như sau:
Thuế thu nhập
doanh nghiệp phải nộp = 25% X
Tổng lợi nhuận kế toỏn trước thuế
Tổng lợi nhuận kế toỏn trước thuế =
Lợi nhuận thuần từ
hoạt động kinh doanh + Lợi nhuận khỏc
Lợi nhuận thuần từ
hoạt động kinh doanh =
Lợi nhuận thuần về bỏn hàng + Lợi nhuận thuần hoạt động tài chớnh Như vậy: (3.157.386.510 – 34.270.000) – 2.700.115.237 - (69.065.000 + 192.339.760) = 161.596.513 (đồng) Thuế TNDN phải nộp là: 161.596.513 x 25% = 40.399.128,25 (đồng)
Và được phản ỏnh trờn sổ cỏi TK 821- Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp. Cuối mỗi quý kế toỏn tạm tớnh chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp.
Tổng lợi nhuận kế toỏn trước thuế (lợi nhuận bỏn hàng)
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Quý 1 năm 2012 Đơn vị tớnh : VNĐ CHỈ TIấU Mó số Thuyết minh Năm 2011 A B C 1
1. Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ 2. Cỏc khoản giảm trừ doanh thu
3. Doanh thu thuần về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ (10 = 01 - 02)
4. Giỏ vốn hàng bỏn
5. Lợi nhuận gộp về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ (20 = 10 - 11)
6. Doanh thu hoạt động tài chớnh . Chi phớ tài chớnh
- Trong đú: Chi phớ lói vay 8. Chi phớ bỏn hàng
9. Chi phớ quản lý doanh nghiệp
10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (30 = 20 + 21 - 22 – (24+ 25))
11. Thu nhập khỏc 12. Chi phớ khỏc
13. Lợi nhuận khỏc (40 = 31 - 32)
14. Tổng lợi nhuận kế toỏn trước thuế (50 = 30 + 40) 15. Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp
16. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60 = 50 – 51) 01 02 10 11 20 21 22 23 24 25 30 31 32 40 50 51 60 IV.08 IV.09 3.157.386.51034.270.000 3.123.116.510 2.700.115.237 423.001.273 0 0 0 69.065.000 192.339.760 161.596.513 0 0 0 161.596.513 40.399.128 121.197.385
Đơn vị: Cụng ty TNHH Thương mại Dược Phẩm Trang Ly
Địa chỉ: Số nhà 5 - G19 - Thành Cụng – Ba Đỡnh – Hà Nội
Mẫu số B 02 – DNN
(Ban hành theo QĐ số 48/2006 /QĐ-BTC ngày 14/ 09/2006 của Bộ trưởng BTC)
2.2.7. Kế toỏn xỏc định kết quả kinh doanh
Việc xỏc định kết quả kinh doanh thường được thực hiện vào cuối mỗi quý. Cuối mỗi quý, phõn hệ kế toỏn tổng hợp của phần mềm kế toỏn, căn cứ vào “ khai bỏo cỏc bỳt toỏn kết chuyển tự động” do kế toỏn tổng hợp khai bỏo sẽ tự động thực hiện cỏc bỳt toỏn kết chuyển chi phớ, kết chuyển doanh thu để xỏc định kết quả kinh doanh. Cỏc bỳt toỏn kết chuyển được đăng kớ vào nhật ký chung, sau đú chương trỡnh sẽ tự động lờn sổ Cỏi TK 911- xỏc định kết quả kinh doanh.
Hàng quý kế toỏn tiến hành xỏc định kết quả kinh doanh trong kỳ theo cụng thức:
Kết quả kinh doanh trước thuế = Doanh thu thuần- Gớa vốn hàng bỏn- Chi phớ QLDN- Chi phớ bỏn hàng
Doanh thu thuần= Doanh thu- (doanh thu hàng trả lại+ giảm giỏ hàng bỏn+ chiết khấu).
Thuế thu nhập Doanh nghiệp = Kết quả kinh doanh* 25% Lợi nhuận= Kết quả kinh doanh trước thuế- Thuế TNDN Trỡnh tự kế toỏn xỏc định kết quả kinh doanh:
a. Kết chuyển cỏc khoản giảm trừ doanh thu
Nợ TK 511: 34.270.000
Cú TK 532: 34.270.000
Kết chuyển doanh thu thuần
Nợ TK 511: 3.123.116.510 Cú TK 911: 3.123.116.510 b. Kết chuyển chi phớ Nợ TK 911: 2.961.519.997 Cú TK 632: 2.700.115.237 Cú TK 6421: 69.065.000 Cú TK 6422: 192.339.760
c. Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chớnh:
d. Kết chuyển chi phớ hoạt động tài chớnh:
Nợ TK 635: 13.749.000
Cú TK 911: 13.749.000
e. Xỏc định thuế thu nhập Doanh nghiệp phải nộp sau đú kết chuyển xỏc định lợi nhuận kinh doanh vào sổ TK 8211
- Kết chuyển thuế TNDN: Nợ TK 911: 39.229.378 Cú TK 8211: 39.229.378 f. Xỏc định lợi nhuận: Nợ TK 911: 117.688.135 Cú TK 421: 117.688.135
Bảng số 19: Sổ cỏi TK 911
Cụng ty TNHH Thương mại Dược Phẩm Trang Ly Mẫu số: SO3b - DNN
Số nhà 5 - G19 - Thành Cụng – Ba Đỡnh – Hà Nội (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ – BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
(Trớch) SỔ CÁI
Quý 1 năm 2012
Tài khoản: Xỏc định kết quả kinh doanh Số hiệu: 911
ĐVT: Đồng
Nhật ký chung Diễn giải Số hiệu
TK Số tiền
Số Ngày PS Nợ PS Cú
8526 31/03 Doanh thu bỏn hàng húa 5111 3.123.116.510 ... ...
8527 31/03 Doanh thu hoạt động tài chớnh 515 9.070.000 8536 31/03 Giỏ vốn hàng bỏn 632 2.700.115.237 8528 31/03 Chi phớ tài chớnh 635 13.749.000 8515 31/03 Chi phớ quản lý cụng ty 6422 192.339.760 8529 31/03 Thu nhập khỏc 711 0 8530 31/03 Chi phớ khỏc 811 0 8514 31/03 Chi phớ bỏn hàng 6421 69.065.000 8538 31/03 Lợi nhuận chưa phõn phối quý này 4211 117.688.135 8537 Chi phớ thuế TNDN hiện hành31/03 8211 39.229.378
Cộng phỏt sinh 3.132.186.510 3.132.1866.510
Số dư cuối kỳ - -
Ngày 31 thỏng 03 năm 2012 Người lập biểu Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị
MỘT SỐ í KIẾN NHẬN XẫT NHẰM HOÀN THIỆN CễNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI
CễNG TY TNHH THƯƠNG MẠI DƯỢC PHẨM TRANG LY
3.1 Đỏnh giỏ tỡnh hỡnh cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả kinh doanh
Để đạt được mục tiờu quan trọng nhất trong kinh doanh đú là tối đa hoỏ lợi nhuận và giảm chi phớ đến mức thấp nhất. Đối với doanh nghiệp thương mại, kết quả cụng tỏc hạch toỏn kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả kinh doanh cú ý nghĩa vụ cựng quan trọng, nú phản ỏnh thực trạng kinh doanh của doanh nghiệp dựa trờn cỏc số liệu cụ thể, giỳp cho ban lónh đạo đưa ra hướng kinh doanh cú hiệu quả nhất.
Qua thời gian thực tập tại Cụng ty TNHH Thương mại Dược Phẩm Trang Ly, tỡm hiểu thực tiễn hoạt động kinh doanh, bộ mỏy kế toỏn, đặc biệt là đi sõu tỡm hiểu về cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả kinh doanh tại cụng ty, em thấy nhỡn chung, cụng ty kinh doanh cú lói, lượng tiờu thụ hàng hoỏ ngày càng tăng. Điều đú chứng tỏ kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả kinh doanh đó và đang mang lại hiệu quả cao trong cụng tỏc quản lý kinh tế tại cụng ty. Nhưng cũng như phần lớn những cụng ty khỏc cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả kinh doanh ở cụng ty vẫn khụng trỏnh khỏi những thiếu sút và hạn chế. Vỡ thế, bờn cạnh những ưu điểm thỡ cũng cú một vài nhược điểm cần được quan tõm.
3.1.1. Ưu điểm trong cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả kinh doanh tại Cụng ty TNHH Thương mại Dược Phẩm Trang Ly doanh tại Cụng ty TNHH Thương mại Dược Phẩm Trang Ly
Trong thời gian qua, cựng với việc tổ chức, ỏp dụng kế toỏn mỏy (phần mềm FAST Accounting) vào cụng tỏc kế toỏn, kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả kinh doanh tại cụng ty đó đạt được nhiều ưu điểm, gúp phần vào thực hiện nhiệm vụ là một cụng cụ quản lý kinh tế của bộ mỏy kế toỏn. Cụ thể, cỏc ưu điểm đú là:
Thứ nhất, về tổ chức bộ mỏy kế toỏn: Bộ mỏy kế toỏn của Cụng ty được bố
trớ theo đỳng chủ trương là đơn giản, hiệu quả và gọn nhẹ. Bộ mỏy kế toỏn gồm 6 người (1 kế toỏn trưởng, 5 kế toỏn viờn); dưới sự chỉ đạo, phõn cụng của kế toỏn trưởng, cỏc kế toỏn viờn được bố trớ đảm nhận những phần hành phự hợp với năng lực chuyờn mụn của mỡnh. Qua đú, đó phỏt huy được tớnh chủ động, sỏng tạo cũng như tinh thần trỏch nhiệm trong cụng việc, việc phối hợp giữa cỏc kế toỏn viờn trong từng phần hành luụn đảm bảo cú sự nhịp nhàng làm cho cụng việc kế toỏn khụng chồng chộo và giảm thiểu được cụng việc kế toỏn.
Thứ hai, Hiện nay, cụng ty đang ỏp dụng chế độ kế toỏn doanh nghiệp vừa
và nhỏ theo quyết định số 48/2006/QĐ- BTC. Với tỡnh hỡnh hiện tại về số lượng cụng nhõn viờn và vốn điều lệ việc ỏp dụng chế độ kế toỏn cho doanh nghiệp là hoàn toàn phự hợp giỳp cụng ty đơn giản hơn trong cụng việc hạch toỏn kế toỏn.
Cụng ty đó tiến hành ỏp dụng kế toỏn mỏy vào cụng tỏc kế toỏn, phần mềm FAST. Việc mó hoỏ hàng hoỏ, khỏch hàng khoa học, hợp lý đó giỳp kế toỏn dễ dàng hơn trong việc quản lý và hạch toỏn hàng hoỏ, cụng nợ. Nhờ vậy, cụng việc kế toỏn đó được giảm nhẹ đi rất nhiều và cú sự thống nhất trong cụng tỏc quản lý tiờu thụ hàng hoỏ.
Cỏc chứng từ kế toỏn sử dụng trong quỏ trỡnh hạch toỏn ban đầu về tiờu thụ