lương và cỏc khoản trớch theo lương
*Khỏi niệm
• Lao động: yếu tố sản xuất do con người tạo ra và là một dịch vụ hay hàng húa
• Tiền lương: là biểu hiện bằng tiền của chi phớ nhõn cụng mà doanh nghiệp trả cho người lao động theo số lượng, chất lượng lao động mà họ đúng gúp vào hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra sản phẩm hoặc hoàn thành cỏc nhiệm vụ mà cụng ty giao.
*í nghĩa
• Tiền lương: là nguồn thu nhập chủ yếu của người lao động, ngoài ra người lao động cũ được hưởng một số nguồn thu nhập khỏc như: BHXH, tiền thưởng, tiền ăn ca...
• Kế toỏn tiền lương:
+Đảm bảo quản lý tốt quỹ lương, quỹ BHXH , đảm bảo cho việc trả lương và BHXH đỳng nguyờn tắc, đỳng chế độ.
+Khuyến khớch người lao động nõng cao năng suất lao động.
+Tạo điều kiện tớnh và phõn bổ chi phớ tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương vào giỏ thành sản phẩm được chớnh xỏc.
* Nhiệm vụ:
+Ghi chộp, phản ỏnh kịp thời, chớnh xỏc về số lượng lao động, thời gian lao động, kết quả lao động của từng người, từng bộ phận.
+Tớnh và phõn bổ chớnh xỏc tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương cho cỏc đối tượng tớnh giỏ thành.
+Lập cỏc bỏo cỏo về lao động và tiền lương kịp thời, chớnh xỏc.
+Phõn tớch tỡnh hỡnh sử dụng quỹ lương, xõy dựng phương phỏp trả lương hợp lý nhằm kớch thớch người lao động nõng cao năng suất lao động, tiết kiệm chi phớ, nõng cao chất lượng sản phẩm.
+Phõn tớch tỡnh hỡnh quản lý, sử dụng lao động về số lượng, thời gian, năng suất trờn đú đề xuất cỏc biện phỏp thớch hợp để nõng cao hiệu quả sử dụng lao động.
* Tài khoản sử dụng:
TK 334: Phải trả người lao động: phỏn ỏnh cỏc khoản phải trả và tỡnh hỡnh thanh toỏn cỏc khoản phải trả người lao động của doanh nghiệp về tiền lương, tiền cụng, tiền thưởng, BHXH và cỏc khoản thanh toỏn khỏc cho người lao động
TK 338: Phải trả, phải nộp khỏc: phản ỏnh cỏc khoản phải trả, phải nộp khỏc như tài sản thừa chờ sử lý, BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ
• 3382: KPCĐ
• 3383: BHXH
• 3384: BHYT
• 3389: BHTN
TK 335: Chi phớ phải trả: phản ỏnh những khoản thực tế chưa phỏt sinh nhưng được tớnh trước vào chi phớ sản xuất kinh doanh trong kỳ
*Tổng hợp kế toỏn tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ
TK 138, 141, 333, 338 TK 334 TK 353
Cỏc khoản khấu Tiền thưởng phải trả cho người lao động trừ vào lương
TK 335 TK 622, 627, 641, 642
TK 111, 112 phải trả tiền lương trớch trước tiền lương nghỉ phộp nếu trớch trước nghỉ phộp
Thanh toỏn cỏc khoản
lương và cỏc khoản mang tớnh chất lương phải trả cho người lao động TK 338 Trớch BHXH trả trực tiếp cho CNV trớch cỏc khoản theo
lương tớnh vào chi phớ
nộp BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ cho nhà quản lý
Sơ đồ 12: Tổng hợp kế toỏn tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ *Hỡnh thức trả lương và nguyờn tắc trả lương
-Cỏc hỡnh thức tớnh lương: theo thời gian vỏ khoỏn sản phẩm Theo thời gian: đối với lao động giỏn tiếp được tớnh theo cụng thức:
= lương cơ bản theo thỏng + cỏc khoản phụ cấp + tiền thưởng ( nếu cú ) – cỏc khoản giảm trừ
Điều 7. Hỡnh thức trả lương theo Điều 58 của Bộ luật Lao động được quy định: Tiền lương theo thời gian được trả cho người lao động căn cứ vào thời gian làm
việc thực tế, cụ thể như sau:
a) Tiền lương thỏng được trả cho một thỏng làm việc xỏc định trờn cơ sở hợp đồng lao động;
c) Tiền lương ngày được trả cho một ngày làm việc xỏc định trờn cơ sở tiền lương thỏng chia cho số ngày làm việc tiờu chuẩn trong thỏng theo quy định của phỏp luật mà doanh nghiệp, cơ quan lựa chọn, nhưng tối đa khụng quỏ 26 ngày;
Cụng thức:
:Tiền lương thỏng cơ bản
:Mức lương tối thiểu nhà nước quy định
Hệ số :Tớnh theo trỡnh độ và chức danh của lao động trực tiếp và bậc thợ đối với lao động giỏn tiếp
Theo nghị định 22/2011/NĐ-CP ngày 04/04/2011 cú hiệu lực từ ngày 01/05/2011 Mức lương tối thiểu nhà nước quy định là 830.000đ.
Theo nghị định số 31/2012/NĐ-CPngày 12/04/2012 cú hiệu lực thi hành từ ngày 01/05/2012 Mức lương tối thiểu nhà nước quy định là 1.050.000đ.
Theo thụng tư 13/2003/TT-BLĐTBXH ngày 30/05/2003: Doanh nghiệp cú trỏch nhiệm xõy dựng thang lương, bảng lương, tiờu chuẩn cấp bậc kỹ thuật cụng nhõn, chức danh, tiờu chuẩn chuyờn mụn, nghiệp vụ viờn chức làm cơ sở ký kết hợp đồng lao động và thoả ước lao động tập thể, xỏc định quỹ lương, trả lương và giải quyết cỏc chế độ khỏc cho người lao động.
stt 1 Trỡnh độ Đại học 2,34 Hệ sốlương 2 Cao đẳng 2,1 Lmin hệ số Lcb Lmin Lcb 26 Số ngày làm việc thực tế trong thỏng
3 Trung cấp 1,86 1 Chức danh Giỏm đốc 1 Hệ số tớnh lương 2 Phú giỏm đốc Kế toỏn trưởng 0,9 3 Trưởng phũng Quản đốc phõn xưởng 0,67 4 Phú phũng Phú quản đốc phõn xưởng 0,55 5 Nhõn viờn 0,47
Nhõn viờn mới vào 0,4 1 Bậc thợ Bậc 1 1,67 Hệ số lương 2 Bậc 2 1,96 3 Bậc 3 2,31 4 Bậc 4 2,71 5 Bậc 5 3,19 6 Bậc 6 3,74 7 Bậc 7 4,4
- Cỏc khoản phụ cấp: Phụ cấp lương là khoản tiền lương doanh nghiệp trả thờm cho người lao động khi họ làm việc ở những điều kiện đặc biệt.
Theo điều 4 thụng tư số 20/ LB- TT ngày 2/6/1993 của Liờn bộ Lao động - Thương binh Xó hội - Tài chớnh:
• Phụ cấp trỏch nhiệm
+Nhằm bự đắp cho cụng việc đũi hỏi trỏch nhiệm cao được xỏc định trong định mức lương do cụng ty đưa ra.
+Phụ cấp trỏch nhiệm được tớnh trả cựng kỳ lương hàng thỏng. Đối với doanh nghiệp khoản phụ cấp này được tớnh vào đơn giỏ tiền lương và hạch toỏn vào giỏ thành hoặc phớ lưu thụng.
• Chế độ trả lương thờm giờ.
Theo thụng tư 13/2003/TT-BLĐTBXH những người làm việc trong thời gian ngoài giờ làm việc quy định trong hợp đồng lao động được hưởng tiền làm thờm giờ.
Cỏch tớnh như sau: Trong đú:
- Tg: Tiền lương trả thờm giờ - Tt: Tiền lương giờ thực tế - Gt: Số giờ làm thờm
- Hg: Tỷ lệ phần % lương được trả thờm
- Bằng 150% nếu làm thờm vào ngày thường.
- Bằng 200% nếu làm thờm vào ngày nghỉ cuối tuần.
2.2.3.2. Hệ thống chứng từ,sổ chi tiết sử dụng để hạch toỏn tiền lương và cỏc
khoản trớch theo lương. *Chứng từ sử dụng
Áp dụng theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 cỏc chứng từ do bộ tài chớnh ban hành.
• Bảng chấm cụng.
• Bảng thanh toỏn tiền lương.
• Danh sỏch người lao động hưởng BHXH.
• Phiếu xỏc nhận SP hoặc cụng việc hoàn chỉnh.
• Bảng chia lương sản phẩm.
• Bảng phõn bổ tiền lương và bảo hiểm xó hội.
• Giấy đề nghị thanh toỏn tiền lương.
• Phiếu nghỉ hưởng BHXH.
• Phiếu thanh toỏn hưởng trợ cấp BHXH.
• Phiếu chi.
• Và một số chứng từ khỏc.
• Phiếu bỏo làm thờm giờ.
• Bảng chấm cụng làm thờm giờ(01b-LĐTL).
• Bảng thanh toỏn tiền làm thờm giờ(06-LĐTL).
• Bảng kờ trớch nộp cỏc khoản theo lương(10-LĐTL).
* Quy trỡnh luõn chuyển chứng từ
Trưởng bộ
phận Kế toỏn tiềnlương Kế toỏn trưởng Thủ trưởngđơn vị Bộ phận kế toỏn liờn quan
Người lao động
Khụng đồng ý
Sơ đồ 13: Quy trỡnh luõn chuyển chứng từ
Trưởng bộ phận căn cứ vào tỡnh hỡnh thực tế lao động tại bộ phận mỡnh, hàng thỏng vào cuối thỏng lập bảng chấm cụng, bảng kờ khối lượng sản phẩm hoàn thành, phiếu bỏo làm thờm giờ....chuyển cỏc chứng từ tiền lương cho kế toỏn tiền lương.
Kế toỏn tiền lương nhận bộ chứng từ tiền lương từ cỏc bộ phận gửi lờn, lập bảng thanh toỏn lương bộ phận, bảng thanh toỏn lương toàn bộ doanh nghiệp, bảng phõn bổ tiền lương và BHXH, chuyển cỏc chứng từ tiền lương đó lập cho kế toỏn trưởng kiểm tra và phờ duyệt.
Kế toỏn trưởng kiểm tra cỏc chỉ tiờu tớnh toỏn về tiền lương trờn bảng lương. Nếu khụng đồng ý chuyển lại cho kế toỏn tiền lương để điều chỉnh. Nếu đồng ý ký xỏc nhận và chuyển cho giỏm đốc ký duyệt.
Giỏm đốc ký duyệt bảng lương, bảng phõn bổ lương chuyển lại bộ chứng từ cho kế toỏn trưởng.
Kế toỏn toỏn trưởng nhận lại bộ chứng từ tiền lương và chuyển cho kế toỏn liền lương để ghi sổ.
Kế toỏn tiền lương nhận lại cỏc chứng từ tiền lương đó được phờ duyệt. Mở và ghi sổ kế toỏn phần hành. Chuyển chứng từ cho cỏc bộ phận kế toỏn cú liờn quan để ghi sổ ( kế toỏn vốn bằng tiền, kế toỏn chi phớ ..)
Bộ phận kế toỏn cú liờn quan căn cứ vào chứng từ tiền lương được chuyển, thực hiện nhiờm vụ: chi trả lương hoặc chuyển tiền qua tài khoản.
Kế toỏn tiền lương nhận lại chứng từ lưu trữ và bảo quản
1 2 4 5 6 8 7 3 1 1 1 1 1 1 1 1
2.2.3.3. Hạch toỏn kế toỏn tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương tại cụng ty *Mụ phỏng
(Thời gian) (sản phẩm)
Sơ đồ 14: Mụ phỏng quy trỡnh luõn chuyển cỏc chứng từ tiền lương *Hạch toỏn lương theo sản phẩm:
• Chế độ trả lương khoỏn theo sản phẩm ỏp dụng cho phõn xưởng trực tiếp sản xuất. Trong thỏng sản xuất được bao nhiờu sản phẩm thỡ hưởng bấy nhiờu. Lương của một tổ chức phụ thuộc vào số lượng sản phẩm tổ chức đú sản xuất được và đơn giỏ tiền lương tớnh cho một sản phẩm phụ thuộc vào tớnh chất của cụng việc. Phũng kế toỏn căn cứ vào số lượng sản phẩm sản xuất được của tổ và số ngày làm việc của từng người để tớnh ra lương cho từng lao động
• Hàng thỏng, DN tiến hành kớ kết bản hợp đồng nội bộ giữa Ban giỏm đốc, người phụ trỏch kỹ thuật với tổ trưởng của mỗi tổ sản xuất. Trong bản hợp đồng ghi rừ: +Khối lượng cụng việc phải thực hiện
+Mức lương khoỏn được kế toỏn tiền lương tớnh trờn cơ sở bản định mức đó thụng qua toàn DN.
+Thời gian hoàn thành sản phẩm.
+Cỏc mức thưởng, phạt khi hoàn thành trước hoặc sau thời hạn được giao
• Cũng giống như hạch toỏn lương theo thời gian, hạch toỏn lương theo sản phẩm . bộ phận cũng được chấm cụng hằng ngày. Bảng chấm cụng do Tổ
Phiếu thanh toỏn trợ cấp BHXH
Bảng chấm cụng Phiếu xỏc nhận sản phẩm hoặc cụng việc hoàn thành
Bảng chấm cụng
Bảng chia lương
Bảng thanh toỏn tiền lương
Bảng phõn bổ tiền lương và BHXH Phiếu chi ủy nhiệm chi
Phiếu đề nghị thanh toỏn tiền lương
Phiếu nghỉ hưởng BHXH Bảng thanh toỏn tiền lương
Trưởng chấm và bào quản. Cuối thỏng nộp cho phũng kế toỏn để tớnh lương cho cụng nhõn
• Ngoài bảng chấm cụng cũn căn cứ vào biờn bản nghiệm thu sản phẩm phản ỏnh số lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ
Bảng 8:
Cụng ty TNHH Sản xuất và dịch vụ thương mại Nam Sơn Phõn Xưởng hoàn thiện
BẢNG CHIA LƯƠNG SẢN PHẨM
Thỏng 03 năm 2013
STT Họ và tờn Số cụng Hệ số theo hệ số Số cụng
1 Phạm Văn Bỏi 25 3,94 98,5
2 Đào Xuõn Vượng 24,5 3,19 78,155
3 Nguyễn Văn Toàn 24 4,4 105,6
4 Vũ Văn Toản 25 1,69 42,25 5 Nguyễn Ngọc Lan 22 1,67 36,74 6 Nguyễn Trung La 26 1,52 39,52 7 Tạ Hữu Thơi 24 1,35 32,4 8 Đỗ Văn Tài 26 4,1 106,6 9 Nguyễn Văn Tỡnh 25 2,9 72,5 10 La Trung Kiờn 26 4,4 114,4
11 Nguyễn Văn Quý 25 3,19 79,75
Tổng 272,5 32,35 806,415
Bảng 9: Cụng ty TNHH Sản xuất và dịch vụ thương mại Nam Sơn
Phõn xưởng hoàn thiện BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG
Thỏng 03 năm 2013. stt HỌ VÀ TấN chứcvụ Hệ sốlương Lương sp Cụng phộp phụ cấp trỏch Phụ cấp độc hại Tổng số
Cỏc khoản phải khấu trừ vào lương Thực lĩnh Số
cụng cụnghs Số tiền cụngSố Số tiền BHXH BHYT BHTN tổng Số tiền
1 Phạm Văn Bỏi QĐ 3,86 25 96,5 7.644.722,37 2 246.446,15 250.000 100.000 8.241.168,52 224.266 48.057 32.038 304.361 7.936.807,52
2 Đào Xuõn Vượng CN 2,31 24,5 56,595 4.483.451,43 1 73.742,31 0 100.000 4.657.193,74 134.211 28.759,50 19.173 182.143,50 4.475.050,24
3 Nguyễn Văn Toàn CN 4,4 24 105,6 8.365.623,65 2 280.923,08 0 100.000 8.746.546,73 255.640 54.780 36.520 346.940 8.399.606,73
4 Vũ Văn Toản CN 1,96 25 49 3.881.776,13 1 62.569,23 0 100.000 4.044.345,36 113.876 24.402 16.268 154.546 3.889.799,36 5 Nguyễn Ngọc Lan CN 1,67 22 36,74 2.910.539,90 2 106.623,08 0 100.000 3.117.162,98 97.027 20.791,50 13.861 131.679,50 2.985.483,48 6 Nguyễn Trung La CN 1,67 26 43,42 3.439.728,97 1 53.311,54 0 100.000 3.593.040,51 97.027 20.791,50 13.861 131.679,50 3.461.361,01 7 Tạ Hữu Thơi CN 2,31 24 55,44 4.391.952,42 1 73.742,31 0 100.000 4.565.694,73 134.211 28.759,50 19.173 182.143,50 4.383.551,23 8 Đỗ VĂn Tài CN 2,31 26 60,06 4.757.948,45 1 73.742,31 0 100.000 4.931.690,76 134.211 28.759,50 19.173 182.143,50 4.749.547,26 9 Nguyễn Văn Tỡnh CN 1,96 25 49 3.881.776,13 2 125.138,46 0 100.000 4.106.914,59 113.876 24.402 16.268 154.546 3.952.368,59 10 La Trung Kiờn CN 4,4 26 114,4 9.062.758,96 1 140.461,54 0 100.000 9.303.220,50 255.640 54.780 36.520 346.940 8.956.280,50
11 Nguyễn Văn Quý PQĐ 3,74 25 93,5 7.407.062,61 1 119.392,31 50.000 100.000 7.676.454,92 217.294 46.563 31.042 294.899 7.381.555,92
Tổng cộng 30,59 273 760,26 60.227.341 15 1.356.092,30 300.000 1.100.000 62.983.433,30 1.777.279 380.846 253.897 2.412.022 60.571.411,80
• Lương khoỏn cho một cụng nhõn
= lương trung bỡnh theo hệ số x số cụng theo hệ sụ của cụng nhõn đú = (Tổng lương khoỏn : tổng số cụng theo hệ số ) x số cụng theo hệ số của cụng nhõn
• Tiền lương phộp = (lương tối thiểu x hệ số lương ) : 26 x số cụng nghỉ phộp
• Lương tối thiểu tớnh đến thỏng 03/2012 là 830.000 đ theo nghị định 22/2011/NĐ-CP quy định mức lương tối thiểu chung thực hiện từ ngày 01/05/2011.
• Phụ cấp trỏch nghiệm cụng ty đưa ra là 250.000 đối với Tổ trưởng và 50.000 đối với Tổ phú.
• Phụ cấp độc hại là 100.000 cho mỗi cụng nhõn trực tiếp làm việc tại phõn xưởng.
• Cỏc khoản khấu trừ vào lương = lương tối thiểu x hệ số lương x 9,5%. Trong đú:
BHXH chiếm 7%. BHYT chiếm 1,5%. BHTN chiếm 1%.
Thực lĩnh = lương khoỏn + lương phộp + phụ cấp trỏch nhiệm + phụ cấp độc hại + tiền thưởng - cỏc khoản khấu trừ vào lương.
VD: Tớnh tiền lương của Phạm Văn Bỏi :
= (60.227.341 : 760,255 x 96,5) + (830.000 x 3,86 : 26 x 2) + 250.000 + 100.000 - (830.000 x 3,86 x 9,5%)
= 7.936.807,52
*Hạch toỏn tiền lương thời gian:
Áp dụng cho tất cả cỏc nhõn viờn quản lý, nhõn viờn cỏc phũng ban khụng trực tiếp sản xuất sản phẩm và một số phõn xưởng sản xuất khỏc khụng tớnh lương theo sp:
• Phũng kế toỏn tài chớnh.
• Phũng kế hoạch kinh doanh.
• Phũng tổ chức hành chớnh.
Bảng 10:
Cụng ty TNHH Sản xuất và dịch vụ thương mại Nam Sơn
Phũng kế toỏn BẢNG CHẤM CễNG Thỏng 03 năm 2013 Ngạch bậc lương hoặc cấp bậc, chức vụ Ngày trong thỏng cụng stt Họ vàtờn Lương thời gian 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 A B C 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 1 Đỗ Hồng Mến KTT X X X N X X X X X X N P X X X X X N X X X X X X N X X X X X NL 25 2 Phạm Thị Thanh KT X X X N X X X X X X N X X ễ X X X N X X X - X X N X X X X P NL 25 3 Hà Thị Trang KT X X X N X X X X Cụ X N ễ X X X X X N P X X X X X N X X X X X NL 24,5 4 Bựi Anh KT X X X N X X X X X X N X X X X X X N X X X X X X N X X X X X NL 26 5 Vũ Thị Liền KT X X X N X X X X X X N X X X X X X N X X X X X X N P X X X X NL 26 6 Đào Thị Thỳy KT X X P N X X X X X X N X X X X P X N X X X X ễ X N X X X X X NL 26