động kinh doanh tại Công ty
2.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng
Sơ đồ2.1 : Hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
TK 333 TK 511 TK 111,112,131 TK 3331 TK 521,531,531 TK 911 Thuế XK, Thuế TTĐB Cuối kỳ kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu
Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần
Doanh thu khi áp dụng thuế GTGT khấu trừ
TK111,112 Thuế GTGT phải nộp DT chưa VAT Giá TT
2.2.1.1 Hạch toán phương thức bán buôn qua kho
Sơ đồ 2.2: Hạch toán phương thức bán buôn qua kho
TK 111,112,131,3388 TK 138 TK 635 TK 153 TK 532 TK 531 TK 3331 TK 3331 Bao bì đi kèm
Chiết khấu thanh toán
Giảm giá thanh toán
Hàng bán trả lại
TK 511
Kết chuyển Kết chuyển
2.2.1.2 Hạch toán bán buôn không qua kho
Sơ đồ 2.3: Hạch toán phương thức bán buôn không qua kho
Các trường hợp khách hàng được giảm giá, hàng bán bị trả lại, các bút toán kết chuyển hạch toán giống trường hợp bán buôn qua kho.
2.2.1.3 Hạch toán bán hàng theo phương thức bán lẻ
Sơ đồ 2.4: Hạch toán bán hàng theo phương thức bán lẻ
TK 157 Bán hàng vận chuyển thẳng (khách hàng chưa chấp nhận trả tiền) TK 138 TK133 Bao bì đi kèm tính giá riêng Thuế GTGT TK632 Giá vốn hàng bán TK 511 TK 111,112,131,331 Doanh thu bán hàng vụ cung cấp dịch vụ TK 138 TK3331 Giá trị bao bì đi kèm Thuế GTGT Bán hàng vận chuyển thẳng (khách hàng chấp nhận thanh toán) TK 111, 112, 113 TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ TK 3331 TK338 Thuế GTGT
Số tiền nhân viên nộp thừa
TK138 Số tiền nhân viên
Các trường hợp khách hàng được giảm giá, hàng bán bị trả lại, các bút toán kết chuyển hạch toán giống trường hợp bán buôn qua kho.
2.2.1.4 Hạch toán bán hàng theo phương thức trả góp
Sơ đồ 2.5: Hạch toán theo phương thức bán trả góp
Các trường hợp khách hàng được giảm giá, hàng bán bị trả lại, các bút toán kết chuyển hạch toán giống trường hợp bán buôn qua kho.
2.2.1.5 Hạch toán bán hàng theo phương thức gửi hàng đại lý
TK 911 TK 511 TK 131 TK111,112
Kết chuyển
doanh thu thuần DT theo giá bán thu tiền ngay TK 33311
Thuế GTGT phải nộp tính trên giá bán thu tiền ngay
TK3387 Lợi tức trả chậm Tổng số tiền phải thu của người mua Số tiền người mua đã thanh toán lần đâu và các lần sau
a, Tại đơn vị giao đại lý
Sơ đồ 2.6: Hạch toán theo phương thức gửi hàng đại lý (Tại đơn vị giao đại lý)
b, Tại đơn vị nhận đại lý - Khi nhận hàng gửi đại lý:
Nợ TK 003: Tổng giá thanh toán
- Khi hàng đã tiêu thụ hoặc trả lại đơn vị giao đại lý Có TK 003: Tổng giá thanh toán
TK 156
Khi giao đại lý
TK 632 Giá vốn hàng bán (bên nhận đại lý đã bán được hàng) TK 157 TK 511 TK 111,112,131,331 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ TK 3331 TK 641 Thuế GTGT Hoa hồng đại lý được hưởng TK 338 Trả lại tiền ký quỹ
TK 338
Bên nhận đại lý ký quỹ
Sơ đồ 2.7: Hạch toán theo phương thức gửi hàng đại lý (Tại đơn vị nhận đại lý)
2.2.1.6 Hạch toán phương thức bán hàng nội bộ
Sơ đồ 2.8: Hạch toán theo phương thức bán hàng nội bộ
2.2.1.7 Hạch toán bán hàng theo phương thức khác
Bên cạnh đó còn nhiều phương thức bán hàng khác nhau như: Hàng đổi hàng, thanh toán lương cho cán bộ công nhân viên bằng hàng hóa, biếu tặng…
Việc hạch toán bán hàng theo các phương thức này tương tự việc hạch
TK 511 TK 111,112,131
Hoa hồng được hưởng
TK 331
Tiền hàng phải trả cho bên giao đại lý
TK 144,244 Ký kết hợp đồng đại lý Hợp đồng kết thúc TK 144,244 TK 512 TK 111,112,136 Doanh thu bán hàng nội bộ TK 3331 TK 632 Thuế GTGT TK 156 Giá vốn hàng bán
2.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ
2.2.2.1 Chiết khấu thương mại
Sơ đồ 2.9: Hạch toán chiết khấu thương mại
2.2.2.2 Giảm giá hàng bán
Sơ đồ 2.10: Hạch toán giảm giá hàng bán
2.2.2.3 Hàng bán bị trả lại
Sơ đồ 2.11: Hạch toán doanh thu hàng bán bị trả lại
Chiết khấu thương mại
phát sinh Cuối kỳ kết chuyển
TK 111,112,131 TK 521 TK 511
TK 3331 Thuế GTGT
Doanh thu hàng bán
bị trả lại Cuối kỳ kết chuyển
TK 111,112,131 TK 531 TK 511
TK 3331 Thuế GTGT
Giảm giá hàng bán Cuối kỳ kết chuyển
2.2.3 Kế toán xác định giá vốn hàng bán
TK 632 – Giá vốn hàng bán
Sơ đồ 2.12: Kế toán giá vốn hàng bán
TK 156 TK 111 ... TK 157 TK 632 TK 911 TK 159 Trị giá vốn hàng bán được xác định là tiêu thụ Hàng mua về không nhập kho mà bán ngay
Hàng hóa sản phẩm gửi đi bán đã xác nhận là tiêu thụ
Trị giá vốn hàng hóa, sản phẩm đã tiêu thụ bị trả lại
nhập kho
Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán
Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
2.2.4 Kế toán chi phí bán hàng
Phương pháp hạch toán:
Sơ đồ 2.13: Hạch toán chi phí bán hàng
Chi phí điện nước, hoa hồng, quảng cáo, sửa
chữa TSCĐ Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng để xác định KQKD TK 641 TK 111,112,138 TK 334, 338 TK 152,153 TK 214 TK 142,335 TK 111,112,331 TK 911 TK 133 Tiền lương, phụ cấp, các khoản
trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN của nhân viên bán hàng
NLVL, CCDC, bao bì dùng cho bán hàng Khấu hao TSCĐ bộ
phận bán hàng
Phân bổ hoặc trích trước chi phí sửa chữa lớn
TSCĐ Thuế GTGT đầu vào Các khoản làm giảm chi phí bán hàng Số dự phòng phải trả về bảo hành Số dự phòng lập cho bảo hành TK 352
2.2.5 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Sơ đồ 2.14: Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí nhân viên
Khấu hao TSCĐ Chi phí theo dự toán
TK 642 TK 111,112,131 TK 334,338 TK 152,153 TK 214 TK 335,242 TK 333 TK 911 TK 331, 111,112 Chi phí vật liệu, dụng cụ Thuế, phí, lệ phí phải nộp
Chi phí dịch vụ mua ngoài và mua bằng tiền khác
Cuối kỳ kết chuyển chi phí QLDN để xác định
KQKD
TK 139,351,352
Các khoản làm giảm chi phí QLDN
Trích lập các khoản dự phòng
2.2.6 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Sơ đồ 2.15: Kế toán xác định kết quả kinh doanh
TK 911 TK 511,512 TK 512 TK 515 TK 632 TK 635 TK 811 TK 641 TK 642 TK 711 TK 421 (2) K/C giá vốn trực tiếp hàng đã bán (5) K/C chi phí tài chính (6) K/c DTT hoạt động TC
(10) K/c doanh thu thuần BHXH nội bô (1) K/C DTT của hoạt động BH và CCDV (7) K/c thu nhập thuần từ hoạt động khác (4) K/c chi phí QLDN (3) K/c chi phí bán hàng (8) K/c chi phí khác (9.1) K/C lỗ (9.2) K/C lãi
CHƯƠNG 3
MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN VIỆC HẠCH TOÁN CÔNG TÁC BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ
KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH KHÁNH CHÂU 3.1 Đánh giá chung về tổ chức kế toán tại Công ty
Trong những năm qua, Công ty TNHH Khánh Châu đã tổ chức công tác kế toán một cách khoa học và hợp lý, đảm bảo đáp ứng được yêu cầu quản lý trong nền kinh tế thị trường. Công ty đã tuân thủ đúng những quy định trong điều lệ tổ chức kế toán nhà nước và phù hợp với các chính sách, chế độ quản lý kinh tế - tài chính của nhà nước, phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, tổ chức quản lý của doanh nghiệp. Công ty đã tổ chức công tác kế toán đảm bảo nguyên tắc tiết kiệm và hiệu quả.
Công ty TNHH Khánh Châu đã áp dụng kịp thời chế độ kế toán mới, vận dụng chuyên đổi các tài khoản phù hợp theo đúng nội quy của nhà nước ban hành. Hệ thống chứng từ, sổ sách rõ ràng, cụ thể, khoa học, luân chuyển chứng từ ghi chép đúng quy tắc như lập, tiếp nhận xử lý chứng từ kế toán đúng nguyên tắc; Kế toán viên, kế toán trưởng kiểm tra và ký chứng từ kế toán; Tiến hành phân loại sắp xếp định khoản, ghi sổ kế toán và lưu trữ chứng từ kế toán một cách khoa học, hợp lý.
Do nền kinh tế thị trường ngày cầng phát triển, cạnh tranh ngày càng gay gắt. Đặc biệt với việc ngày càng phát triển của khoa học, công nghệ thì công tác kế toán càng phải được tổ chức sao cho gọn nhẹ, chính xác, nhanh chóng mới có thể giúp cho công tác quản trị công ty tốt. Muốn vậy, công ty phải đào tạo được đội ngũ cán bộ làm công tác kế toán trình độ tốt, cùng với phần mềm kế toán máy sẽ giúp công việc của bộ phận kế toán giảm đi rất nhiều, đồng thời chất lượng của thông tin mà kế toán cung cấp sẽ được nâng
Bên cạnh những ưu điểm trên, công tác tổ chức kế toán tại Công ty TNHH Khánh Châu cũng cố một số nhược điểm cần khắc phục như việc tổ chức thực hiện các chứng từ trung gian chưa được đây đủ, tổ chức công tác kế toán chưa đảm bảo kết hợp tốt giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị.
Để khắc phục nhược điểm trên, em mạnh dạn nêu lên một số ý kiến đóng góp sau:
+ Một số nghiệp vụ phát sinh vào thời điểm cuối kỳ, trước khi lập báo cáo kế toán thường gọi là các bút toán điều chỉnh, kết chuyển và khóa sổ kế toán. Khi phát sinh các nghiệp vụ, nơi phát sinh vẫn phải lập các chứng từ kế toán trung gian để làm căn cứ ghi sổ kế toán và kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý của các nghiệp vụ này. Đặc biệt khi lập các chứng từ này cần phải quán triệt các nguyên tắc kế toán cơ bản như: nguyên tắc thận trọng, nguyên tắc phù hợp, nguyên tắc nhất quán…
+ Kế toán tài chính và kế toán quản trị là hai phân hệ kế toán có những đặc điểm khác nhau về đối tượng sử dụng thông tin, đặc điểm của thông tin, phạm vi thông tin, kỳ báo cáo… Nhưng giữa chúng có đặc điểm giống nhau là cùng dựa trên cùng một cơ sở hạch toán ban đầu, đều thu thập, xử lý, cung cấp thông tin kinh tế của doanh nghiệp. Do đó khi tổ chức công tác kế toán phải nghiên cứu để kết hợp giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị nhằm làm cho các loại kế toán phát huy tác dụng một cách tốt nhất.
3.2 Nhận xét về tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định KQKD tại Công ty TNHH Khánh Châu
Là một công ty TNHH mới thành lập, công ty TNHH Khánh Châu đã và đang chứng tỏ được những bước đi đúng đắn của mình trên con đường phát triển. Công ty có đầu vào ổn định và uy tín, do đó công ty có nhiều lợi thế về giá cả và chất lượng. Tuy nhiên sự tác động khách quan và những quy luật ngặt nghèo của thị trường luôn tồn tại và tác động đến môi trường kinh doanh của công ty.
Trong thời gian tìm hiểu tình hình thực tế về công tác hoạt động kinh doanh, đặc biệt là công tác kê toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Khánh Châu, em nhận thấy về cơ bản công tác kế toán đã đi vào nề nếp, đảm bảo tuân thủ đúng chuẩn mực, chế độ kế toán phù hợp với tình hình thực tế tại công ty, đáp ứng được yêu cầu quản lý, giám đốc tài sản tiền vốn tại công ty, việc lập và nộp báo cáo tài chính đầy đủ kịp thời.
Ưu điểm trong tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định KQKD - Công ty đã chấp hành tốt các chế độ, chính sách do nhà nước ban hành, mọi nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh trong công ty đều được phản ánh theo đúng quy định và chế độ hiện hành.
- Về chứng từ và luân chuyển chứng từ: Công ty đã xây dựng hóa đơn và chứng từ theo mẫu và hướng dẫn của Bộ tài chính và việc luân chuyển chứng từ hiện nay là hợp lý, khách quan, không gây chồng chéo.
- Các sổ sách dùng trong bán hàng, doanh số bán hàng và xác định kết quả kinh doanh nhìn chung là đầy đủ, rõ ràng và chi tiết.
- Công tác kế toán bán hàng và xác định KQKD ở công ty dễ thực thi, cách tính đơn giản, tổng kết một cách chính xác, giúp cho ban lãnh đạo công ty thấy được xu hướng kinh doanh trong thời gian tới và xác định được chiến lược kinh doanh mang lại hiệu quả cao nhất.
- Bộ máy kế toán của công ty được tổ chức phù hợp với quy mô kinh doanh của công ty, phù hợp với chuyên môn của từng người. Hầu hết các nhân viên trong phòng kế toán đều là những người có trình độ Cao đẳng và Đại học, nắm vững chuyên môn và sử dụng thành thạo máy vi tính, góp phần cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời, đặc biệt là thông tin về hàng hóa tiêu thụ và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty.
- Quá trình hạch toán ban đầu của nghiệp vụ bán hàng, Công ty đã tổ chức tốt hệ thống sổ sách, chứng từ kế toán và luân chuyển chứng từ qua các bộ phận kế toán có liên quan để ghi sổ diễn ra nhịp nhàng, đúng thời hạn,
phù hợp với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp. Ngoài ra doanh nghiệp còn luôn chấp hành tốt các chế độ, chính sách của Nhà Nước thông qua việc hạch toán kê khai thuế GTGT được thực hiện khá chặt chẽ như phân loại doanh thu bán hàng theo các mức thuế suất khác nhau, từ đó tính đúng, tính đủ thuế GTGT phải nộp vào ngân sách Nhà nước, sử dụng đầy đủ các mẫu biểu do Nhà nước quy định để kê khai thuế GTGT tạo điều kiện thuận lợi cho cơ quan thuế cũng như giám đốc trong việc kiểm tra, theo dõi.
- Bên cạnh đó việc ghi nhận doanh thu bán hàng của công ty được kế toán ghi nhận đúng nguyên tắc và phản ánh đầy đủ doanh thu, chi phí. Kết quả tiêu thụ của từng hàng hóa giúp Giám đốc có thể đưa ra được các quyết định trong tương lai.
- Nói một cách tổng quát, công tác hạch toán kế toán của công ty cũng như công tác hạch toán kế toán bán hàng và xác định KQKD được hạch toán một cách đơn giản, dễ hiểu nhưng vẫn đảm bảo được quá trình hạch toán kế toán của công ty.
Những vấn đề còn tồn tại trong công tác kế toán bán hàng và xác định KQKD
Bên cạnh những ưu điểm trên, công tác kế toán bán hàng và xác định KQKD của Công ty vẫn còn một số nhược điểm cần khắc phục sau:
- Thứ nhất, việc phân công công việc về chuyên môn hóa các phần hành kế toán cho từng nhân viên kế toán còn chưa rõ ràng. Cụ thể là kế toán bán hàng còn phụ trách quá nhiều công việc, dẫn tới sức ép về khối lượng công việc, ảnh hưởng tới tình hình chung của Công ty. Mặt khác do tổ chức và sắp xếp thời gian, công việc chưa hợp lý nên công việc thường bị dồn vào cuối tháng.
- Thứ hai, trong công ty có nhiều khoản chi phí phát sinh nhưng không được hạch toán riêng vào tài khoản chi phí một cách hợp lý, rõ ràng. Tất cả các chi phí phát sinh đều được hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp. Do vậy công ty không thể biết được khoản chi phí nào chiếm phần lớn để có
chính sách giảm bớt chi phí hợp lý hơn, mang lại kết quả kinh doanh cao hơn.
- Thứ ba, hiện nay công ty vẫn thực hiện kế toán thủ công, chưa áp dụng phần mềm kế toán máy nên việc kiểm kê hàng hóa cũng như tình hình nhập – xuất – tồn hàng hóa tại công ty mất rất nhiều thời gian và công sức.
- Về sổ chi tiết hàng hóa và sổ chi tiết bán hàng theo dõi và phản ánh luôn doanh thu của lượng hàng xuất bán. Làm như vậy không sai nhưng việc