334 15.500.000 31/10 31/10 Tiền lơng còn lĩnh của CNTT x 622 40.155
BHYT Trừ tạm
Trừ tạm ứng lĩnh quý IV 1 Trong danh sáchTháng 10 10.827.10065.155.000 650.226 25.000.000 40.155.000 Ngoài danh sách 54.317.900 2 Trong danh sáchTháng 11 70.405.50011.452.400 687.144 70.405.500 Ngoài danh sách 58.953.100 3 Trong danh sáchTháng 12 69.633.86011.031.600 661.896 69.633.860 Ngoài danh sách 58.602.600 Cộng 205.194.360 199.266 25.000.000 180.194.360
Ngời lập biểu Kế toán trởng
(đã ký) (đã ký)
Trên cơ sở các bảng tổng hợp thanh toán tiền lơng , kế toán vào sổ chi tiết 622 theo từng công trình.
Sổ CHI TIếT
Tên tài khoản:Chi phí NCTT Số hiệu tài khoản:622
Quý IV/2007
Công trình Sơn Cẩm -Thái Nguyên
Ngày tháng ghi
sổ
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ
Số phát sinh
SH Ngàytháng Nợ Có
31/10 04 31/10 Tiền lơngT10 -Trong danh sách 3343341 65.155.00010.827.100 -Ngoài danh sách 3342 54.317.900 31/11 05 31/11 Tiền lơngT11-Trong danh sách 3343341 70.405.50011.452.400 -Ngoài danh sách 3342 58.953.100 31/12 06 31/12 Tiền lơngT12 334 69.633.860 -Trong danh sách 3341 11.031.600 -Ngoài danh sách 3342 58.602.600 Tổng phát sinh 205.194.360 31/12 31/12 K/C chi phí NCTT 154 205.194.360
Ngời lập biểu Kế toán trởng
(đã ký) (đã ký)
Cuối quý căn cứ vào sổ nhật ký chung và các chứng từ gốc khác kế toán tiến hành vào sổ cái TK 622.
Sổ cái
Tên tài khoản:Chi phí NCTT Số hiệu tài khoản:622
Quý IV/2007
Công trình Sơn Cẩm -Thái Nguyên
tháng ghi sổ sổ NKC ĐƯ SH Ngàytháng Nợ Có Số d đầu kỳ
31/12 31/12 Tiền lơng phải trả CNTT 105 334 205.194.360
Cộng phát sinh 205.194.360 205.194.360 K/C chi phí
NCTT 105 154 205.194.360
Số d cuối kỳ
Ngời lập biểu Kế toán trởng
(đã ký) (đã ký)
3)Kế toán chi phí sử dụng máy thi công.
Để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công kế toán sử dụng TK 623 để mở chi tiết cho từng công trình.
Hàng tháng ,kế toán đội căn cứ các chứng từ gốc để lập bảng kê chứng từ bên Có TK 331,152...
Bảng kê phiếu xuất vật t chạy máy thi công
Quý IV/2007
Công trình Sơn Cẩm -Thái Nguyên
stt Phiếu xuất
Tên nhiên liệu đvt Số l-
ợng Đơngiá Thànhtiền Số Ngày
1 12/10 Xăng Moga 83 lít 137 5.900 805.000
2 03/11 Dầu HD 400 lít 47 3.200 150.000
... ... ... ... ...
Cộng 1.159.000
Ngời lập biểu Kế toán trởng
(đã ký) (đã ký)
Cuối quý căn cứ vào sổ nhật ký chung và các chứng từ gốc khác kế toán tiến hành vào sổ cái TK 623
Sổ cái
Tên tài khoản:Chi phí sử dụng máy thi công Số hiệu tài khoản:623
Quý IV/2007
Công trình Sơn Cẩm -Thái Nguyên
Ngày tháng
ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ
Số phát sinh
SH Ngàytháng Nợ Có
Số d đầu kỳ
12/10 12/10 Mua xăng Moga 83 331 805.000 18/10 18/10 Trả tiền mua máyxúc 111 11.500.000 31/10 31/10 Tiền lơng côngnhân SDMTC 334 4.500.000 03/11 03/11 Mua dầu HD 400 152 150.000
05/11 05/11 Tam ứng sử dụngmáy khoan 141 5.000.000 15/11 15/11 Khấu hao máy 214 3.250.000
... ... ...
Cộng phát sinh 80.463.300 80.463.300
K/c chi phí SDMTC 154 80.463.300
Số d cuối kỳ
Ngời lập biểu Kế toán trởng
(đã ký) (đã ký)
4)kế toán chi phí sản xuất chung.
Khoản mục chi phí này phản ánh các khoản chi không trực tiếp tạo ra sản phẩm xây lắp xong nó tạo ra điều kiện cho quá trình thi công diễn ra liên tục và thuận lợi . Nó có thể liên quan tới riêng biệt nhièu công trình ,hạng mục công trình.Khoản mục chi phí này bao gồm:
- Chi phí nhân công:Lơng và các khoản trích theo lơng của nhân viên quản lý công trình,trích BHXH,BHYT,KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất và nhân viên quản lý đội.
- Chi phí vật liệu ,công cụ,dụng cụ phục vụ cho quản lý đội. - Chi phí khấu hao TSCĐ sử dụng chung cho đội .
- Chi phí sủa chữa TSCĐ phân bổ. - Chi phí mua ngoài khác.
Do đặc điểm của khoản mục chi phí này là khi phát sinh có thể liên quan tới nhiều công trình ,vì vậy phải đảm bảo hạch toán đúng đối tợng .
+Chi phí nhân viên quản lý công trình. +Chi phí vật liệu ,công cụ dụng cụ sản xuất. +Chi phí khấu hao TSCĐ.
+Chi phí dịch vụ mua ngoài.
Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc nh phiếu xuất kho ,bảng phân bổ khấu hao... kế toán tiến hành lập sổ nhật ký chung đồng thời mở sổ chi tiết TK627 và sổ cái TK627.
Sổ Chi tiết
Tên tài khoản:Chi phí sản xuất chung Số hiệu tài khoản:627
Quý IV/2007
Công trình Sơn Cẩm -Thái Nguyên
Ngày tháng ghi
sổ
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ
Số phát sinh
SH Ngàytháng Nợ Có
07/10 07/10 Pho to tài liệu 111 35.000 10/10 10/10 Chi tiếp khách 111 250.000
... ... ...
27/10 27/10 In ấn tài liệu 111 400.000 31/10 31/10 Lơng phải trả
T10 cho CNV 334 15.500.000 05/11 05/11 Chi phí hội nghi 111 1.150.000
... ... ...
30/11 30/11 Lơng phải trả
T11 cho CNV 334 18.400.000 12/12 12/12 Chi phí điện
17/12 17/12 Chi phí khấu hao 214 12.000.000 31/12 31/12 Lơng phải trả T12 cho CNV 334 20.150.000 Các khoản trích theo lơng 338 Xuất vật liệu gián tiếp 10.105.000 Xuất CCDC cho thi công 30.315.000 ... ... Cộng phát sinh 140.152.400 K/C chi phí SXC 140.152.400
Ngời lập biểu Kế toán trởng
(đã ký) (đã ký)
Sổ CáI
Tên tài khoản:Chi phí sản xuất chung Số hiệu tài khoản:627
Quý IV/2007
Công trình Sơn Cẩm -Thái Nguyên
Ngày tháng ghi
sổ
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ
Số phát sinh
SH Ngàytháng Nợ Có
Số d đầu kỳ
10/10 10/10 Chi phí tiếp khách 111 250.000 31/10 31/10 Lơng phải trả T10 cho CNV 334 15.500.000
... ...
05/10 05/10 Chi phí hội nghị 111 1.150.000 30/10 30/10 Lơng phải trả T11 cho CNV 334 18.400.000
... ...
12/12 12/12 Chi phí điện thoại 111 3.240.000 17/12 17/12 Chi phí khấu hao 214 12.000.000 31/12 31/12 Lơng phải trả T12 cho CNV 334 20.150.000
... ... Cộng phát sinh 140.152.400 K/C chi phí SXC 154 140.152.400 Số d cuối kỳ Ngày 31 tháng 12 năm 2007 Ngời lập biểu Kế toán trởng
5)Tập hợp chi phí sản xuất cuối tháng , cuối quý.
Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng ,quý đều đợc phản ánh vào nhật ký chung, sổ chi tiết các tài khoản 621,622,623,627, sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh ,sổ tổng hợp chi phí sản xuất .Đến cuối quý căn cứ vào các sổ tổng hợp CPNVLTT ,sổ tổng hợp CPNCTT,sổ tổng hợp CPMTC, sổ tổng hợp CPSXC, kế toán tổng hợp số liệu kết chuyển sang bên nợ TK 154 “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”.sau đó ghi vào bảng tổng hợp chi phí sản xuất cho tất cả các công trình ,hạng mục công trình.
Sổ tổng hợp chi phí sản xuất
Tên tài khoản:Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Số hiệu tài khoản:154
Quý IV/2007
Công trình Sơn Cẩm -Thái Nguyên
Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền SH Ngàytháng 31/12 31/12 Chi phí NVL trực tiếp 621 1.017.151.209 Chi phí nhân công trực tiếp 622 205.194.360 Chi phí máy thi công 623 80.463.300 Chi phí sản xuất chung 627 140.152.400
Cộng 1.442.961.269
Ngời lập biểu Kế toán trởng
(đã ký) (đã ký)
Để tiện theo dõi chỉ tiêu chi phí và thuận lợi cho việc đánh giá giá thành công trình ,hạng mục công trình,kế toán mở sổ cái TK 154 “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”cho tất cả các công trình,hạng mục công trình mà công ty thi công trong quý IV/2007.
Sổ cái
Tên tài khoản:Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Số hiệu tài khoản:154
Quý IV/2007
Công trình Sơn Cẩm -Thái Nguyên
Ngày tháng ghi
sổ
Chứng từ
Diễn giải MãCT TKĐƯ
Số phát sinh SH Ngàytháng Nợ Có Số d đầu kỳ 321.067.395 31/12 31/12 Số phát sinh Chi phí NVL trực tiếp 621 1.017.151.209 Chi phí nhân công trực tiếp 622 205.194.360 Chi phí máy thi
công 623 80.463.300 Chi phí sản xuất chung 627 140.152.400 Cộng phát sinh 1.442.961.269 Số d cuối kỳ 142.094.875,6 K/C giá vốn 632 1.442.961.269
Ngời lập biểu Kế toán trởng
(đã ký) (đã ký)
6)Kiểm kê ,đánh giá sản phẩm dở dang.
Vì đặc điểm thi công các công trình cơ bản kéo dài ,khối lợng giá trị lớn ,kết cấu phức tạp ... đồng thời để phù hợp với yêu cầu quản lý,phù hợp với kỳ hạch toán nên kỳ tính giá thành của công ty đợc xác định là hàng quý ,vào thời điểm cuối quý . Công ty phảI tính giá cho công trình ,hạng mục công trình đã thực sự hoàn thành đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý.
Cuối mỗi quý ,phòng quản lý kỹ thuật công trình cùng với kỹ thuật viên công trình,đội trởng công trình tiến hành kiểm kê, xác định khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ cho từng việc cụ thể .Việc xác định khối lợng xây lắp dở dang đầu và cuối quý đợc thực hiện thông qua giá trị khối lợng làm dở theo dự toán.
Cuối mỗi quý đại diệ phòng kế hoạch , kỹ thuật công trình cùng chủ nhiêm công trình tiến hành kiểm kê .xác định khối lợng cụ thể.
Bảng kiểm kê khối lợng xây lắp
Công trình Sơn Cẩm - Thái Nguyên
Chỉ tiêu ĐVT KL NVLĐơn giá dự toánNC MTC NVL Thành tiềnNC MTC Cộng
Đào đất m3 268,68 5475 8177 234 1471023 2196996,36 62871,12 3730890,48 Lắp đờng dây điện m 2000 10250 1921 20500000 3842000 Đắp đất m3 108,53 2165 10450 225 234967,45 1134138,5 24419,25 1393525,2 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... Cộng 54674377 11525240 3681280 69880897
Ngời lập biểu Kế toán trởng
(đã ký) (đã ký) Tổng hợp ta có: Chi phí trực tiếp: 69.880.897 Chi phí chung: 11.525.240 x 55% = 6.338.882 76.219.779 Lãi định mức: 76.219.779 x 5% = 3.810.988,95 80.030.767,95
Sau khi nhận đợc biên bản kiểm kê khối lợng xây lắp dở dang do phòng Kinh tế -kế hoạch chuyển sang,kế toán tiến hành xác đinhj chi phí thực tế của khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ của từng công trình theo công thức:
CP thực tế CP thực tế KL xây lắp + KL xây lắp thực
Giá trị thực DDĐK tế trong kỳ Gía trị dự toán
tế sản phẩm = x của KL xây lắp
DDCK Gía trị dự toán Gía trị dự toán DDCK của KLXL hoàn + của KLXL
thành bàn giao DDCK trong kỳ
Theo công thức trên ,quý IV/2007 công trình Sơn Cẩm đã hoàn thành bàn giao khối lợng xây lắp và đánh giá khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ theo số liệu:
- Gía trị dự toán khối lợng hoàn thành bàn giao ; - Gía trị KLXL dở dang cuối kỳ theo dự toán . - Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ.
- Chi phí thực tế của KHXL dở dang đầu kỳ. Ta có: Chi phí 321.067.395 + 1.442.961.269 thực tế của KLXL dở dang = x 80.030.767,95 cuối kỳ 913.506.000 + 80.030.767,95
= 142.094.875,6 đồng
Chi phí thực tế khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ của công trình sẽ đợc phản ánh vào bảng tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành trong quý của công ty.
7)Xác định giá thành công trình ,hạng mục công trình.
Sản phẩm cxây lắp của công ty đợc hạch toán theo từng công trình ,hạng mục.Xuất phát từ đặc điểm sản xuất ,chu kỳ sản xuất thi công kéo dài nên công tác tính giá thành của công ty đợc xác định theo quý .Cuối mỗi quý ,kế toán căn cứ vào bảng tổng hợp chi phí của từng công trình và biên bản đánh giá dở dang đầu kỳ tính ra giá thành xây lắp hoàn thành theo quý theo công thức sau:
Giá thành thực CP thực tế CP thực tế CP thực tế tế của sản phẩm của khối của KLXL của khối xây lắp hoàn thành = lợng dở + phát sinh - lợng dở trong quý dang ĐK trong kỳ dang CK
Ta có:
Giá thành thực tế KLXL hoàn thành
cuối quý IV/2007 = 321.067.395 + 1.442.961.269 - 142.094.875,6 công trình Sơn Cẩm
= 1.621.933.788,4 đồng.
Tất cả các công trình khác đợc tính tơng tự .Tổng hợp tất cả ta có bảng tính sau :
Bảng tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành
Quý IV/2007 Stt Công trình Chi phi dở
dang đầu kỳ Chi phí phát sinh trong kỳ dang cuối kỳChi phí dở KLXL hoànGiá thành thành 1 Sơn Cẩm -Thái Nguyên 321.067.395 1.442.961.269 142.094.875,6 1.621.933.788,4 2 ... ... ... ... ...
Ngời lập biểu Kế toán trởng
Phần iii:
Kiến nghị kết luận hoàn thiện hơn về phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
1)Đánh giá công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty.
Có thể thấy đặc điểm của ngành xây dựng là rất khó khăn trong việc quản lý các khoản chi phí phát sinh ,các công trình thi công nằm ở nhiều nơi nhng thực tế công ty đã rất nỗ lực trong việc tiòm kiếm các giải pháp về quản lý ,về tổ chức bộ máy kinh doanh nhằm kiểm soát một cách có hiệu quả các khoản chi phí phát sinh tại chân công trình .Điều này thể hiện rõ trong các kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh đó là doanh thu ,lợi nhuận ,các khoản nộp ngân sáh liên tục tăng.
Sau một thời gian tìm hiểu thục tế về công tác kế toán nói chung và công tác quản lý kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp nói riêng ở công ty ,em thấy nổi lên các u khuyết điểm sau:
a)Ưu điểm :
- Bộ máy quản lý doanh nghiệp:
Xí nghiệp đã xây dựng đợc một bộ máy quản lý gọn nhẹ,hiệu quả với chế độ kiêm nhiệm gia vị trí quản lý với tổ trởng xây dựng.Điều này cho phép bộ máy quản lý có thể tiếp cận với tình hình thực tế tại các công trờng xây dựng nhờ đó kiểm soát một cách có hiệu quả hoạt động sản xuất và các khoản chi phí phát sinh.
- Tổ chức lao động ,sản xuất.
Hệ thống các phòng ban chức năng của công ty đã tham mu một cách có hiệu quả cho cấp quản lý cao nhất về các mặt sản xuất kinh doanh với việc áp dụng cơ chế khoán tới từng tổ độ xây dựng ,đã củng cố đợc ý thức trách nhiêm trong sản xuất tới từng ngời lao động ,luôn động viên,khuyến khích với lao động có tay nghề cao bằng chế độ thởng phạt …
- Bộ máy kế toán:
Đợc tổ chức tơng đối hoàn chỉnh , chặt chẽ ,quy trình làm việc khoa học với đội ngũ kế toán có năng lực,nắm vững chế độ ,nhiệt tình trong công việc …đợc bố trí hợp lý ,nâng cao tinh thần trách nhiệm đối với công việc đợc giao đồng thời có tinh thần tơng trợ lẫn nhau giúp cho công tác kế toán đợc chuyên môn hoá .Mỗi cá nhân phát huy hết khả năng vì thế việc hạch toán nội bộ có hiệu quả góp phần đắc lực cho công tác quản lý.
- Hệ thống chứng từ kế toán và phơng pháp kế toán :
Hệ thống chứng từ hạch toán đợc tổ chức hợp pháp ,hợp lệ,đầy đủ, tuân thủ một cách chặt chẽ các nguyên tắc về chế độ chứng từ kế toán .Công ty đã kiểm soát tốt các khoản chi phí thực tế phát sinh tại công trờng .
- Hệ thống sổ sách kế toán:
Nhờ sử dụng hệ thống máu tinh trong công tác kế toán nên hệ thống sổ kế toán của công ty đã dợc đơn giản hoá nhằm tránh trùng lặp ,báo cáo thông tin nhanh ,chính xác .
Việc tập hợp chi phí theo các khoản mục :chi phi nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp , chi phí sử dụng máy thi công , chi phí sản xuất chung đã cho vị trí ,chức năng hoạt động của chi phí trong quá trình sản xuất kinh doanh .Đây chính là căn cứ để tập hợp chi phí và định giá thành sản phẩm một cách chính xác ,tạo điều kiện cung cấp thông tin cho hệ thống báo cáo tài chính.
b)Nhợc điểm.
- Về thông tin kế toán: