bao gồm:
- Bảng cân đối kế toán lập hàng quý.
- Kết quả sản xuất hoạt động kinh doanh lập hàng quí. - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ lập 6 tháng 1lần
- Bảng thuyết minh báo cáo tài chính lập hàng năm
2.3 TỔ CHỨC KẾ TOÁN CÁC PHẦN HÀNH TẠI CÔNG TY CỔ
Các chứng từ gốc Các chứng từ gốc Sổ chi tiết TK 622 Sổ chi tiết TK 622 Sổ chi tiết TK 623 Sổ chi tiết TK 623 Sổ chi tiết TK 627 Sổ chi tiết TK 627 Sổ cái TK 622 Sổ cái TK 622 Sổ cái TK 623 Sổ cái TK 623 Sổ cái TK 627 Sổ cái TK 627 Sổ cái TK 154 Sổ cái TK 154 Chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ Sổ cái TK 621 Sổ cái TK 621 Sổ chi tiết TK 621
PHẦN KIẾN TRÚC VÀ CÔNG NGHỆ TIẾN BỘ
2.3.1 Tổ chức hạch toán tiền lương trong công ty cổ phần kiến trúc và công nghệ tiến bộ
Tiền lương là bộ phận cấu thành lên giá trị sản phẩm do lao động tạo ra. Tại Công ty cổ phần kiến trúc và công nghệ tiến bộ thì tiền lương trả cho công nhân ngoài tiền lương mà người lao động được hưởng theo số lượng và chất lượng lao động của mình thì họ còn được hưởng các khoản tiền lương theo quy định của đơn vị.
Là một doanh nghiệp hoạt động trong ngành xây lắp với quy mô vừa và nhỏ, Công ty hiện tại có 30 người tham gia công tác trong vai trò quản lý. Còn số công nhân lao động trực tiếp ở Công ty thì phụ thuộc vào từng thời điểm hoạt động khối lượng thi công nhiều hay ít mà số lượng công nhân cũng nhiều hay ít.
Công ty thực hiện quản lý số cán bộ công nhân viên này qua danh sách lao động tại Công ty.
Hình thức tiền lương mà Công ty đang sử dụng hiện nay là hình thức trả lương khoán theo từng phần công việc áp dụng cho công nhân trực tiếp sản xuất. Đối với bộ phận gián tiếp thì hình thức trả lương là lương trả theo thời gian. BHXH, BHYT đóng theo quy định của nhà nước. Người sử dụng lao động đóng 22%, người lao động đóng 8,5%.
Lao động sử dụng trong công ty gồm lao động trong danh sách và lao động thuê ngoài. Hàng tháng các đơn vị thực hiện tổng hợp tiền lương và báo cáo rõ số lượng lao động về Công ty theo các chỉ tiêu lao động quản lý, phụ trợ và xây lắp.
Tài khoản sử dụng trong kế toán tiền lương ở Công ty:
∗ TK 334 – phải trả công nhân viên
∗ TK 338 – phải trả phải nộp + TK 338.2: KPCĐ
+ TK 338.3: BHXH + TK 338.4: BHYT
* Các chứng từ sử dụng trong hạch toán lao động tiền lương - Danh sách cán bộ công nhân viên
- Bảng chấm công
- Bảng thanh toán lương và BHXH… - Phiếu chi
* Các Sổ kế toán sử dụng trong công ty
Do công ty hạch toán theo hình thức chứng từ ghi sổ nên Công ty sử dụng các sổ kế toán như: Sổ chi tiết – Sổ cái TK 334, 338
Các sổ kế toán sử dụng trong công ty
Sơ đồ 6: Sổ kế toán sử dụng trong công ty AATC
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu
Phiếu nghiệm thu Bảng chấm công
Phiếu nghỉ hưởng HXHT…
Bảng thanh toán lương
Bảng phân bổ tiền lương BHXH
Sổ chi tiết thanh toán với CNV Bảng tổng hợp
lương
Chứng từ ghi sổ
Sổ đăng ký CTGS Sổ chi tiết các tài
khoản 622, 627, 642
2.3.2 Kế toán tổng hợp chi phí và giá thành
Khi nhận thầu được một công trình Công ty đều thực hiện cơ chế giao khoán cho các đội trực tiếp thi công thông qua hợp đồng giao khoán với giá trị giao khoán như sau: Mức chi phí khoán với tỷ lệ 89% - 89,5% tổng giá trị hợp đồng, số còn lại xí nghiệp chi cho các khoản khác:
- Nộp kinh phí quản lý cấp trên
- Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp và VAT
- Tiền sử dụng vốn ngân sách và lãi vay ngân hàng - Chi phí quản lý của công ty
- Trích lập các quỹ của công ty
Các đội nhận khoán lập biện pháp thi công tổ chức thi công, chủ động cung ứng vật tư máy móc thiết bị, nhân công đảm bảo tiến độ chất lượng, an toàn lao động và các chi phí cần thiết để bảo hành công trình. Các đội nhận khoán được vay vốn của công ty, thay mặt công ty quản lý sử dụng vốn đúng mục đích. Hàng tháng, hàng quý đội phải báo cáo giá trị sản lượng thực hiện về phòng quản lý sản xuất. Khi công trình hoàn thành bàn giao đội cùng công ty bàn giao quyết toán thuế với nhà nước, thanh lý hợp đồng nội bộ xí nghiệp phải tổ chức tốt công tác ghi chép ban đầu và luân chuyển chứng từ nhằm phản ánh đầy đủ khách quan, chính xác kịp thời mọi hoạt động kinh tế phát sinh. Cuối mỗi quý phải tiến hành kiểm kê khối lượng xây lắp dở dang, xây dựng định mức đơn giá, lập kế hoạch tháng về vật tư, máy móc thiết bị, nhân công, tiến độ, biện pháp thi công công trình.
Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần kiến trúc và công nghệ tiến bộ được xác định là các công trình hay hạng mục công trình. Sản phẩm xây lắp là những công trình xây dựng có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, sản xuất sản phẩm trong thời gian dài.
Tại công ty, kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo hai bước cơ bản sau:
Bước 1: Tập hợp các chi phí sản xuất phát sinh cho từng công trình hay hạng mục công trình.
Bước 2: Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kì và tính giá thành sản phẩm hoàn thành.
Trong đó tập hợp chi phí sản xuất phát sinh diễn ra như sau:
∗ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chứng từ sử dụng:
Xuất phát từ phương thức khoán gọn và đặc thù sản xuất kinh doanh của ngành xây dựng cơ bản (địa điểm phát sinh chi phí ở nhiều nơi khác nhau gắn với nhiều công trình khác nhau), các đội thi công tại công ty mua NVL về theo tiến độ thi công thực tế và không tổ chức dự trữ NVL. Vật liệu mua về được chuyển thẳng đến công trình và xuất dùng trực tiếp cho công tác thi công nên các đội không lập Phiếu nhập kho-xuất kho mà sử dụng giá thực tế đích danh để tính giá NVL xuất dùng. Cơ sở để ghi nhận giá vật liệu xuất dùng là các Hoá đơn GTGT và Hoá đơn bán hàng. Đây đồng thời cũng là các chứng từ gốc phục vụ cho công tác kế toán tại công ty.
Tất cả hoá đơn mua vật liệu trong tháng sẽ được đội trưởng đội thi công tập hợp lại. Định kì, vào ngày 15 và ngày 30 hàng tháng, đội trưởng cần lập Bảng tổng hợp chi phí vật liệu đội đã sử dụng để thi công trong thời gian từ lần hoàn ứng trước đến lần hoàn ứng này có kèm theo các hoá đơn gốc
Để hạch toán chi tiết NVLTT cho thi công công trình xây lắp, kế toán mở Sổ chi tiết TK 621. Sổ này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
Để hạch toán tổng hợp chi phí NVLTT, kế toán công ty lập Chứng từ ghi sổ và Sổ cái TK 621
kê và Bảng tổng hợp chứng từ gốc sẽ được phản ánh vào các Chứng từ ghi sổ có liên quan.
Sơ đồ 7: Cách sử dụng chứng từ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong công ty AATC
∗ Chi phí nhân công trực tiếp
TK sử dụng: TK 622- chi phí nhân công trực tiếp
Chứng từ sử dụng
+ Hợp đồng lao động + Hợp đồng làm khoán + Bảng chấm công
+ Bảng thanh toán lương thuê ngoài Hoá đơn GTGT; hoá đơn bán hàng, phiếu nhập kho, xuất kho; giấy thanh
toán tạm ứng cho đội
Bảng tổng hợp chi phí vật liệu Bảng cân đối số phát sinh Sổ chi tiết TK 621 Chứng từ ghi sổ Sổ cái TK 621 Bảng tổng hợp i tiết Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
+ Bảng thanh toán lương với cán bộ công nhân viên.
Phương pháp tính chi phí NCTT
Khi nhận được công trình, công ty giao khoán cho các đội xây dựng, các đội trưởng xây dựng phải căn cứ vào mức giá giao khoán để lập dự toán cho các khoản mục chi phí trong đó có khoản mục chi phí NCTT và có kế hoạch thuê mướn nhân công. Sau đó tính ra tổng quỹ lương kế hoạch phải trả cho người lao động:
Trong đó:
TK3342: Chi phí trả cho nhân công thuê ngoài TK3341: Công nhân trong biên chế
Sơ đồ 8: Cách sử dụng chứng từ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp trong công ty AATC
Tổng tiền lương kế hoạch phải trả
Đơn giá tiền lương được duyệt
Khối lượng dự toán được duyệt
= x
Bảng chấm công, hợp đồng làm khoán;…
Bảng thanh toán lương
Bảng cân đối số phát sinh Sổ chi tiết TK 622 Chứng từ ghi sổ Sổ cái TK 622 Bảng tổng hợp chi tiết Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
∗ Chi phí máy thi công
Chứng từ sử dụng:
Việc tổ chức máy thi công được thuê ngoài để đảm bảo hiệu quả kinh tế do công ty không tổ chức đội máy thi công và do vận chuyển máy đến công trường- ở các doanh nghiệp xây lắp khác- thường chịu chi phí lớn. Việc thuê máy của công ty được tiến hành theo phương thức thuê trọn gói theo khối lượng công việc. Theo nghĩa đó, số tiền trong Hợp đồng thuê máy thi công hoặc trong Hoá đơn GTGT chính là chi phí máy thi công( gồm cả nhân công lái maý và chi phí sử dụng máy). Chi phí máy thi công này được tính riêng cho từng công trình, hạng mục công trình.
Để hạch toán chi tiết chi phí MTC thuê ngoài, kế toán mở sổ chi tiết TK 6277. Sổ này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
Sơ đồ 9: Cách sử dụng chứng từ hạch toán chi phí máy thi công trực tiếp trong công ty AATC
Để hạch toán tổng hợp khoản mục chi phí này, từ Bảng tổng hợp chứng
Hoá đơn GTGT;
hợp đồng thuê máy thi công…
Bảng cân đối số phát sinh Chứng từ ghi sổ Sổ cái TK 6277 Bảng tổng hợp chi tiết Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Báo cáo kế toán
Sổ chi tiết TK 6277
Hoá đơn GTGT;
hợp đồng thuê máy thi công…
Bảng cân đối số phát sinh Chứng từ ghi sổ Sổ cái TK 6277 Bảng tổng hợp chi tiết Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
từ gốc kế toán tiến hành vào các Chứng từ ghi sổ vào ngày cuối tháng và vào Sổ cái các TK có liên quan
∗ Chi phí sản xuất chung
- Chứng từ sử dụng: Trong quá trình hạch toỏn chi phí sản xuất chung, công ty sử dụng một số chứng từ sau:
+ Bảng thanh toán lương của nhân viên quản lý + Bảng chi tiết khấu hao TSCĐ…
- TK sử dụng: XNXL I sử dụng TK 627 "Chi phí sản xuất chung"
Đi thi công công trình ngoài những khoản chi phí trên còn các khoản chi phí sản xuất chung phục vụ sản xuất, các khoản chi phí này phát sinh vừa được hạch toán vào TK 627 bao gồm chi phí sau:
TK 6271: Tiền lương,các khoản trích theo lương nhân viên phục vụ nhân viên quản lý công trình
TK 6272: Chi phí vật liệu xuất dùng cho công tác phục vụ quản lý sản xuất chung của công trình
TK 6273: Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất
Việc trích BHXH, BHYT, KPCĐ cũng được thực hiện tương tự như công nhân sản xuất trực tiếp.
Những công cụ có giá trị lớn nhưng không đủ tiêu chuẩn là TSCĐ được sử dụng nhiều lần thì tiến hành phân bồ dần còn những dụng cụ có giá trị nhỏ như cuốc, xẻng... thì tiến hành phân bổ 1 lần cho công trình đó.
TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ không phải máy thi công phục vụ cho công tác sản xuất chung
TK6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài như tiền điện, nước...
TK 6278: Chi phí bằng tiền khác như chi phí giao dịch, tiếp khách
Công ty đã mở đủ 6 tiểu khoản cấp 2 nhằm theo dõi chi tiết từng khoản mục chi phí sản xuất chung. Chi phí sản xuất chung phát sinh có liên quan tới
công trình, hạng mục công trình nào thì sẽ được hạch toán trực tiếp vào công trình đó. Còn trường hợp chi phí sản xuất chung có liên quan đến nhiều công trình hạng mục công trình thì kế toán sẽ tập hợp chung và tiến hành phân bổ theo tiêu thức nhân công trực tiếp.
Tổ chức hạch toán tổng hợp:
Là ghi sổ cái các tài khoản 621, 622, 623, 627, 154
Sơ đồ 10: Cách sử dụng chứng từ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong công ty AATC
2.3.3. Tổ chức hạch toán phần hành tài sản cố định
- Chứng từ sử dụng:
+ Biên bản giao nhận TSCĐ + Biên bản thanh lý TSCĐ + Biên bản đánh giá lại TSCĐ + Biên bản kiểm kê TSCĐ
Chứng từ ban đầu về chi phí sản xuất Sổ chi tiết TK 621,622,623,627 Sổ cái TK 621,622,623,627,154 Bảng cân đối số phát sinh Chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp chi tiết Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
+ Bảng tính và phân bổ khấu hao
- Sổ sách:
+ Mở thẻ TSCĐ theo dõi cho từng đối tượng ghi TSCĐ + Sổ theo dõi TSCĐ, CCDC tại nơi sử dụng
+ Sổ TSCĐ
- Tổ chức hạch toán tổng hợp: Là ghi sổ cái các tài khoản 211, 213, 214
Sơ đồ 11: Cách sử dụng chứng từ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong công ty AATC
2.3.4. Tổ chức kế toán phần hành vốn bằng tiền
∗ Vốn bằng tiền của công ty bao gồm: tiềm mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng, kho bạc..
∗ Tài khoản sử dụng: TK 111, TK 112
∗ Tổ chức chứng từ:
- Phần hành tiền mặt:
Sổ TSCĐ, biên bản giao nhận, thanh lý, bảng tính và phân bổ khấu hao…
Sổ chi tiết TK 211, 213, 214
Sổ cái TK 211, 213, 214
Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo kế toán Chứng từ ghi sổ
Bảng tổng hợp chi tiết
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
+ Phiếu thu, phiếu chi, giấy đề nghị tạm ứng, giấy thanh toán tiền tạm ứng, biên lai thu tiền...
+ Giấy đề nghị vay vốn
+ Khế ước vay vốn lưu động (do các đội thi công xây dựng lập để đề nghị công ty ứng trước tiền để thực hiện công trình)
- Phần hành tiền gửi ngân hàng: + Giấy uỷ nhiệm thu + Giấy uỷ nhiệm chi
+ Giấy báo có, Giấy báo nợ + Khế ước vay vốn lưu động
+ Chứng từ thanh toán liên kho bạc
+ Sổ phụ (do ngân hàng gửi cho doanh nghiệp để theo dõi số tiền gửi trong ngân hàng)
+ Lệnh chuyển có, Lệnh thanh toán đến.
∗ Tổ chức hạch toán tổng hợp:
Sơ đồ 12: Cách sử dụng chứng từ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong công ty AATC
Phần 3