II. Thực trạng cụng tỏc kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành
1.4.1Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
1. Kế toỏn tập hợp chi phớ
1.4.1Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp của hoạt động vận tải chỉ bao gồm chi phớ nhiờn liệu (xăng dầu). Trước khi thực hiện hợp đồng vận tải, phũng vận tải cần tạm ứng một số tiền căn cứ theo định mức tiờu hao nhiờn liệu của phương tiện vận tải để chi cho lỏi xe. Với mỗi phương tiện vận tải khỏc nhau thỡ định mức tiờu hao nhiờn liệu là khỏc nhau. Khi đú chi phớ nhiờn liệu tiờu hao sẽ được tớnh theo cụng thức:
Chi phớ nhiờn liệu
tiờu hao =
Số nhiờn liệu cho 1km đường bằng (định mức từng xe) x Số km đường xe đó đi x Đơn giỏ thực tế 1L nhiờn liệu Với cỏc khoản mục chi phớ đó được mó hoỏ, để hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, kế toỏn Cụng ty sử dụng tài khoản 621-"Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp " và theo dừi trờn cả sổ chi tiết, sổ cỏi.
Mỗi xe được mở một bảng theo dừi nhiờn liệu (Phụ lục số 11) để theo dừi tỡnh hỡnh sử dụng nhiờn liệu tong cả thỏng. Cuối thỏng, tổng hợp nhiờn liệu tiờu hao của từng xe để lập bảng tổng hợp nhiờn liệu tiờu hao (Phụ lục số 12) của toàn đội xe.
VD: Căn cứ vào húa đơn mua nhiờn liệu (Phụ lục số 13) do Cụng ty XNK và Đầu tư xõy dựng Hà Nội cung cấp trong thỏng 12/2007, Kế toỏn tiến hành định khoản trờn mỏy tớnh:
Nợ TK 152: 84.436.364 đồng Nợ TK 133: 7.882.636 đồng
Cú TK 331: 92.319.000 đồng
Cuối thỏng, căn cứ vào số NL tiờu hao thực tế và số NL cũn tồn trờn cỏc xe trong bảng hợp nhiờn liệu tiờu hao (Phụ lục số 12), kế toỏn ghi:
Nợ TK 621: 75.975.661 đồng
Cuối quý, toàn bộ CP NVLTT được kết chuyển sang TK 154 để xỏc định CP được phản ỏnh trờn sổ chi tiết TK 621 theo định khoản:
Nợ TK 154: 239.832.304 đồng
Cú TK 621:239.832.304 đồng
Mỏy tớnh sẽ tự động lờn sổ nhật ký chung (Phụ lục số 14)
1.4.2 Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Chi phớ về lao động là một trong những chi phớ cấu thành nờn giỏ trị sản phẩm, dịch vụ. Chi phớ này thường chiếm tỷ trọng khụng nhỏ trong giỏ thành sản phẩm dịch vụ. Do vậy, việc hạch toỏn đỳng chi phớ này sẽ quyết định rất lớn đến việc tớnh toỏn hợp lý, chớnh xỏc giỏ thành sản phẩm, dịch vụ. Mặt khỏc, hạch toỏn tốt chi phớ nhõn cụng cũn thỳc đẩy người lao động làm việc, giỳp doanh nghiệp sử dụng cú hiệu quả, nõng cao chất lượng lao động, hạ thấp giỏ thành sản phẩm, dịch vụ và bảo đảm thu nhập cho người lao động.
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp phỏt sinh tại trung tõm dịch vụ vận tải được hạch toỏn vào tài khoản 622.
Cỏc căn cứ để tớnh lương: * Lương thời gian
* Lương sản phẩm
* Lương thời gian
Hệ số x lương cơ bản (820.000)
Lương thực tế = ___________________________ x ngày cụng thực tế 24
VD: Tớnh lương cho lao động là ụng Nguyễn Mạnh Hựng, lỏi xe của cụng ty cú hệ số lương là 2, lương cơ bản cụng ty trả cho ụng là: 820.000.Hệ số cấp bậc: 2
2x820.000
Lương lỏi xe = ____________ x 17 = 1.161.667 đồng 24
*Lương sản phẩm:
- Đơn giỏ lương sản phẩm được tớnh theo số Km vận hành đối với xe cú 02 lỏi xe chạy đường dài:
+ Lỏi chớnh: 180 đồng/km + Lỏi phụ : 100 đồng/km
- Đơn giỏ lương sản phẩm được tớnh theo số Km vận hành đối với xe cú 01 lỏi xe chạy đường dài: 230 đồng/km
VD: Căn cứ vào số km trong bảng tiờu hao nhiờn liệu (Phụ lục số 11) và đơn giỏ lương sản phẩm, kế toỏn tớnh lương sản phẩm cho ụng Đức nh sau:
Lương sản phẩm = 6030 x 180 = 1.085.400 đồng (Cỏc lỏi xe khỏc cũng được tớnh theo cỏch trờn)
* Trớch BHXH, BHYT, KPCĐ
Quỹ BHXH: Được hỡnh thành bằng cỏch tớnh vào chi phớ của doanh nghiệp và trừ vào thu nhập của người lao động. Theo quy định của chế độ tài chớnh hiện hành về cụng tỏc kế toỏn tại cụng ty Cổ phần Vận Tải và Thương mại việc trớch lập quỹ BHXH theo tỷ lệ 20%. Trong đú:
+ 15% tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh + 5% trừ vào lương thỏng
Quỹ BHYT: Theo quy định của chế độ hiện hành, hàng thỏng cụng ty phải đúng BHYT là 3% của tiền lương. Trong đú:
+ 2% tớnh vào lương chi phớ sản xuất kinh doanh +1% trừ vào lương thỏng
Kinh phớ cụng đoàn: Được tớnh trong quỹ lương thực thi trong doanh nghiệp gồm 2%, toàn bộ trớch vào chi phớ sản xuất kinh doanh.
VD: Tớnh lương cho Lỏi xe Trần Hải Khiờm Lương cơ bản: 3.000.000
+ BHXH được tớnh: 3.000.000 x 20% = 600.000
5% trừ vào lương : 3.000.000 x 5% = 150.000Đ + BHYT được tớnh 3.000.000 x 3% = 90.000Đ
Trong đú: 2% tớnh vào chi phớ: 3.000.000 x 2% = 60.000Đ 1% trừ vào lương : 3.000.000 x 1% = 30.000Đ
Ngoài ra, cụng ty trả cho người lao động tiền ăn ca là 13.000đ/1ca/1 người và kế toỏn hạch toỏn vào TK 642.8
Cuối thỏng, căn cứ vào bảng thanh toỏn tiền lương của cỏc lỏi xe (Phụ
lục số 15) kế toỏn định khoản trờn mỏy tớnh:
Nợ TK 622.1:16.282.600 đồng Cú TK 334: 16.282.600 đồng
Khi tạm ứng lương kỳ I, kế toỏn căn cứ vào giấy đề nghị tạm ứng (Phụ
lục số 16) và phiếu chi để cập nhật bút toỏn:
Nợ TK 141: 5.800.000 đồng
Cú TK 111: 5.800.000 đồng
Cuối thỏng, căn cứ vào số Km mà cỏc lỏi xe chạy được, số ngày cụng tỏc thực tế của từng lỏi xe trong bảng chấm cụng, phũng kế toỏn tiến hành tớnh và lập bảng thanh toỏn tiền lương rồi căn cứ cựng với phiếu chi để cập nhật bút toỏn lương kỳ II:
Nợ TK 334: 16.282.600 đồng
Cú TK 111: 10.482.600 đồng Cú TK 141: 5.800.000 đồng
Cuối kỳ, toàn bộ CP NVLTT được KC sang TK 154 để xỏc định chi phớ được phản ỏnh trờn sổ chi tiết TK 622 (Phụ lục số 17) theo định khoản:
Nợ TK 154: 75.866.200 đồng
Cú TK 622: 75.866.200 đồng
Mỏy tớnh sẽ tự động lờn sổ chi tiết TK 622 (Phụ lục số 17), sổ nhật ký chung (Phụ lục số 18)
Để tập hợp chi phớ sản xuất chung, kế toỏn tiến hành tập hợp riờng cho từng bộ phận sản xuất, cỏc khoản mục chi phớ tập hợp cho một số bộ phận sau đú phõn bổ cho từng loại hoạt động, tuỳ theo nội dung chi phớ để cú tiờu thức phõn bổ thớch hợp .
Tại tổ xe điều động, cỏc khoản chi phớ sản xuất chung bao gồm: +Chi phớ săm lốp
+Chi phớ khấu hao phương tiện vận tải
+Chi phớ sửa chữa phương tiện (sửa chữa lớn và sửa chữa thường xuyờn) +Chi phớ mua phớ giao thụng và bảo hiểm phương tiện
+Cỏc chi phớ bằng tiền khỏc
Để hạch toỏn chi phớ sản xuất chung của hoạt động vận tải, kế toỏn Cụng ty sử dụng TK627 "chi phớ sản xuất chung ".
627.3: Chi phớ dụng cụ sản xuất
627.4: Chi phớ khấu hao tài sản cố định 627.8: Chi phớ bằng tiền khỏc
*Cỏc chi phớ trớch trước:
Do những đặc thự của ngành vận tải ụtụ nờn cú những khoản chi phớ mặc dự chưa phỏt sinh trong kỳ hạch toỏn nhưng do yờu cầu quản lý, DN phải tiến hành trớch trước vào chi phớ nhằm đảm bảo cho giỏ thành dịch vụ khụng đột biến tăng khi những khoản chi phớ này phỏt sinh.
Đối với Cụng ty CP Vận tải và Thương mại, tại tổ xe điều động cỏc khoản mục chi phớ sản xuất chung được trớch trước bao gồm:
-Chi phớ săm lốp: : khoản chi phớ này bao gồm: chi phớ mua săm lốp, hao mũn săm lốp. Khi phương tiện hoạt động, săm lốp bị hao mũn dần, mức hao mũn phụ thuộc vào số km lăn bỏnh. Đến thời điểm hết hạn sử dụng, săm lốp phải thay thế để đảm bảo phương tiện hoạt động bỡnh thường. Để giỏ thành hoạt động hàng thỏng khụng bị biến động đột ngột do việc tớnh chi phớ săm lốp vào
chi phớ vận tải, Cụng ty tiến hành trớch trước chi phớ săm lốp vào chi phớ vận tải. Chi phớ săm lốp trớch trước được tớnh theo cụng thức sau:
Số tiền trớch trước chi phớ săm lốp 1 thỏng
=
Tổng số tiền ước tớnh bộ săm lốp Số km vận chuyển định mức
X Số km vận chuyển 1 thỏng Số km vận chuyển định mức căn cứ vào đặc tớnh kỹ thuật của từng loại xe. Khi Cụng ty mua phương tiện vận chuyển, nhà sản xuất cung cấp cho đơn vị cỏc tiờu chuẩn kỹ thuật cụ thể. Nhờ cú định mức vận chuyển này giỳp cho DN sử dụng tốt phương tiện của mỡnh.
Bờn cạnh cỏc khoản chi phớ săm lốp phải trớch trước cũn cú chi phớ về bỡnh điện, bạt che hàng, khỏm định kỳ…cũng phải tớnh để trớch hàng thỏng vỡ những khoản chi phớ này phỏt sinh với giỏ trị tương đối lớn, cú thể sử dụng thời gian dài. Cỏc chi phớ này thụng thường đến cuối thỏng 12 mới phỏt sinh.
Chi phớ khỏm định kỳ / thỏng = Số tiền ước tớnh 1 lần khỏm /12 thỏng (1năm khỏm xe 1 lần).
Chi phớ bỡnh điện = Đơn giỏ 1 bỡnh x 2 bỡnh /24thỏng (thay bỡnh điện 1 lần). Chi phớ bạt che hàng = Đơn giỏ bạt che hàng / thời gian sử dụng định mức của bạt .
Ngoài ra cũn cú chi phớ bảo dưỡng xe (1 năm 2 lần ), bảo hiểm xe (1 năm 1 lần ).
Hàng thỏng, căn cứ vào phương ỏn vận chuyển của từng xe, kế toỏn tiến hành lập bảng kờ chi tiết cỏc chi phớ trớch trước. (Phụ lục số 19)
Khi phỏt sinh cỏc chi phớ đó được trớch trước (thay lốp, khỏm xe định kỳ), kế toỏn dựa vào hoỏ đơn của từng xe để tập hợp cỏc khoản chi phớ trớch trước phỏt sinh.
*Chi phớ khấu hao tài sản cố định:
Hiện nay Cụng ty đang ỏp dụng phương phỏp khấu hao đường thẳng – khấu hao theo mức tớnh trung bỡnh năm.
-Nguyờn giỏ TSCĐ: là số tiền cụng ty phải bỏ ra mua TSCĐ hoặc giỏ trị TSCĐ sau khi đỏnh giỏ lại.
-Thời gian sử dụng của TSCĐ được xỏc định căn cứ vào quyết định của ban giỏm đốc và cỏc phũng ban cú trỡnh độ chuyờn mụn về TSCĐ (phũng kế toỏn, phũng vận tải TTDVVT). Ngoài ra việc xỏc định cũn phải căn cứ vào quyết định 206/2003/QĐ-BTC (ngày 12/12/2003) của Bộ Tài Chớnh về việc ban hành chế độ quản lý, sử dụng và tớnh khấu hao TSCĐ. Cụng ty theo dừi chi tiết khấu hao cho từng TSCĐ.
VD: Căn cứ vào bảng phõn bổ khấu hao TSCĐ (Phụ lục số 20) kế toỏn sẽ xỏc định chi phớ khấu hao TSCĐ của xe ụtụ 29N3949 là 2.482.975 đ, kế toỏn tiến hành định khoản nh sau:
Nợ TK 627.4: 2.482.975 đồng Cú TK 214: 2.482.975 đồng *Chi phớ sửa chữa phương tiện:
Hiện nay, sửa chữa phương tiện của cụng ty bao gồm cụng việc bảo dưỡng ụtụ hàng ngày, bảo dưỡng kỹ thuật cấp I, bảo dưỡng kỹ thuật cấp II và sửa chữa thường xuyờn
VD: Ngày 20/12/2007 xe ụtụ 29L3951 tiến hành sửa chữa và quyết toỏn sửa chữa hết: 1.800.000đ
Căn cứ vào quyết toỏn sửa chữa của xe ụtụ 29L3951 (Phụ lục số 21) kế toỏn định khoản trờn mỏy:
Nợ TK 627.5: 1.800.000 đồng Cú TK 331: 1.800.000 đồng
*Cỏc chi phớ khỏc:
Đối với hoạt động của tổ xe điều động, ngoài cỏc chi phớ sản xuất chung nờu trờn cũn gồm cỏc khoản chi phớ khỏc phỏt sinh trong quỏ trỡnh vận chuyển như cỏc chi phớ bằng tiền (chi phớ điện, nước, điện thoại, bưu chớnh, sửa chữa thuờ ngoài, lệ phớ cầu đường …) và cỏc chi phớ khỏc được lỏi xe chi trả trực tiếp như: chi phớ bốc
Mức khấu hao Nguyên giá TSCĐ trung bình năm Thời gian sử dụng
xếp, chi phớ thiệt hại do đõm đổ, bồi thường tai nạn giao thụng …. (hầu hết cỏc khoản chi này đều khụng cú hoỏ đơn GTGT mà chỉ cú giấy viết tay hoặc tờ trỡnh).
VD: Căn cứ vào húa đơn về phớ nõng hạ được tập hợp trong quý IV/2007, Kế toỏn tiến hành định khoản trờn mỏy:
Nợ TK 627.7: 132.368.430 đồng Nợ TK 133 : 6.618.420 đồng
Cú TK 111: 138.986.800.850 đồng
VD: Căn cứ vào cỏc vộ cầu đường được tập hợp trong quý IV/2007 kế toỏn cũng định khoản trờn mỏy:
Nợ TK 627.8: 142.835.000 đồng
Cú TK 1111: 142.835.000 đồng
Sau khi xỏc định xong chi phớ sản xuất chung kế toỏn tiến hành vào mỏy cỏc số liệu theo trỡnh tự thời gian. Mỏy sẽ tự động lờn sổ chi tiết (Phụ lục số 22) và sổ nhật ký chung (Phụ lục số 23)
Nợ TK 627: 704.189.185 đồng
Cú TK 154: 704.189.185 đồng