2. Kế toán chi phí xây lắp tai XNXL I
2.2.1. Hạch toán chi phí NVL trực tiếp
* Chứng từ sử dụng: Chứng từ đợc sử dụng trong kế toán chi phí NVL trực tiếp tại xí nghiệp xây lắp I gồm giấy đề nghị tạm ứng tiền, hoá đơn GTGT, phiếu nhập, xuất kho.
* Tài khoản sử dụng.
Để hạch toán chi phí NVL trực tiếp, kế toán sử dụng TK 621 "Chi phí NVL trực tiếp"
TK 154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang"
Và các TK thanh toán khác nh TK 111, TK 112, căn cứ vào các chứng từ nh phiếu xuất kho, phiếu xuất vật t theo hạn mức bảng phân bổ đã giáo cốp pha… Kế toán phản ánh tổng hợp trên TK 621 "Chi phí NVL trực tiếp" TK này phản ánh chi phí NVL sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp của doanh nghiệp xây lắp.
- Kết cấu TK 621.
Bên Nợ: Giá trị thực tế NVL đa vào sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp trong kỳ hạch toán.
Bên Có: + Giá trị NVL không hết nhập lại kho
+ Kết chuyển NVL thực tế sử dụng cho hoạt động xây lắp trong kỳ. TK 621 cuối kỳ không có số d và đợc mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình
* Phơng pháp hạch toán cụ thể
Đối với ngành xây lắp nói chung và XNXL I nói riêng, chi phí NVL trực tiếp chiếm tỷ trọng rất lớn trong giá thành sản phẩm xây lắp, nên việc sử dụng vật t tiết kiệm hay lãng phí, hạch toán NVL chính xác hay không có ảnh hởng lớn đến quy mô giá thành. Do đím việc tăng cờng quản lý NVL, hạch toán, chính xác đầy đủ chi phí này góp phần đảm bảo hiệu quả, tiết kiệm vật t nhằm hạ thấp chi phí sản xuất dẫn đến hạ giá thành sản phẩm xây lắp đồng thời góp phần quan trọng trong việc xác định mức tiêu hao NVL trong quá trình thi công để đảm bảo tính chính xác của giá thành công trình.
Dựa vào dự toán công trình, lập bảng giao khoán cho đội trực tiếp tự tổ chức khảo sát thi công sau đó đội trởng dựa vào bảng giao khoán của phòng kế hoạch nghiên cứu lập biện pháp thi công, tính toán xem cần mua loại vật t nào trớc thì đi lấy giấy báo giá hoặc ký hợp đồng mang về rồi xem tạm ứng tiền để chuyển trả cho khách hàng. Khi đã thanh toán các thủ tục xem xét, xác nhận của phòng kế hoạch, kế toán trởng và giám đốc sẽ viết phiếu chi cho đội công trình và định khoản ngay trên chứng từ đó.
Nợ TK 141
Có TK 111
Sau khi nhận đợc tiền nhân viên của phòng kế hoạch kỹ thuật và chủ nhiệm công trình chyển đến cho khách hàng. Tuy nhiên do nhu cầu sử dụng vật t lớn nên nhiều khi xí nghiệp phải mua chịu hoặc thanh toán bằng chuyển khoản. Sau khi xuất hàng giao cho xí nghiệp, bên bán hàng sẽ chuyển hoá đơn đến, tuỳ theo từng trờng hợp hàng và hoá đơn cùng về hay hàng về trớc hoá đơn về sau kế toán định khoản ngay trên phiếu nhập kho.
Bảng 2.1. Phiếu nhập kho
Phiếu nhập kho Số: 01
Ngày 2/12/2003 Nợ TK 152
Có TK 111 Họ tên ngời giao hàng: Ông Tuấn
Theo hoá đơn số: Ngày 2/12/2003 của cửa hàng số 29 - NT Nhập tại kho: Đội CT6
STT Tên, quy cách vật t ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền 1 Thép phi 10 TF10 Kg 447,5 3880 1763.300 2 Thép phi 18 TF 18 Kg 815,0 4000 326.000 3 Gạch đặc GĐ Viên 10670 295 3147650 18143950
Nhập 2/12/2003
Phụ trách cung tiêu Ngời giao hàng Thủ kho
Ghi chú: Hàng về trớc hoá đơn về sau
Để thuận lợi cho việc xây dựng công trình tránh việc vận chuyển tốn kém, các loại vật t đều đợc hợp đồng với nhà cung cấp và đợc chuyển thẳng tới chân công trình, sau đó thủ kho, cán bộ phòng kỹ thuật sẽ kiểm tra số lợng cũng nh chất lợng theo đúng hợp đồng rồi thiết lập biên bản nghiệm thu, chuyển hoá đơn lên phòng kế toán. Khi hàng nhập kho thủ kho chuyển thẻ
kho lên phòng kế toán, kế toán viết phiếu nhập, phiếu xuất đồng thời hoàn tạm ứng. Kế toán định khoản.
Nợ TK 153 : 8143950
Có TK 331 : 8143950
Đồng thời:
Nợ TK 331 : 8143950
Có TK 141 : 8143950
Bảng 2.2. Phiếu xuất kho
Phiếu xuất kho Số: 27
Ngày 2/12/2002 Nợ TK 621
Có TK 152 Họ tên ngời nhập hàng
Lý do xuất kho: Nhà 3 tầng Bộ Thuỷ sản Xuất kho tại: Đội công trình 6
STT Tên, quy cách vật t ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền 1 Thép phi 10 TF10 Kg 447,5 3880 1763.300 2 Thép phi 18 TF 18 Kg 815,0 4000 326.000 3 Gạch đặc GĐ Viên 10670 295 3147650
Tổng cộng 18143950
Xuất kho ngày /2/12/2002
Phụ trách cung tiêu Ngời giao hàng Thủ kho
Căn cứ vào đơn hoặc phiếu xuất kho kế toán tính đợc toàn bộ chi phí NVL trực tiếp của công nhân và tiến hành định khoản
Nợ TK 621 : 8143950
Có TK 152 : 8142950
Bảng 2.3. Bảng kê chứng từ
Đội công trình 6
Bảng kê chứng từ
Từ ngày 1/12/2003 đến 31/12/2003
Nhà ba tầng Bộ thuỷ sản
Ngày Chứng từ Diễn giải Số tiền TK Nợ TK Có
2/12 Kho số 2 1.875.000 621 152 2/12 CH Minh chiến - 29 NT 2.400.000 621 331 2/12 Kho số 1 8.143.950 621 152 Tổng cộng 12.418.950 Nhập 31/12/2003 Kế toán trởng (Đã ký)
Căn cứ vào bảng kê chứng từ kế toán lập chứng từ ghi sổ và vào sổ chi tiết TK 621. Có 3 chứng từ ghi sổ cấu lập
- Chứng từ ghi sổ cho hàng nhập - Chứng từ ghi sổ cho hàng xuất
Bảng 2.4. chứng từ ghi sổ mở cho hàng nhập kho Chứng từ ghi sổ
Đơn vị: XNXL I Đội: CT 6
Số:
Chứng từ Trích yếu Số liệu TK Số tiền (đồng) Ghi chú
Số Ngày Nợ Có Nợ Có
1 2/12 Mua NVL (xi măng) 152 331 1.875.000 1.875.000 2 2/12 Mua vật t 152 331 8.143.950 8.143.950 Cộng 10.018.950 10.018.950
Kèm theo 1 chứng từ gốc Ngời lập
(Ký, ghi rõ họ tên) ( Ký, ghi rõ họ tên)Kế toán trởng
Bảng 2.5. chứng từ ghi mở cho hàng xuất kho chứng từ ghi sổ
Đơn vị: XNXL I Đội: CT 6
Số: 5
Chứng từ Trích yếu Số liệu TK Số tiền (đồng) Ghi chú
Số Ngày Nợ Có Nợ Có
1 2/12 Xuất kho xi măng 621 152 1.875.000 1.875.000 2 2/12 Mua cát vàng 621 331 2.400.00 2.400.00 3 3/12 Xuất kho vật t 621 152 8.143.950 8.143.950 Cộng 12.418.950 12.418.950 Kèm theo 1 chứng từ gốc Ngời lập (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trởng ( Ký, ghi rõ họ tên)
Bảng 2.6. Chứng từ ghi sổ kết chuyển chi phí NVL sang TK 154
Đơn vị: XNXL I Đội: CT 6
Số: 5
Chứng từ Trích yếu Số liệu TK Số tiền (đồng) Ghi chú
Số Ngày Nợ Có Nợ Có
1
Kết chuyển vào chi phí SXKD dở dang cuối kỳ (quý/2003) 154 621 12.418.950 12.418.950 Cộng 12.418.950 12.418.950 Kèm theo 1 chứng từ gốc Ngời lập (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trởng ( Ký, ghi rõ họ tên)
Bảng 2.7: Sổ Cái tài khoản 621
Số d dầu năm
Sổ cái tài khoản
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (TK 621)
Năm 2003
Ghi có các TKĐƯ Quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4 Luỹ kế TK 152 - NVL 8.747.341.006 13.338.627.829 9.866.720.012 7.331.807.357 39.284.496.204 Cộng phát sinh Nợ Có 8.747.341.006 8.747.341.006 13.338.627.829 13.338.627.829 9.866.720.012 9.866.720.012 7.331.807.357 7.331.807.357 39.284.496.204 39.284.496.204 Số d cuối quý Nợ Có
Bảng 2.8. Sổ chi tiết tài khoản 621
Đội: CT6
sổ chi tiết tài khoản
TK 621 Đối tợng: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Từ 1/12/2003 đến 31/12/2003
Ngày Số liệu CT
Diễn giải TK đối ứng Số tiền
Nợ TK621 Có TK 621 01 - 12 56 Nhà 3 tầng Bộ Thuỷ sản 152 2.700.000 02 -12 57 Nhà 3 tầng Bộ Thuỷ sản 152 10.088.000 05 -12 58 Nhà 3 tầng Bộ Thuỷ sản 152 25.476.364 07 - 12 59 Nhà 3 tầng Bộ Thuỷ sản 152 858.450 0- 12 60 Nhà 3 tầng Bộ Thuỷ sản 152 7.650.000 12 -12 61 Nhà 3 tầng Bộ Thuỷ sản 152 1.020.000 18 - 12 62 Nhà 3 tầng Bộ Thuỷ sản 152 5.657.520 …... ……. ……… …….. ……. ………. Cộng phát sinh 412.911.254 412.911.254 K/C chí NVL vào chi phí SXKD dở dang 154 Số d cuối kỳ Ngày 31/12/2003
Ngời lập biểu Kế toán trởng Giám đốc
Từ các chứng từ ghi sổ cuối quý kế toán đa lên máy để tập hợp vào số các TK 621
2.2.2. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
* Chứng từ sử dụng: Trong quá trình hạch toán chi phí nhân công trực tiếp XNXL I có sử dụng một số chứng từ sau:
- Bảng chấm công
- Bảng thanh toán tiền lơng - Hợp đồng làm khoán…. * TK sử dụng:
XNXL I sử dụng TK 622 " chi phí nhân công trực tiếp' hạch toán, ngoài ra còn sử dụng một số TK liên quan nh TK 334, TK 111, TK112…
- Kết cấu TK 622
Bên Nợ: Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong kỳ Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào bên Nợ TK 154 TK 622 cuối kỳ không có số d và đợc mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
* Phơng pháp hạch toán cụ thể:
Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp ở xí nghiệp đợc tập hợp và phân bổ trực tiếp cho từng đối tợng tập hợp chi phí, bao gồm tiền lơng chính, lơng phụ của công nhân trực tiếp xây lắp không phân biệt công nhân trong danh sách hay thuê ngoài. Hiện nay XNXL I đang áp dụng 2 hình thức trả lơng, l- ơng sản phẩm (lơng khoán) và lơng thời gian.
Lơng thời gian đợc áp dụng cho bộ máy quản lý, chỉ đạo ti công công trình có định mức hao phí nhân công theo từng khối lợng công việc hoàn thành và đợc khoán theo hợp đồng làm kháon.
Dựa vào dự toán xí nghiệp lập đợc bên A chấp nhận, phòng kế hoạch kỹ thuật tiến hạnh bóc tách định mức lao động cần thiết ký hợp đồng giao khoán với đội trực tiếp thi công. Các đội này phải chịu trách nhiệm về chất lợng, tiến độ thi công và thống kê ghi chép mọi chi phí phát sinh về phòng kế toán. Chứng từ ban đầu để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp là các bảng chấm công và hợp đồng làm khoán. Trên hợp đồng làm khoán phải ghi rõ tên công trình, nội dung công việc giao khoán đơn vị tính, khối lợng, đơn giá, thời gian… Dựa vào hợp đồng, khối lợng công việc sẽ đợc giao cho từng đội và đội trởng sẽ đôn đốc lao động của mình, thực hiện việc giao đúng tiến độ, đúng yêu cầu và đảm bảo chất lợng đồng thời luôn theo dõi tình hình lao động của từng công nhân để châm công.
Bảng chấm công
Tháng 12/2003
Bộ phận: Độ CT6
STT Họ và tên Ngày trong tháng 1,2,3…31 Tổng số công Số công trình theo cấp bậc Tổng tiền l- ơng cấp bậc 1 Phạm Thị Hoa x x x x x x x 22 công 25000 550.000 2 Đào Văn Minh x x x x x x x 22 công 25000 550.000 3 Nguyễn Văn Ca x x x x x x x 22 công 25000 550.000 4 Lê Thu Trang x x x x x x x 22 công 25000 440.000 5 Lê Việt Đức x x x x x x x 22 công 25000 440.000 6 Trần Văn Sơn x x x x x x x 22 công 25000 440.000
…………. ………. ……….. ………. ……. 26.660.000 Ngời duyệt (Đã ký) Ngời chấm công (Đã ký)
Cuối tháng bảng chấm công kèm theo hợp đồng làm khoán đợc gửi lên phòng tài chính kế toán của xí nghiệp, kế toán tiền lơng tiến hành kiểm tra đối chiếu các bảng chấm công và hợp đồng làm khoán chuyển về, sau đó tính tiền lơng cho từng công nhân sản xuất, kế toán lập bảng thanh toán lơng và tiến hành định khoản.
Nợ TK 622: 26.660.000
(Chi tiết cho đội công trình 6)
Bảng 2.10. Hợp đồng làm khoán
Đơn vị: XNXL I
hợp đồng làm khoán
Công trình: Nhà làm việc A11 Bộ Thuỷ sản Hạng mục công trình - Phần xây dựng tầng 1 Số liệu
định mức
Nội dung công việc ĐVT Khối lợng Đơn giá Thành tiền
Thời gian Số công thực tế Ban đầu Kết thúc 1 2 3 4 5 6 7 8 9 IB Sản xuất lắp đặt Tấn 9763 200753 195952 22/1 Théo hình Kg 7702 187 1441 KP2 Ván khuôn gỗ m3 15330 356377 5463259 …….. ……… …….. ……… ……… …….. ………. ………. ……. 7424652 Ngày 6/12/2003 Ngời nhận khoán
(Đã ký) Ngời giao khoán(Đã ký)
Cán bộ định mức
(Xác nhận định mức đơn giá)
Đồng ý nghiệm thu khối lợng trên giá trị
Kế toán
(Đã ký
Thủ trởng
(Đã ký)
Bảng 2.11. Bảng thanh toán l ơng
Bảng thanh toán lơng
Tháng 12/2003
Tên công trình: Nhà 3 tầng Bộ Thuỷ sản Đội công trình 6
STT Họ và t ên Số tiền đợc lĩnh Ký tên
1 Phạm Thị Hoa 550.000
2 Đào Văn Minh 550.000
3 Nguyễn Văn Ca 550.000
4 Lê Thu Trang 440.000
5 Lê Việt Đức 440.000
6 Trần Văn Sơn 440.000
……
Cộng 26.660.000
Ngời lập
Bảng 2.12. Chứng từ ghi sổ TK 622
chứng từ ghi sổ
Đơn vị: XNXL I Đội CT 6
Số:
Chứng từ Trích yếu Số liệu TK Số tiền (đồng) Ghi chú Số Ngày Nợ Có Nợ Có
31/12 Trả lơng công nhân 622 111 26.660.000 36.660.000 trực tiếp sản xuất Cộng 26.660.000 36.660.000 Kèm theo 1 chứng từ gốc Ngời lập (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trởng (Ký, ghi rõ họ tên)
Kế toán lập chứng từ ghi sổ, vào sổ chi tiết TK 622, và chứng từ ghi sổ kế toán ghi vào sổ các TK 622. Cuối kỳ kết chuyển sang TK 154.
Nợ TK 154 (công trình nhà 3 tầng Bộ Thuỷ sản) Có TK 622
Bảng 2.13: Chứng từ ghi sổ kết chuyển chi phí nhân công Chứng từ ghi sổ
Đơn vị: XNXL I Đội: CT 6
Số:
Chứng từ Trích yếu Số liệu TK Số tiền (đồng) Ghi chú Số Ngày Nợ Có Nợ Có
31/12 Trả lơng công nhân 154 622 26.660.000 36.660.000 Cộng 26.660.000 36.660.000 Kèm theo 1 chứng từ gốc Ngời lập (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trởng (Ký, ghi rõ họ tên)
Bảng 2.14. Sổ chi tiết tài khoản 622
Đội công trình 6
Sổ chi tiết tài khoản 622 Chi phí nhân công trực tiếp
Từ 1/12/2003 đến 31/12/2003
Ngày Số liệu CT
Diễn giải TKĐƯ Số tiền Nợ Có 31/12 42
Tiền lơng phải trả cho công nhân xây dựng và kết cấu công trình nhà 3 tầng BTS
334 26.660.000
Cộng phát sinh 26.660.000 26.660.000 Kết chuyển chi phí nhân
công trực tiếp vào chi phí SXKD dở dang
154 36.660.000 D cuối kỳ
Ngày 31/12/2003
Ngời lập biểu Kế toán trởng Giám đốc
Số d đầu năm:
Sổ cái tài khoản
Chi phí nhân công trực tiếp
TK 622
Năm 2003
Ghi có các TKĐƯ Quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4 Luỹ kế TK 334 - phải trả CNV 1526275990 2378111994 2623994712 2128712165 8657.094.861 Cộng phát sinh Nợ Có 1526275990 1526275990 2378111994 2378111994 2623994712 2623994712 2128712165 2128712165 8657.094.861 8657.094.861 Số d cuối quý Nợ Có
2.2.3. Hạch toán chi phí sản xuất chung
* Chứng từ sử dụng: Trong quá trình hạch toán chi phí sản xuất chung, xí nghiệp xây lắp I sử dụng một số chứng t ừ sau:
- Bảng thanh toán lơng của nhân viên quản lý - Bảng chi tiết khấu hao TSCĐ…
* TK sử dụng: XNXL I sử dụng TK 627 "Chi phí sản xuất chung" để tập hợp, ngoài ra còn có các tài khoản thanh toán nh TK 111, TK 331 và các TK khác.
- Kết cấu TK 627
Bên Nợ: Tập hợp chi phí sản xuất chung trong kỳ Bên Có: Các khoản ghi giảm chi phí
Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào TK 154
TK 627 cuối kỳ không có số d và đợc tập hợp theo từng yếu tố chi phí, sau đó phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình với tiêu thức thích hợp đó là chi phí nhân công trực tiếp.
TK 627 có 6 TK cấp 2
TK 6271: Chi phí nhân viên quản lý TK 6272: Chi phí vật liệu quản lý TK 6273: Chi phí CC - DC quản lý
TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ, máy thi công TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 6278: Chi phí bằng tiền khác. * Phơng pháp hạch toán cụ thể
Chi phí sản xuất chung của hoạt động xây lắp là những chi phí liên quan tới việc tổ chức phục vụ và quản lý thi công của các độ thi công xây lắp và ở các công trờng xây dựng: ở XNXL I chi phí sản xuất chung là khoản