Sử dụng phương pháp chọn mẫu và kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và các số dư tài khoản: Để kiểm tra các khoản phải thu cuả khách hàng và kiểm tra doanh thu bán hàng.
Kế hoạch kiểm toán phải thu khác hàng của công ty Cổ phần thủy sản MeKong.
Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính kế toán Sài Gòn. Tên khách hàng: Công ty Cổ phần thủy sản MeKong. Niên độ kế toán: 31/12/2012 Tham chiếu: H Khoản mục:
Phải thu khách hàng. Người thực hiện: NTT Ngày thực hiện.
Các bước kiểm toán:
Bước 1:
- Đối chiếu số phát sinh. Số dư của từng tháng trên hệ thống sổ chi tiết với bảng tổng hợp chi tiết phải thu khách hàng A.
Bước 2: Kiểm tra chi tiết bảng phải thu.
- Kiểm tra đối chiếu chi tiết số dư của từng khách hàng với biên bản đối chiếu công nợ.
- Kiểm tra chi tiết số dư thông qua gửi thư xác nhận.
- Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán chịu và nghiệp vụ thu tiền mặt thông qua kiểm tra chi tiết hóa đơn chứng từ.
- Kiểm tra việc quy đổi tỷ giá, hạch toán công nợ bằng ngoại tệ.
- Kiểm tra nghiệp vụ xóa sổ sách các khoản phải thu khó đòi.
Tổng hợp các kết quả kiểm tra chi tiết, đưa ra các bút toán điều chỉnh và nêu nhận xét.
Xác định phạm vi và quy mô chọn mẫu.
Quy mô chọn mẫu phù thuộc vào đánh giá của KTV về khả năng sai sót, Công ty Cổ phần thủy sản Mekong có số lượng khách hàng tương đối đông cả trong và ngoài nước. Tuy nhiên, các khách hàng nước ngoài giao dịch mua bán với công ty đều thông qua đại diện tại Việt Nam. Do đó, việc gửi thư cho các khách hàng nước ngoài được thực hiện bằng cách gửi thư cho các văn phòng đại diện.
Tiêu chuẩn để chọn mẫu là các khách hàng có số dư nợ lớn, những số dư quá thời hạn thanh toán quá lâu, những khách hàng có số phát sinh lớn, những khách hàng trong năm không phát sinh giao dịc. Căn cứ vào các tiêu chuẩn đó KTV nhận
thấy rằng trong tổng số các khách hàng của công ty có 25 khách hàng chuyên giao dịch với công ty, có giá trị phát sinh các nghiệp vụ lớn,… mà KTV đáng phải quan tâm. Nhưng trong khi tìm hiểu thêm thì KTV thấy rằng trong số 25 khách hàng đó đã có 04 khách hàng trong năm đã có đối chiếu công nợ, 08 khách hàng đã thanh toán số dư nợ cuối năm vào tháng 01 và đầu tháng 02 năm 2012. Do đó, với những khách hàng này KTV không chọn để gửi mẫu thư xin xác nhận.
• Quyết định kiểu gửi thư xác nhận.
Như đã biết có 03 kiểu thư xác nhận đó là: thư xác nhận chủ động, thư xá nhận thụ động và thư xác nhận mở. Trong hầu hết các cuộc kiểm toán KTV chỉ gửi thư xác nhận chủ động, bởi vì khi không nhận được thư trả lời thì có nghĩa là có điều gì đó bất thường mà KTV cần phải diều tra thêm. Trong khi đó với thư xác nhận thụ động KTV không thể phân biệt được khác hàng đồng ý hay không nhận thư xác nhận được thư xác nhận hoặc khách hàng không quan tâm đến câu trả lời.
Một lý do nữa khiến KTV phải chọn thư xác nhận chủ động là vì KTV chỉ chọn những khác hàng có số dư lớn để gửi thư xác nhận nên cần thu được bằng chứng có sự xác nhận số dư từ phía còn nợ, sự xác nhận này là một bằng chứng có giá trị và nếu thu nhập được thì công việc kiểm tra chi tiết sẽ bớt khó khăn hơn nhiều. Vì thế, nếu không nhận được thư trả lời sau 02 lần gửi thư xác nhận thì KTV sẽ yêu cầu khách hàng can thiệp để có được tối đa các thông tin phản hồi từ phía con nợ.
• Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ ghi nhận nợ phải thu khách hàng và nghiệp vụ thu tiền.
Công việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ ghi nhận nợ phải thu của khách hàng và nghiệp vụ thu tiền là kiểm toán số phát sinh nghiệp vụ của tài khoản phải thu khách hàng thông qua các bước sau:
- Chọn mẫu hóa đơn chứng từ.
- Đối chiếu kiểm tra từng hóa đơn chứng từ với sổ sách và chứng từ khác có liên quan.
- Phát hiện, giải thích nguyên nhân chênh lệch và đưa ra các bút toán điều chỉnh.
Chọn mẫu hóa đơn chứng từ: hóa đơn, chứng từ sử dụng trong khâu kiểm tra chi tiết này là các hóa đơn bán hàng, các phiếu thu, giấy báo có, bản sao kê hay điện chuyển tiền. Ngoài ra kiểm toán viên còn chọn mẫu một số hợp đồng bán hàng hoặc các phiếu xuất kho đối với nghiệp vụ bán chịu để kiểm tra mặt lượng và kiểm tra sự thống nhất giữ hóa đơn bán hàng với hợp đồng mua bán.
Kiểm toán viên chủ yếu chọn những nghiệp vụ có giá tri lớn và những nghiệp vụ gần sát với ngày khóa sổ kế toán.